減稅政策對(duì)小微企業(yè)吸引就業(yè)影響
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摘要：我國(guó)的小微企業(yè)數(shù)量龐大，大多分布在小城鎮(zhèn)當(dāng)中，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣市居民提供了大量的就業(yè)崗位，為基層發(fā)展發(fā)揮了穩(wěn)預(yù)期、利長(zhǎng)遠(yuǎn)的作用。然而，小微企業(yè)自身資金、技術(shù)水平比不上大企業(yè)，往往在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。為了增強(qiáng)小微企業(yè)的活力，助力小微企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，我國(guó)各級(jí)政府為小微企業(yè)出臺(tái)了一系列有針對(duì)性的扶持政策，尤其是利用減稅政策來(lái)緩解小微企業(yè)的各種壓力。為此，筆者分析了我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以及小微企業(yè)在當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，結(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，研究了稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)吸引就業(yè)的影響，提出了相關(guān)政策建議，僅供參考。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；減稅政策；就業(yè)
1背景
2012年開(kāi)始，伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的持續(xù)下降，中國(guó)就業(yè)問(wèn)題成為世界各國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政府所關(guān)心的重點(diǎn)?；诖耍覈?guó)出臺(tái)了多種擴(kuò)大就業(yè)的政策，以解決百姓的就業(yè)問(wèn)題為切入點(diǎn)，致力于滿(mǎn)足人民對(duì)美好生活的迫切需求。2018年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議更是把“穩(wěn)就業(yè)”放在“六穩(wěn)”各項(xiàng)管理工作之首，習(xí)近平總書(shū)記明確提出穩(wěn)就業(yè)是最重要的發(fā)展民生的觀念。但是，時(shí)至今日我國(guó)仍存在各種各樣的就業(yè)問(wèn)題亟待解決[1]。2020年，突發(fā)的新冠肺炎疫情對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大的打擊，而確保就業(yè)將成為維持社會(huì)發(fā)展平衡的關(guān)鍵因素[2]。從目前世界各國(guó)的實(shí)際狀況來(lái)看，中小型民營(yíng)企業(yè)數(shù)量相當(dāng)豐富，吸收就業(yè)機(jī)會(huì)的能力也很強(qiáng)大。截至2020年年底，我國(guó)小微企業(yè)共吸納就業(yè)人員約1.5億人，占全部企業(yè)就業(yè)總?cè)丝诘乃某梢陨?。由此可?jiàn)，中小企業(yè)在穩(wěn)定就業(yè)、保障民生方面展現(xiàn)出突出作用，在快速吸附失業(yè)群體、解決臨時(shí)性失業(yè)難題方面具有不可替代的作用[3]。由于中小型民營(yíng)企業(yè)在穩(wěn)就業(yè)方面有著十分重要的作用，政府部門(mén)采用各種措施鼓勵(lì)其發(fā)展壯大。這些政策措施中，減免稅優(yōu)惠政策獲得了眾多企業(yè)的關(guān)注。毋庸諱言，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了拐點(diǎn)時(shí)期，刺激經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展成為大趨勢(shì)。2019年，國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)出臺(tái)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，重點(diǎn)從增值稅和所得稅兩方面對(duì)小微企業(yè)實(shí)行了大幅度的減稅政策[4]。為推動(dòng)中小企業(yè)更好發(fā)展，政府采取多種積極財(cái)政政策，在兼顧效率和公平的基礎(chǔ)上不斷激發(fā)中小微企業(yè)活力。
2我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理
2.1企業(yè)所得稅方面
2008年我國(guó)開(kāi)始試行新《企業(yè)所得稅法》，新稅法首次將小微企業(yè)的概念納入其中，還確定了小微企業(yè)的稅率為20%。2009年國(guó)家出臺(tái)政策進(jìn)一步擴(kuò)大了小型微利企業(yè)的優(yōu)惠范圍，將年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元的企業(yè)減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額。為進(jìn)一步支持小微企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)多項(xiàng)政策，不斷擴(kuò)大政策優(yōu)惠的受惠范圍，對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍和時(shí)間跨度都進(jìn)行了調(diào)整：首先對(duì)于受惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的上限進(jìn)行了提高，由2011年的不超過(guò)3萬(wàn)元調(diào)整到6萬(wàn)元，使得優(yōu)惠范圍得到擴(kuò)展；此外，優(yōu)惠政策的適用年限也由原來(lái)的1年延長(zhǎng)到了3年。