會(huì)計(jì)信息透明度與企業(yè)融資

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摘要：會(huì)計(jì)信息透明度既是會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量特征又是其內(nèi)在要求，它的重要性越來越凸顯。近年來，投資者們對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度隨著我國資本市場(chǎng)的日益完善，也提出了更高的要求，然而我國各企業(yè)依然存在著會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不充分、不真實(shí)等混亂現(xiàn)象，這不僅降低了投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)的信心，也增加了企業(yè)融資難等問題。因此本文主要分析當(dāng)前會(huì)計(jì)信息透明度的概念、現(xiàn)狀及原因，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)企業(yè)融資的影響進(jìn)行多方面探討，以及對(duì)如何提高會(huì)計(jì)信息透明度改善企業(yè)融資進(jìn)行撰寫。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；企業(yè)融資

1文獻(xiàn)回顧

會(huì)計(jì)信息透明度這一概念最早是由美國SEC的主席Levitt在1994年的時(shí)候提出的，他認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該向社會(huì)公眾提供日益透明的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含兩層含義，即信息的使用者獲得的信息和所可以理解的信息，前者重點(diǎn)在于公司自身的一個(gè)披露行為，后者則是側(cè)重于使用者能否可以真正地理解和吸收會(huì)計(jì)信息。之后第二年SEC又發(fā)表了一則關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的公告，上面表明“核心準(zhǔn)則”的主要要素就是關(guān)于“高質(zhì)量”的評(píng)價(jià)，認(rèn)為高質(zhì)量就是要求要有高透明度，透明度作為一個(gè)核心概念開始廣泛應(yīng)用于各個(gè)研究領(lǐng)域。1998年，德國的一家銀行監(jiān)管委員會(huì)了一份有關(guān)“增強(qiáng)銀行透明度”的報(bào)告，報(bào)告里面指出信息透明度就是向社會(huì)公眾公開及時(shí)的披露出可靠的信息，并把它作為評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)情況和投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營業(yè)績等的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，信息透明的質(zhì)量有幾個(gè)顯著特征，包括了重大性、全面性、可比性、相關(guān)性和及時(shí)性。Madhani（2016）指出會(huì)計(jì)信息低透明度和信息不對(duì)稱二者之間存在共同聯(lián)系，低透明度則意味著沒有足夠的會(huì)計(jì)信息傳達(dá)給投資界，形成了的“信息溢價(jià)”局面，信息不對(duì)稱嚴(yán)重。跟西方的研究相比較，由于中國資本市場(chǎng)起步較晚，國內(nèi)的學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的研究也開始得較晚。但是最近幾年來，隨著我國資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)的發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)信息透明度的問題越來越受到國內(nèi)學(xué)者和專業(yè)人士的重視并對(duì)此進(jìn)行了分析和探討。劉峰等人指出會(huì)計(jì)信息透明度不僅全面還非常綜合。它有三層涵義：第一，它自身有一套清楚準(zhǔn)確，易理解且被大眾所認(rèn)可的準(zhǔn)則和跟會(huì)計(jì)信息的披露有聯(lián)系的各種監(jiān)管體系；第二，除了高度遵循它自身的那套準(zhǔn)則之外，不管是公營企業(yè)還是私營企業(yè)，不管是政府機(jī)構(gòu)還是其他的機(jī)構(gòu)，都要嚴(yán)格地遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第三，能夠提供準(zhǔn)確且高質(zhì)量的信息給外部使用者，能夠使外部信息的使用者清楚且十分便利的獲得企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)信息、資金使用情況和投資該企業(yè)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)程度等信息。陳守德等人覺得會(huì)計(jì)信息透明度應(yīng)該包含的質(zhì)量特征有：可比，中立，充分，完整，實(shí)質(zhì)重于形式，清晰明了。而唐予華等人則認(rèn)為會(huì)計(jì)信息透明指的是通過企業(yè)一些有關(guān)的的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的使用者們都能夠十分及時(shí)，準(zhǔn)確并輕松地了解到企業(yè)的一切經(jīng)營現(xiàn)狀以及它因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的結(jié)果，從而能夠得到完整清楚且十分真實(shí)的信息內(nèi)容。李娟博指出會(huì)計(jì)信息透明度指的是在表現(xiàn)三大原則（即實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和重要性）的前提下，會(huì)計(jì)的主體能夠及時(shí)、公開地向信息的使用者提供或披露具有會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的程度。黃維（2012）則認(rèn)為會(huì)計(jì)信息透明度指的是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體它的對(duì)外報(bào)告與其財(cái)務(wù)狀況能否一致，如果是一個(gè)高信息透明度的實(shí)體那么它所提供的會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該是符合我國的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求的。

