商業(yè)銀行會計應用理由與應用

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關鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計；應用現況

一、管理會計概述

管理會計（ManagementAccounting），學術界也稱之為“分析報告會計”，從科屬上講應屬管理學范疇。關于管理會計的概念，學術界并沒有形成統(tǒng)一的定義，其通常指的是為提高企業(yè)經濟效益，會計人員通過一系列的專門方法，對財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據此對日常發(fā)生的各項經濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種決策的一個會計分支。管理會計由成本會計和管理控制系統(tǒng)兩部分組成，其在企業(yè)應用的意義在于能夠為企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益提供助力，而這一點也恰恰是管理會計有別于財務會計之處。當前，我國商業(yè)銀行正處在轉型發(fā)展的關鍵期，利率市場化后，商業(yè)銀行的經營狀況受到了前所未有的挑戰(zhàn)，應用管理會計為我國商業(yè)銀行發(fā)展補齊了管理中的“短板”。

二、商業(yè)銀行管理會計應用理由

當代企業(yè)經濟管理將會計職能分成了兩大類，分別是財務會計和管理會計，在現代企業(yè)經濟管理中，二者處在并重位置上。管理會計是從傳統(tǒng)會計體系中分離出來的，相較于財務會計，其不僅僅是新生事物，還貫穿企業(yè)經濟管理活動全過程，能夠為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略提供決策依據，因此，擁有完善、健全、先進的管理會計系統(tǒng)，是當前金融體制改革形勢下商業(yè)銀行管理模式趨于成熟的一個重要特征。一方面，在企業(yè)經濟管理中，財務會計的主要職能在于對企業(yè)經濟行為的核算與監(jiān)督，而管理會計的主要職能則在于對企業(yè)規(guī)劃、組織、控制、評價等管理行為的執(zhí)行；另一方面，財務會計的服務對象是企業(yè)管理者、投資人、債權人、政府監(jiān)管機構以及其他相關利益集團，而管理會計則只為企業(yè)內部管理者提供專職服務。管理會計通過對掌握的管理信息進行分類、歸集、梳理、分析、甄別和反饋為企業(yè)管理提供決策支持。與此同時，與財務會計相比，管理會計還更具靈活性和機動性，且不易受到政策法規(guī)及有關財經紀律的制約和牽制，能為企業(yè)發(fā)展提供更全面的信息幫助。以我國商業(yè)銀行為例，隨著金融體制改革和利率市場化逐漸深入，傳統(tǒng)會計的職能漸漸暴露出一些“短板”，應用管理會計恰好可以實現對這些“短板”的拾遺補缺。

（一）應用管理會計有助于改善商業(yè)銀行財務會計的局限性

商業(yè)銀行財務會計職能的局限性主要反映在以下三個方面：一是商業(yè)銀行傳統(tǒng)財務會計的主要工作內容是核算，對企業(yè)過去的財務信息進行總結是其工作重點，對財務信息利用缺乏前瞻性；二是商業(yè)銀行傳統(tǒng)財務會計的核算工作是獨立進行的，很少與企業(yè)其他部門就核算問題進行磋商，因此，企業(yè)管理中的一些問題不能在核算中得到有效反映；三是商業(yè)銀行傳統(tǒng)財務會計的工作職能更側重于對已發(fā)生行為的反映，而對企業(yè)來說更為重要的控制職能，傳統(tǒng)財務會計卻沒能體現出來。在這種情況下，應用管理會計有助于改善商業(yè)銀行財務會計在這三方面的局限性。

（二）應用管理會計能夠提高商業(yè)銀行的經濟效益

金融體制改革將我國商業(yè)銀行推到了市場競爭大潮的風口浪尖，商業(yè)銀行要想在市場競爭大潮的風口浪尖站穩(wěn)腳跟，取決于其經濟實力。于是，逐利、追求經濟效益最大化成為了眾多商業(yè)銀行奮斗的目標。為實現這一目標，商業(yè)銀行采取了很多刺激經濟增長的措施，這期間也暴露出了傳統(tǒng)財務會計核算制度的缺陷，比如，商業(yè)銀行所屬網點盈利多少、年度實現利潤多少、貸款利息收入與經營性虧損的比例關系等，對于這些問題，商業(yè)銀行目前單純依靠傳統(tǒng)的財務會計核算制度是難以得出明確結論的，而在應用管理會計之后，這些問題就可以得到有效解決，可以說，應用管理會計對提高商業(yè)銀行的經濟效益起到了推動作用。