到2019年為止，國(guó)家在企業(yè)所得稅方面對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策共經(jīng)歷了8次完善修改，從應(yīng)納稅所得額和實(shí)際稅率等方面不斷擴(kuò)大受惠企業(yè)的范圍，即實(shí)際稅率按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)減半征收，受惠企業(yè)范圍也由當(dāng)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)逐漸增加至6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、50萬(wàn)元、100萬(wàn)元、300萬(wàn)元。2020年新冠肺炎疫情暴發(fā)以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受較大沖擊，中小企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)變得嚴(yán)峻，為支持中小企業(yè)生存發(fā)展，2021年出臺(tái)的財(cái)稅〔2021〕12號(hào)文件規(guī)定對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，再減半征收。這樣一來(lái)不僅可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)變多了，優(yōu)惠力度也有了明顯的提高，有利于為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好稅收環(huán)境，為企業(yè)減輕了稅負(fù)壓力。綜合來(lái)說(shuō)，我國(guó)針對(duì)中小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下特點(diǎn)：1）企業(yè)所得稅是施策重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅是其稅收負(fù)擔(dān)中最為重要的組成部分，要減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從稅收角度對(duì)中小企業(yè)蓬勃發(fā)展給予扶持和鼓勵(lì)，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是最首要、最有力的切入點(diǎn)[5]。2）稅收優(yōu)惠范圍不斷擴(kuò)大。從2008年首次提出針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策到今天為止，國(guó)家數(shù)次修改相關(guān)文件，不斷擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍。企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)的上限從3萬(wàn)元逐步提高到300萬(wàn)元，從而使得更多的企業(yè)可以享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠。3）扣減范圍不斷擴(kuò)大，優(yōu)惠力度不斷加強(qiáng)。隨著小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)范圍的不斷擴(kuò)大，扣減范圍也在擴(kuò)大。到2019年，企業(yè)所得稅應(yīng)按稅所得額的扣減范圍最高可達(dá)300萬(wàn)元，其中不超過(guò)100萬(wàn)元的部分應(yīng)納稅所得額減按25%計(jì)征，超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額減按50%計(jì)征，優(yōu)惠力度相比開(kāi)始時(shí)有了很大的提高。
2.2增值稅方面
增值稅的優(yōu)惠措施主要從降低征收率和擴(kuò)大免征范圍兩方面進(jìn)行。從2013年開(kāi)始，國(guó)家陸續(xù)頒布了多項(xiàng)增值稅的減稅政策文件。其中免征條件中關(guān)于月銷(xiāo)售額的上限不斷提高，從2013年規(guī)定的2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元），到隨后2014年將此上限提升到3萬(wàn)元，2019年繼續(xù)將免征上限提高至10萬(wàn)元，再到2021年頒布的財(cái)稅〔2021〕11號(hào)文件規(guī)定月銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人均可享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。這使得增值稅優(yōu)惠政策的服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，有越來(lái)越多的企業(yè)滿(mǎn)足免稅條件[6]。而在征收率方面，2016年我國(guó)“營(yíng)改增”全面推行，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，增值稅稅率方面分別設(shè)立了0、6%、11%、13%和17%五檔稅率；到2017年取消了13%稅率檔次，一并歸入11%檔次；到2019年增值稅稅率再次下調(diào)，設(shè)立0、6%、9%和13%四檔稅率；2020年受新冠肺炎疫情影響，為了盡快恢復(fù)生產(chǎn)生活秩序，財(cái)稅〔2020〕13號(hào)文件出臺(tái)規(guī)定，對(duì)湖北省的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入免征增值稅，其他省份地區(qū)的小規(guī)模納稅人減按1%征收，征收率的降低在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.3其他方面
