財務(wù)報告論文：虛擬經(jīng)濟(jì)下財務(wù)報告優(yōu)化路徑思考

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本文作者：陳吉東、何江流單位：軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院、中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

南開大學(xué)劉駿民（2004）就把虛擬經(jīng)濟(jì)看作是一種以資本化定價為基礎(chǔ)的、由心理和觀念支撐的價格系統(tǒng)，虛擬經(jīng)濟(jì)的運行特征是其自身所具有內(nèi)在的波動性。綜上所述，我們可以認(rèn)為虛擬經(jīng)濟(jì)是指主要包括金融、地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他呈現(xiàn)出資本化定價方式的各類資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動，這些資產(chǎn)的定價與其生產(chǎn)成本沒有多大的關(guān)系，主要與人們對其未來收益的預(yù)期密切相關(guān)。

由于虛擬資本的特性，致使虛擬經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性和高投機(jī)性的特征。虛擬經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性主要來自于虛擬資本的定價受很多不確定性因素的影響，使其不能像實物資產(chǎn)那樣依據(jù)其價值或成本定價。在信息科學(xué)技術(shù)的支持下，虛擬資本的交易、巨額資金的劃轉(zhuǎn)和清算均可在瞬時間完成，這為虛擬經(jīng)濟(jì)參與者帶來了高度投機(jī)的空間。在虛擬經(jīng)濟(jì)體系中，到處都是投機(jī)，而且其越來越成為參與者最主要的目的。虛擬經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性和高投機(jī)性使虛擬資產(chǎn)的交易伴隨著風(fēng)險，隨著交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，交易品種的不斷增多，其存在和發(fā)展將會變得更為復(fù)雜，在虛擬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的投資將成為一項風(fēng)險較高的活動。

虛擬經(jīng)濟(jì)對財務(wù)報告的影響

虛擬經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，虛擬化的生活，網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境，信息的高效傳遞，支付的無紙化，都對實體經(jīng)濟(jì)造成劇烈沖擊，傳統(tǒng)財務(wù)報告所依存的會計基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。

（一）虛擬經(jīng)濟(jì)下財務(wù)報告基本假設(shè)發(fā)生變化

會計主體由“實”變虛，主體多元化。虛擬經(jīng)濟(jì)下，虛擬資本在運動過程中會出現(xiàn)多層次、多方位的會計主體，會計主體在其空間范圍的界限，愈來愈難以確定。會計分期假設(shè)不能滿足信息披露要求。虛擬資本的運動速度飛快，信息的充分、及時利用成為決策制勝的關(guān)鍵，現(xiàn)行的會計分期假設(shè)將滿足不了信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。對前瞻性信息的呼聲高漲，信息使用者要求在網(wǎng)絡(luò)上獲取電子聯(lián)機(jī)實時報告。會計主體必須打破傳統(tǒng)的會計分期界限，以用戶的需要為依據(jù)，來重新處理和提供財務(wù)報告。貨幣計量假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊。虛擬經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了技術(shù)、資本的自由流動，企業(yè)間甚至國際間資本可借助網(wǎng)絡(luò)流動，資本決策可以在瞬間完成，這無疑加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，貨幣計量中的幣值不變假設(shè)將受到嚴(yán)重沖擊。

（二）虛擬經(jīng)濟(jì)對歷史成本原則的沖擊

由于歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，企業(yè)管理者無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略。虛擬經(jīng)濟(jì)的交易對象大多是存在活躍市場的商品或金融工具，其市場價格波動頻繁，交易價格瞬息萬變，按歷史成本原則來反映資產(chǎn)的價值，無法反映其真正的價值和能夠帶來未來收益的能力，不能公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，與會計信息使用者決策相關(guān)性減弱。

（三）虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項使會計確認(rèn)復(fù)雜化

虛擬經(jīng)濟(jì)的一個重要特點就是信息載體從傳統(tǒng)的紙張介質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上虛擬介質(zhì)。在虛擬經(jīng)濟(jì)中，越來越多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)上，原始資料記錄在磁性介質(zhì)中，即使有紙張介質(zhì)的原始憑證，那也不過是計算機(jī)打印的交易記錄資料，是復(fù)制件而不是真正意義上的原件。在磁性介質(zhì)上的原始資料具有隱蔽性，其生成、傳輸、閱讀都需要專門的計算機(jī)設(shè)備，具有易破壞性，其形態(tài)和內(nèi)容很容易受到破壞，很容易修改、刪除，并且不留有痕跡。

