行政事業(yè)單位公務(wù)卡管理及業(yè)務(wù)核算

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摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，我國基本上在全國范圍內(nèi)建立國庫單一賬戶體系，在財(cái)政支付方式上進(jìn)行了革命性變革。在國庫單一賬戶體系下，我國行政事業(yè)單位推行公務(wù)卡制度。本文主要探討了公務(wù)卡相關(guān)的內(nèi)容，其施行的意義以及公務(wù)卡結(jié)算時(shí)的會計(jì)處理，最后總結(jié)了公務(wù)卡在管理中存在的主要問題，并有針對性地提出改善措施。

關(guān)鍵詞:公務(wù)卡;國庫集中支付制度;業(yè)務(wù)核算

一、公務(wù)卡的相關(guān)內(nèi)容

(一)公務(wù)卡產(chǎn)生的背景———國庫集中支付制度不同于傳統(tǒng)的財(cái)政資金的管理方式，資金的上繳和撥付需要層層傳遞。在國庫單一賬戶體系下，財(cái)政資金實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)付，簡化了資金上繳和撥付的流程，同時(shí)，對預(yù)算單位的銀行賬戶進(jìn)行調(diào)整，取消預(yù)算單位的獨(dú)立賬戶，為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶。所有財(cái)政資金收入通過國庫集中支付體系繳入國庫存款賬戶或者財(cái)政專戶，所需支付的財(cái)政資金也通過國庫集中支付體系直接支付給貨物供應(yīng)商或勞務(wù)提供者，使財(cái)政資金的支付由傳統(tǒng)的“中轉(zhuǎn)”變?yōu)椤爸边_(dá)”。國庫集中支付體系降低了財(cái)政資金的傳遞時(shí)間，提高了我國財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，增強(qiáng)了財(cái)政資金的透明度，減少了財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)也保證了財(cái)政資金專款專用。但在行政事業(yè)單位中，仍然存在很多需要小額現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)，國庫集中支付制度是允許提取小額少量的現(xiàn)金，而現(xiàn)金的管理仍是財(cái)政資金監(jiān)管的短板。古語“他山之石，可以攻玉”。從全球來看，銀行卡是替代現(xiàn)金支付最有效的方式。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國財(cái)政部門開始研究并推行公務(wù)卡制度，利用銀行卡“刷卡支付，消費(fèi)有痕”的特點(diǎn)，最大限度減少現(xiàn)金支付結(jié)算，實(shí)時(shí)掌握公務(wù)卡消費(fèi)的信息。在國庫單一賬戶體系下推行公務(wù)卡制度，無疑是關(guān)上了財(cái)政支出不規(guī)范的最后“一扇門”，讓“陽光財(cái)政”名副其實(shí)。

(二)公務(wù)卡的具體內(nèi)容公務(wù)卡是行政事業(yè)單位在職人員，經(jīng)過本單位的同意，在銀行申請的貸記卡，用于日常的公務(wù)支出和各種報(bào)銷。公務(wù)卡結(jié)算必須在授信額度內(nèi)，并取得相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證或消費(fèi)憑證，個(gè)人消費(fèi)不允許報(bào)銷。公務(wù)卡原則上不允許提取現(xiàn)金，并要求在免息期前還款。

二、新政府會計(jì)制度下公務(wù)卡的業(yè)務(wù)核算

行政事業(yè)單位實(shí)行公務(wù)卡制度，持公務(wù)卡人員進(jìn)行報(bào)銷。公務(wù)卡是一種特殊的信用卡，同樣具備免息還款期。預(yù)算單位一般會在免息還款期之前進(jìn)行還款。公務(wù)卡在報(bào)銷的過程中又要分具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

(一)持公務(wù)卡人員在免息還款期前，持公務(wù)卡消費(fèi)發(fā)票及報(bào)銷憑證到預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門報(bào)銷例1:某教育局公務(wù)卡持卡人王某在免息還款期前報(bào)銷辦公費(fèi)7800元，該預(yù)算單位并于月底前償還公務(wù)卡欠款。1．持卡人報(bào)銷借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用7800貸:其他應(yīng)付款78002．月底償還公務(wù)卡同時(shí)，預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理:借:其他應(yīng)付款7800借:事業(yè)支出7800貸:銀行存款7800貸:資金結(jié)存7800

(二)持公務(wù)卡人員，確因工作原因，不能在規(guī)定的免息還款期內(nèi)回來報(bào)銷，由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，預(yù)算單位先進(jìn)行公務(wù)卡償還，持卡人返回單位后再進(jìn)行報(bào)銷例2:某稅務(wù)局公務(wù)卡持卡人王某持公務(wù)卡發(fā)生差旅費(fèi)3560元，但因工作關(guān)系，在免息還款期前不能返回單位報(bào)銷，向預(yù)算單位申請并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意，預(yù)算單位先償還公務(wù)卡，并以零余額賬戶用款額度支付，王某返回單位再補(bǔ)辦報(bào)銷手續(xù)。1．預(yù)算單位償還公務(wù)卡借:其他應(yīng)收款3560貸:零余額賬戶用款額度35602．王某返回單位報(bào)銷同時(shí)，預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理:借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用3560借:行政支出3560貸:其他應(yīng)收款3560貸:資金結(jié)存3560因應(yīng)供貨商退貨等原因?qū)е乱褕?bào)銷的資金退回公務(wù)卡，公務(wù)卡持卡人應(yīng)及時(shí)將款項(xiàng)退回財(cái)務(wù)部門，并由財(cái)務(wù)部門將款項(xiàng)退回零余額賬戶。