（三）應用管理會計能夠提高商業(yè)銀行的綜合競爭力

前文剛剛提到，金融體制改革將我國商業(yè)銀行推到了市場競爭大潮的風口浪尖，逐利、追求經濟效益最大化成為了眾多商業(yè)銀行奮斗的目標。但是，商業(yè)銀行要在市場競爭大潮的風口浪尖站穩(wěn)腳跟，實現經濟效益最大化，就必須有強有力的綜合實力作為競爭的后盾。在金融體制改革和利率市場化的刺激下，商業(yè)銀行出于提高競爭能力的考慮，不斷創(chuàng)新金融產品，并衍生出了很多新的金融商品。商業(yè)銀行要實現對新的金融產品及其衍生商品的有效管理，就要有效提高市場競爭力，就必須對經濟活動中的投入產出情況進行測算，對經濟活動中的邊際收入、邊際成本、邊際利潤等進行計算與確定，以便將經濟活動中的項目開發(fā)和資金投入控制在設定的成本范圍內，保證預期經濟效益實現。但商業(yè)銀行現行的財務會計制度在這方面，至少是在對金融創(chuàng)新產品及其衍生產品的管理方面還缺乏相應的完善措施和應對策略，因此，商業(yè)銀行要提高綜合競爭力，還必須充分借助管理會計的優(yōu)勢。

三、商業(yè)銀行管理會計應用現況

管理會計在我國企業(yè)應用起步較晚，對商業(yè)銀行來說，尚屬于新生事物，其應用現況簡析如下。

（一）獨立性不強

管理會計在商業(yè)銀行的應用常常會受到傳統(tǒng)財務會計的制約，管理會計的一些工作人員是從傳統(tǒng)的財務會計崗位上抽調或借調過來的，有的管理會計工作人員甚至是一身兼兩職，既從事管理會計工作，又從事財務會計工作，致使管理會計缺乏應有的獨立性，效能發(fā)揮受到影響。

（二）核算不精細

管理會計管理職能的有效發(fā)揮建立在傳統(tǒng)財務會計核算基礎上，只有財務會計核算數據準確、真實，管理會計工作才能有所保證。但是，當前商業(yè)銀行的會計核算工作還不夠精細化，且在系統(tǒng)化和規(guī)范化管理方面也有一些欠缺，比如，在核算項目的設置上就比較籠統(tǒng)，影響到管理會計工作職能有效發(fā)揮。

（三）市場分析欠缺

管理會計的工作要旨不只在于提高企業(yè)內部經營管理水平，還在于為企業(yè)管理層提供決策支持，并為企業(yè)未來發(fā)展提供信息導向，但是，這一工作職能的實現有賴于市場分析的支持，而商業(yè)銀行受傳統(tǒng)經營模式的影響，在市場分析方面沒有做到位，這就影響了管理會計與市場變化的有效對接，也影響了管理會計為商業(yè)銀行提供科學、合理、具有經濟價值的決策信息。

（四）監(jiān)督考評不利

實施監(jiān)督考評措施可以有力促進企業(yè)管理工作順利開展，是提高企業(yè)管理工作效果的重要手段。管理會計作為現代企業(yè)管理工作的重要內容之一，采取監(jiān)督考評措施是十分必要的，但就目前情況來看，商業(yè)銀行對管理會計工作的監(jiān)督考評還不夠重視，監(jiān)督力度不足，考評也沒有立足于管理會計的工作實際，尚需健全和完善。

（五）缺乏信息基礎

一方面，管理會計需要為商業(yè)銀行提供計劃、控制、決策、業(yè)績評價等方面的信息支持；另一方面，管理會計也需要商業(yè)銀行的財務會計、信貸部門、資產部門以及統(tǒng)計部門等為其提供外部市場、宏觀政策以及同行業(yè)經營情況等相關信息，以便對商業(yè)銀行的信貸風險、市場風險和經營業(yè)績等作出客觀評估，但是，目前商業(yè)銀行已有的信息系統(tǒng)還難以滿足管理會計的上述要求，商業(yè)銀行現行的金融電子化體系還不夠強大，商業(yè)銀行信息基礎建設有待加強。

（六）專業(yè)人才不足

管理會計對從業(yè)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)要求較高，要求從業(yè)人員具備經濟、金融、管理以及應用數學等方面的知識，但是，管理會計在我國起步較晚，在商業(yè)銀行的應用更晚，因此，對商業(yè)銀行來講，這方面的專業(yè)人才還十分缺乏，還需要有關部門和社會教育機構加大在這方面的教育培訓力度，以便為商業(yè)銀行輸送更多的管理會計專業(yè)人才。

參考文獻

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作者：李明超 單位：平頂山市市郊農村信用合作聯社