虛擬經(jīng)濟(jì)下財務(wù)報告的改進(jìn)措施

（一）信息披露的重點由有形資源轉(zhuǎn)向有形和虛擬資源并重

在虛擬經(jīng)濟(jì)下，虛擬資本成為重要的基本生產(chǎn)要素，企業(yè)中虛擬資本、知識、人力以及其他無形資產(chǎn)的投入占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)未來的價值將主要由知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等無形資產(chǎn)決定。目前允許進(jìn)入財務(wù)報表表內(nèi)的無形資產(chǎn)項目，仍僅限制在大家所熟悉的、可辨認(rèn)的專利權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、技術(shù)所有權(quán)等，而在虛擬經(jīng)濟(jì)中對虛擬資本定價有重要作用的人力資源、組織制度、策略管理等被認(rèn)為可以創(chuàng)造公司價值的無形資產(chǎn)仍未包括在準(zhǔn)則之內(nèi)。應(yīng)拓展無形資產(chǎn)的披露范圍，將人力資源、組織制度、策略管理等納入無形資產(chǎn)進(jìn)行披露。

（二）從年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重

年度信息揭示是傳統(tǒng)會計的慣例，它反映的是企業(yè)一個年度內(nèi)成本與收益的關(guān)系。但隨著虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一個年度的信息揭示便必然會與投資決策對信息的及時性要求發(fā)生矛盾，而解決這一矛盾的方法便是增加信息更新的頻率。與此同時，現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大度下降，而且，在隨機(jī)寄存功能的支持下，每一次會計信息揭示也不再需要所謂的會計循環(huán)，這就使得會計信息的日常揭示成為可能。

（三）改進(jìn)報告體系，推行全面收益表

全面收益表，通常的做法是在傳統(tǒng)的利潤表之外增加一張新的財務(wù)業(yè)績報表，把分散在傳統(tǒng)利潤表或損益表之外的己確認(rèn)的其他利得和損失聚集到這張報表中來，共同反映一個企業(yè)的全部業(yè)績。推行全面收益表有助于解決虛擬資本價值變動的確認(rèn)和報告。如在《企業(yè)會計準(zhǔn)則22號———金融工具確認(rèn)與計量》中規(guī)定以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認(rèn)和報告問題?？稍诂F(xiàn)行財務(wù)報表體系中增加“第四財務(wù)報表”（如全面收益表），來容納衍生工具公允價值的變動，便于投資者充分了解有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險和報酬。

（四）加強(qiáng)預(yù)測信息的披露

虛擬經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)所面臨的市場環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)管理者要運用前瞻性信息對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，利益相關(guān)者也日益關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力，因此必須在未來財務(wù)報告中充分披露企業(yè)的預(yù)測性信息，例如機(jī)遇和風(fēng)險；管理當(dāng)局的計劃，包括企業(yè)關(guān)鍵性成功因素；實際的經(jīng)營業(yè)績同以前揭示的風(fēng)險、機(jī)遇和管理當(dāng)局的計劃之間的比較等，以利于信息使用者做出正確決策。

（五）推行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，實時報告虛擬資本相關(guān)信息

為反映虛擬資本的運動過程，財務(wù)報告可由傳統(tǒng)的紙質(zhì)模式向網(wǎng)絡(luò)報告模式轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)企業(yè)財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息，并隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展的。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)報告的應(yīng)用提供了有力的技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告有兩個基本維度：顯示格式維度和內(nèi)容維度。對于顯示格式維度，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告可以支持動態(tài)顯示格式，譬如使用者和公司數(shù)據(jù)庫直接交流以及多媒體的聲音和視頻，而這些在傳統(tǒng)的報告方式不可能做到。對于內(nèi)容維度，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告可以包括所有紙質(zhì)內(nèi)容以及額外的內(nèi)容（例如，分析師會議和年度股東大會的直播或者錄像）。近來網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的一個發(fā)展就是可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（Extensible　Business　Reporting　Language，XBRL），它是一個基于XML語言的高效的可以實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告自動搜索公司相關(guān)披露信息的語言規(guī)范。XBRL的應(yīng)用可實現(xiàn)在線持續(xù)報告，同時也為財務(wù)報告范圍的拓展和報告的再利用提供技術(shù)支持，促進(jìn)通用報告模式向多樣化的交互報告模式轉(zhuǎn)變。