1）個(gè)人所得稅方面，針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然人投資者實(shí)行每月3500元的費(fèi)用扣除優(yōu)惠；2018年起規(guī)定前三季度的減除費(fèi)用由3500元每月上調(diào)至5000元每月；2019年起正式實(shí)施的《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》對(duì)六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除作出具體規(guī)定。2）除上述政策以外，其他方面的優(yōu)惠政策主要包括小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠、行政收費(fèi)優(yōu)惠、教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金、地方教育附加優(yōu)惠以及固定資產(chǎn)稅前扣除等具體減稅政策。例如印花稅優(yōu)惠政策方面規(guī)定2020年年末之前，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型公司訂立的貸款契約免收印花稅。
3當(dāng)前小微企業(yè)就業(yè)現(xiàn)狀分析
3.1總體現(xiàn)狀
就業(yè)是民生大計(jì)，百姓安居樂(lè)業(yè)，社會(huì)才穩(wěn)固，才能健康發(fā)展。十九大報(bào)告中指出，提高就業(yè)質(zhì)量和人民收入水平，一定要貫徹就業(yè)機(jī)會(huì)最優(yōu)的戰(zhàn)略地位和積極的就業(yè)政策，以促進(jìn)更優(yōu)質(zhì)和更全面的就業(yè)機(jī)會(huì)。就業(yè)情況不僅在數(shù)量上得到顯著增長(zhǎng)，就業(yè)質(zhì)量也有顯著提升[7]。首先，截至2020年年底，我國(guó)小微企業(yè)提供了豐富的就業(yè)崗位，小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)超過(guò)1.5億人次，占全部企業(yè)就業(yè)人數(shù)的比重約為四成左右，說(shuō)明小微企業(yè)確實(shí)是我國(guó)就業(yè)崗位的重要來(lái)源和提供者。再看就業(yè)質(zhì)量方面，在十三五期間，我國(guó)小微企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量得到顯著增加，從2016年的23萬(wàn)人到2020年超過(guò)40萬(wàn)人，研發(fā)人員在小微企業(yè)總體就業(yè)人數(shù)規(guī)模中的占比也有明顯提升，小微企業(yè)總體就業(yè)質(zhì)量有了顯著的提高。
3.2地區(qū)差異分析
3.2.1不同地區(qū)企業(yè)數(shù)量分析。根據(jù)表1可以發(fā)現(xiàn)，全國(guó)小微企業(yè)個(gè)數(shù)約1568萬(wàn)個(gè)，占到了全國(guó)所有企業(yè)數(shù)的76%。東部沿海地區(qū)是我國(guó)小微企業(yè)最多的地區(qū)，有近967萬(wàn)家小微企業(yè)，約占東部企業(yè)總數(shù)的81%；東北地區(qū)的小微企業(yè)個(gè)數(shù)不多，有100萬(wàn)個(gè)，但也將近占到東北地區(qū)企業(yè)總數(shù)的70%；中部小微企業(yè)約270萬(wàn)個(gè)，占比約為63%；西部地區(qū)小微企業(yè)為230萬(wàn)個(gè)，占比約為78%。綜合來(lái)看，各個(gè)地區(qū)小微企業(yè)所占比重還是很可觀的，都高于50%。3.2.2不同地區(qū)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)分析。如表2所示，2020年我國(guó)東部地區(qū)的企業(yè)總體從業(yè)人數(shù)約為1.87億人，中部地區(qū)約為0.73億人，西部地區(qū)和東北地區(qū)的企業(yè)總體從業(yè)人數(shù)分別約為0.64億人和0.23億人。再看小微企業(yè)的地區(qū)間就業(yè)吸引情況差異，我國(guó)東、中、西、東北地區(qū)的小微型企業(yè)從業(yè)人員數(shù)量分別約為0.84億人、0.31億人、0.23億人和0.09億人。除西部地區(qū)外，全國(guó)其余三個(gè)地區(qū)的小微企業(yè)從業(yè)人員數(shù)量占當(dāng)?shù)仄髽I(yè)從業(yè)人員數(shù)量的比重均超過(guò)40%，西部地區(qū)比重略低為35%。這些數(shù)據(jù)都反映出，我國(guó)小微企業(yè)帶來(lái)了諸多就業(yè)崗位，對(duì)于社會(huì)就業(yè)這個(gè)基本點(diǎn)來(lái)說(shuō)意義重大、功不可沒(méi)。且不同地區(qū)間小微企業(yè)的就業(yè)吸引作用有所差異，東部地區(qū)的就業(yè)人數(shù)最多，其次是中部地區(qū)、西部地區(qū)，最后是東北地區(qū)[8]。
3.3行業(yè)差異分析
3.3.1不同行業(yè)企業(yè)個(gè)數(shù)分析。將從2020年的各行業(yè)小微企業(yè)單位數(shù)量統(tǒng)計(jì)表展開(kāi)分析，從表3可以看出，首先占總數(shù)比例最大是屬于服務(wù)業(yè)的行業(yè)種類(lèi)的小微企業(yè)，其企業(yè)數(shù)量占據(jù)總量的超六成左右，其中批發(fā)和零售行業(yè)小微企業(yè)數(shù)量最多，大約有545萬(wàn)個(gè)。其他的服務(wù)行業(yè)占比均不到10%，租賃和商貿(mào)服務(wù)業(yè)占比近10%，其余諸如建筑業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸、物流服務(wù)等等乃至文化、體育、娛樂(lè)等行業(yè)占比均在5%以下。其次是第二產(chǎn)業(yè)類(lèi)型的小微企業(yè)，數(shù)量也名列前茅，企業(yè)數(shù)量占總數(shù)比例約三成，在這部分小微企業(yè)中以制造為主要經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源的約有438萬(wàn)個(gè)。最后農(nóng)、林、牧、漁業(yè)占比最小，占比僅為0.61%。3.3.2不同行業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)分析。從小微企業(yè)就業(yè)人數(shù)分析，通過(guò)比較各個(gè)產(chǎn)業(yè)的小微型企業(yè)法人單位從業(yè)人員數(shù)量表4得出，在第一產(chǎn)業(yè)中的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的小微型企業(yè)從業(yè)人員，占小微型企業(yè)法人的總體從業(yè)人員的比例只有0.5%。在第二產(chǎn)業(yè)中工業(yè)類(lèi)占比約為47%，建筑行業(yè)占比約為11%，在第二產(chǎn)業(yè)當(dāng)中，小微企業(yè)行業(yè)從業(yè)人員占比高達(dá)六成。第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)行業(yè)零售占比約為15%，第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)從業(yè)人員總數(shù)占比在38%左右。