2會(huì)計(jì)信息透明度存在的問題及原因前景分析

會(huì)計(jì)信息透明度在資本主義市場(chǎng)里一直存在，不論是發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)還是剛剛興起的資本市場(chǎng)，都不同程度上的有著會(huì)計(jì)信息非透明的普遍現(xiàn)象。安然事件等各種各樣的財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，更加顯示了會(huì)計(jì)信息披露不充分問題的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)信息不透明不真實(shí)，持股比例較大的股東卷走上市公司所有利益，公司高層與證券市場(chǎng)進(jìn)行內(nèi)幕交易等案件在我國不斷發(fā)生，這充分說明我國的會(huì)計(jì)信息制度還不不完善，透明程度不高。2012年底財(cái)政部的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》中指出，部分公司在財(cái)務(wù)管理工作中依然存在一系列問題，比如沒有有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、信息披露不充分等，同時(shí)自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不實(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)也有存在。梁革芝（2008）指出了我國會(huì)計(jì)信息透明度不高表現(xiàn)在收支核算普遍不實(shí)和會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。有的企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)狀況、夸大收入或不按照賬薄如實(shí)填制會(huì)計(jì)報(bào)表，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)，更有甚者，編制兩份財(cái)務(wù)報(bào)表等致使上級(jí)部門或債權(quán)人、投資人不能如實(shí)了解企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)狀況，使國家財(cái)政收入受損。劉慧翮（2015）認(rèn)為上市公司對(duì)信息的公開不夠詳細(xì)等現(xiàn)象具體表現(xiàn)在揭示償債能力的不充分，披露資金流向的不充分，披露相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的不充分以及公布會(huì)計(jì)信息的不充分。谷成（2014）通過分析會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)企業(yè)經(jīng)營效績的影響發(fā)現(xiàn)，雖然近年來，我國企業(yè)的成長速度比較快，而且已經(jīng)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一股強(qiáng)大的力量，在解決就業(yè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面起到了關(guān)鍵的作用，但同時(shí)，也出現(xiàn)了諸多的問題。

3會(huì)計(jì)信息透明度失真原因分析

（1）根本原因。首先，目前環(huán)境企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀根本原因是利益的驅(qū)使。對(duì)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假成本低，成效快，收益高，而對(duì)于有些上市公司而言，不堪的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過包裝能夠吸引更多的投資者，有利于企業(yè)在資本市場(chǎng)上籌集足夠的資金，從而為企業(yè)的管理層提高收益。（2）主要原因。其次企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度失真的一個(gè)關(guān)鍵因素就是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不夠完善，會(huì)計(jì)信息披露制度不夠健全。長期以來企業(yè)內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部分工不明，會(huì)計(jì)信息的披露無法得到制度的保障，財(cái)務(wù)部門只以職能部門存在，以單純的記賬核算為主，沒有讓財(cái)務(wù)以管理者的身份參與到企業(yè)的制度建設(shè)中來。（3）直接原因。最后引起會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)等現(xiàn)象的一個(gè)直接原因是管理者會(huì)計(jì)披露意識(shí)薄弱，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)能力相對(duì)薄弱，只會(huì)一味地聽從管理層下達(dá)的意見，而缺乏必要的會(huì)計(jì)信息公開透明的意識(shí)。