三、公務(wù)卡管理存在的問題

公務(wù)卡制度從開始試點(diǎn)，到現(xiàn)在公務(wù)卡制度的不斷成熟，在公務(wù)卡應(yīng)用的過程中仍存在一些問題。

(一)基層預(yù)算單位公務(wù)卡使用不足中央預(yù)算單位和二級預(yù)算單位公務(wù)卡的使用率較高，但是基層公務(wù)卡使用率較低。主要原因有以下兩點(diǎn):第一，基層預(yù)算單位一部分工作人員年齡較大，習(xí)慣采用現(xiàn)金結(jié)算，很少用卡或者不用卡;第二，一部分人員認(rèn)為采用公務(wù)卡結(jié)算，報(bào)銷比較麻煩。

(二)公務(wù)卡使用環(huán)境不理想公務(wù)卡是特殊的信用卡，公務(wù)卡刷卡消費(fèi)依賴于POS機(jī)具的安裝。城市的發(fā)卡筆數(shù)、金額和收單筆數(shù)、金額明顯高于農(nóng)村，其中主要源于城市的刷卡設(shè)施比農(nóng)村完善，人們的消費(fèi)觀念不同?；鶎宇A(yù)算單位一般在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的居多，刷卡設(shè)施投入不足，也是導(dǎo)致公務(wù)卡使用不充足的一個(gè)原因。隨著新型的支付方式日益增多，也逐漸改變?nèi)藗兊闹Ц斗绞?，刷卡消費(fèi)在一定程度上也受到?jīng)_擊。

(三)公務(wù)卡存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在使用公務(wù)卡的過程中，雖然有相關(guān)的票據(jù)，但仍然不能完全規(guī)避刷卡套現(xiàn)，區(qū)分個(gè)人消費(fèi)還是公務(wù)消費(fèi)，公務(wù)卡制度對這些違規(guī)現(xiàn)象難以監(jiān)管。公務(wù)卡制度規(guī)定，在未報(bào)銷之前，公務(wù)卡的消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，而有的持卡人員會認(rèn)為是公務(wù)消費(fèi)，沒有及時(shí)報(bào)銷，可能會出現(xiàn)罰息或滯納金。

四、完善公務(wù)卡制度的相關(guān)建議

針對公務(wù)卡制度在運(yùn)行中存在的問題，筆者提出以下幾點(diǎn)建議。

(一)聯(lián)合開展宣傳活動，促進(jìn)公務(wù)卡的使用首先，財(cái)政部門聯(lián)合銀行通過多種渠道宣傳公務(wù)卡的使用，明確公務(wù)卡的使用方法，結(jié)算目錄等。其次，限定現(xiàn)金的使用范圍和額度，逐年壓縮預(yù)算單位對現(xiàn)金的使用額度。再次，限定單位公務(wù)卡年度使用額度達(dá)到授權(quán)額度50%以上，年末將其納入績效考核，對公務(wù)卡使用額度不足的進(jìn)行檢查，并對使用公務(wù)卡的人員分等級進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。最后，完善財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，結(jié)合公務(wù)卡的改革，簡化公務(wù)卡報(bào)銷流程。

(二)優(yōu)化公務(wù)卡使用環(huán)境，加強(qiáng)制度創(chuàng)新第一，加大公務(wù)卡使用頻繁的地點(diǎn)的POS機(jī)具的布設(shè)密度，同時(shí)，銀行采取積極措施，引導(dǎo)中西部偏遠(yuǎn)地區(qū)POS機(jī)具的布設(shè)密度，滿足基層公務(wù)員使用公務(wù)卡的需求。第二，財(cái)政部門聯(lián)合銀行，制定優(yōu)化刷卡手續(xù)費(fèi)的方案，促進(jìn)商戶對POS機(jī)具的安裝。第三，緊跟時(shí)展，加強(qiáng)方式創(chuàng)新。隨著新型支付方式的出現(xiàn)，公務(wù)卡支付也應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展“第三方支付”功能。

(三)加強(qiáng)公務(wù)卡監(jiān)督檢查，建立常態(tài)機(jī)制第一，督促公務(wù)卡持卡人及時(shí)報(bào)銷，明確預(yù)算單位和持卡人的責(zé)任，如果是持卡人的原因?qū)е鹿珓?wù)卡沒有及時(shí)償還，所產(chǎn)生的罰息和滯納金由持卡人承擔(dān)。第二，對公務(wù)卡的消費(fèi)建立動態(tài)的監(jiān)督系統(tǒng)，對不符合公務(wù)卡消費(fèi)，相關(guān)人員一律承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。第三，將公務(wù)卡消費(fèi)納入個(gè)人信用體系管理，如有虛假公務(wù)卡消費(fèi)，將影響個(gè)人信用記錄。

五、結(jié)語

公務(wù)卡制度的實(shí)施進(jìn)一步完善了我國財(cái)政支付體系，促進(jìn)了財(cái)政的“透明”。公務(wù)卡制度的改革是財(cái)政體制改革重要環(huán)節(jié)，對財(cái)政資金的支付管理具有重要作用。雖然公務(wù)卡制度在實(shí)行過程中還存在一些不足，預(yù)算單位采取積極措施，進(jìn)一步完善公務(wù)卡制度，發(fā)揮其在國庫集中支付體系中的積極作用。

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作者：朱運(yùn)敏 單位：四川大學(xué)錦江學(xué)院