4政策建議
4.1進(jìn)一步減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
要營(yíng)造公平公正的稅收環(huán)境，必須遵循量能課稅原則，由于小微企業(yè)自身的局限性，導(dǎo)致在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中容易處于劣勢(shì)地位，在市場(chǎng)議價(jià)、融資等方面有很大約束性。因此政府必須使用宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行幫助和扶持，針對(duì)小微企業(yè)出臺(tái)更多稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍、加大優(yōu)惠強(qiáng)度，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[9]，一方面有助于小微企業(yè)發(fā)展、輕裝上陣，另一方面有助于推動(dòng)稅收征繳的公平、有助于維護(hù)社會(huì)公平正義，從而促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展。
4.2提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策立法層次
法治是以德為本之重器，善法是善治社會(huì)之前提。良好的法治環(huán)境能夠?yàn)樾∥⑵髽I(yè)營(yíng)造更好的營(yíng)商條件，促進(jìn)企業(yè)健康成長(zhǎng)。但目前，在中國(guó)關(guān)于小微企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)立法還比較少見(jiàn)，對(duì)小微企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，在稅務(wù)征收方面的法律規(guī)定和政策規(guī)定相對(duì)匱乏。因此國(guó)家需要針對(duì)小微企業(yè)本身的特殊性出臺(tái)有關(guān)小微企業(yè)發(fā)展方面的專(zhuān)項(xiàng)立法，形成系統(tǒng)完整的小微企業(yè)立法系統(tǒng)，做到小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有法可依，稅收合法[10]。
4.3減稅政策向經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜
通過(guò)現(xiàn)狀研究可以看出，我國(guó)減稅政策對(duì)不同區(qū)域中小企業(yè)的就業(yè)吸引影響存在較大的差異性，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，對(duì)勞動(dòng)力的聚集能力強(qiáng)，稅收政策的激勵(lì)效果也更加顯著，這與中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后的地區(qū)的就業(yè)困境形成鮮明對(duì)比。因此下一步的減稅政策應(yīng)該考慮與區(qū)域現(xiàn)狀相匹配，并向中西部進(jìn)行傾斜，針對(duì)中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的小微企業(yè)推行更多優(yōu)惠政策，加強(qiáng)中西部小微企業(yè)的就業(yè)吸引能力[11]，縮小區(qū)域間的差距，同時(shí)一定程度上緩解東部地區(qū)就業(yè)總量壓力。
4.4加大對(duì)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠
聯(lián)系現(xiàn)實(shí)情況可以得知近年來(lái)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，提供就業(yè)機(jī)會(huì)的能力也比較強(qiáng)，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)且增速在逐漸加快，是我國(guó)就業(yè)市場(chǎng)主陣地。雖然與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定差距，但也說(shuō)明我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的吸納還有未發(fā)掘的空間，未來(lái)仍有很大的發(fā)展?jié)摿7]。因此，未來(lái)減稅政策可以繼續(xù)向服務(wù)業(yè)傾斜，針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高端服務(wù)業(yè)如科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等出臺(tái)更多稅收優(yōu)惠政策，在激發(fā)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)帶動(dòng)就業(yè)的同時(shí)，還能促進(jìn)服務(wù)業(yè)內(nèi)部自身結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
作者:柳祎明 單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)學(xué)院