4探索改善會(huì)計(jì)信息透明度途徑

針對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀和問題以及發(fā)展前景可以發(fā)現(xiàn)，提高會(huì)計(jì)信息透明度已成為勢(shì)不可擋的趨勢(shì)發(fā)展，這對(duì)改善融資也有多方面的有利影響。因此，我們可以從上面會(huì)計(jì)信息透明度存在的問題原因出發(fā)，以內(nèi)外兩方面進(jìn)行提高，綜合有以下幾個(gè)方面：（1）完善會(huì)計(jì)理論體系。改善企業(yè)融資環(huán)境，即創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的融資環(huán)境減小融資風(fēng)險(xiǎn)贏得有利金融支持的看法，一方面要完善會(huì)計(jì)假設(shè)、加強(qiáng)理論構(gòu)建。為了減少并且縮小主觀選擇的范疇，不但要根據(jù)程序的主觀判斷制定條款，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的識(shí)別、測(cè)量和報(bào)道也要能夠迅速地建立細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)。其次，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)該理性分析預(yù)計(jì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境可能發(fā)生的變化，從而提高會(huì)計(jì)的平穩(wěn)性和持續(xù)性，避免受到不定性因素的影響。而另一方面，則主張要加強(qiáng)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才，開展會(huì)計(jì)理論教育及后續(xù)教育的培訓(xùn)以提高人員的從業(yè)資格，并且培養(yǎng)其職業(yè)道德，既要掌握知識(shí)、累積經(jīng)驗(yàn)又要增強(qiáng)正確的判斷力，提高素質(zhì)。（2）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。有效減少腐敗的產(chǎn)生則需要構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，從而對(duì)企業(yè)的信息披露形成一股壓力。目前我國對(duì)企業(yè)管理的一個(gè)重要手段就是進(jìn)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制有效與否將會(huì)直接跟一個(gè)企業(yè)的成敗掛鉤。萬福生科財(cái)務(wù)造假案用事實(shí)說明了內(nèi)部控制的薄弱容易引發(fā)違法違規(guī)行為，健全的有效內(nèi)部控制體系有利于確保經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息的可靠性。同時(shí)還要提高企業(yè)的綜合管理水平，而之所以存在會(huì)計(jì)報(bào)表不透明的情況，就是因?yàn)楣芾硭降牟蛔阋鹌髽I(yè)的營運(yùn)資金缺乏進(jìn)而影響獲利能力，出現(xiàn)企業(yè)粉飾報(bào)表的行為，而這也就使銀行對(duì)其的信任感大大下降，銀行為降低成本和增加經(jīng)濟(jì)效益，保證信貸資金的安全性，并不會(huì)冒險(xiǎn)向企業(yè)發(fā)放貸款。因此，要想有效提高企業(yè)的融資能力，促進(jìn)綜合管理水平的提高成為必不可少的條件。采取的種種措施都會(huì)有利于提高會(huì)計(jì)信息透明度與加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管。（3）健全和發(fā)展信息市場(chǎng)。完善我國企業(yè)外部的財(cái)務(wù)環(huán)境能夠解決企業(yè)融資困難的問題，促使企業(yè)更好的發(fā)展。陳繼初（2008）強(qiáng)調(diào)應(yīng)該與特定的市場(chǎng)環(huán)境、制度背景等相結(jié)合來進(jìn)行分析，并改善會(huì)計(jì)信息透明度的衡量指標(biāo)。對(duì)此我們可以經(jīng)常去關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境的變化，把它作為會(huì)計(jì)信息透明度是否得到有效改善的衡量指標(biāo)；同時(shí)還要在立足于我國新興市場(chǎng)的大背景下去不斷探究會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)資本市場(chǎng)的影響和深化有關(guān)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度方面的執(zhí)行機(jī)制，進(jìn)一步將會(huì)計(jì)信息透明度往正確的地方發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]李娟博，王紀(jì)華.股票市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題研究[J].新會(huì)計(jì)，2010（7）：14-16.

[2]黃維.我國上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

[3]梁革芝.我國會(huì)計(jì)信息透明度現(xiàn)狀及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（23）：233.

[4]劉慧翮.提高上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的對(duì)策[J].現(xiàn)代企業(yè)，2015（5）：71-72.-35-

作者：鞏云杰 單位：寧波濱海新城建設(shè)投資有限公司