商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)淺析

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摘要：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制手段是商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。隨著信息技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深入應(yīng)用，商業(yè)銀行提升了業(yè)務(wù)數(shù)量與規(guī)模，并推出了諸多全新的金融產(chǎn)品。在這樣的背景下，商業(yè)銀行更加需要重視金融風(fēng)險(xiǎn)防范力度的加大。文章就商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，指出商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性的解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；商業(yè)銀行；防范意識(shí)

隨著中國(guó)金融體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大的變革，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增多。銀行會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率越來(lái)越高，呈現(xiàn)出擴(kuò)大化的趨勢(shì)。在對(duì)近些年的一些銀行系統(tǒng)案件進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在一定的問(wèn)題，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)較為全面的會(huì)計(jì)行為規(guī)范與約束。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定

《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》指出，銀行內(nèi)部控制是銀行約束自己行為的一種方式，同時(shí)也是銀行開展監(jiān)管工作的重要組成部分，需要對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管。因此，商業(yè)銀行需要在業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展中，進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度。商業(yè)銀行構(gòu)建內(nèi)部控制制度，首先，要符合國(guó)家制定的法律法規(guī)。其次，要保障銀行在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中能夠確立更加系統(tǒng)的戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在落實(shí)目標(biāo)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與健康發(fā)展。制定風(fēng)險(xiǎn)管理體系，保障其發(fā)揮出應(yīng)有的作用以及價(jià)值。最后，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的完整記錄，特別是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度具有全面性與獨(dú)立性，針對(duì)商業(yè)銀行出現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都能夠?qū)崿F(xiàn)針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)有待提升

當(dāng)下，多數(shù)商業(yè)銀行管理人員都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，能夠認(rèn)識(shí)到其屬于一種整章建制，需要將各種規(guī)章制度進(jìn)行匯總。但是稽核以及管理層的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作與會(huì)計(jì)工作內(nèi)容聯(lián)系程度仍需提升。在日常工作開展中，商業(yè)銀行人員對(duì)于監(jiān)管制約的動(dòng)態(tài)形式的了解程度需要進(jìn)一步提升，并在此基礎(chǔ)上提升自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不同崗位存在差異性，如對(duì)上述差異認(rèn)識(shí)不足，也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制工作的開展過(guò)程中存在工作煩瑣、復(fù)雜的問(wèn)題，對(duì)相關(guān)制度的構(gòu)建造成一定的阻礙。

2.崗位運(yùn)轉(zhuǎn)體系需要優(yōu)化

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作雖然已經(jīng)明確了崗位分工，但是存在崗位分工細(xì)致性差的問(wèn)題。在這樣的情況下，就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的人員安排出現(xiàn)偏差，部分會(huì)計(jì)人員在政治思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)等相關(guān)方面無(wú)法滿足時(shí)代的高要求。例如，將少數(shù)學(xué)歷不匹配以及素質(zhì)不足的人員調(diào)配到某些崗位，崗位有限，會(huì)導(dǎo)致熟悉業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員離開崗位，這樣的崗位調(diào)配方式會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的開展造成不利影響。

3.部分會(huì)計(jì)人員無(wú)法滿足內(nèi)部控制需求

現(xiàn)階段，在日常工作開展中，部分會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)掌握較為充足，對(duì)一些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也較為熟悉，但是隨著時(shí)代的發(fā)展，部分會(huì)計(jì)人員無(wú)法跟上時(shí)代的步伐，出現(xiàn)一些問(wèn)題。部分會(huì)計(jì)工作人員的技術(shù)應(yīng)用能力較低，使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作方式開展工作的人員數(shù)量比較多，這類人對(duì)于業(yè)務(wù)了解缺乏全面性。例如，在外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的開展中，部分會(huì)計(jì)工作人員由于對(duì)現(xiàn)代技術(shù)了解不足，無(wú)法高效開展工作。

4.人事模式有待優(yōu)化

商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力進(jìn)行一定的約束。但是當(dāng)下的實(shí)際工作開展中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員在個(gè)人決策、業(yè)務(wù)行為以及責(zé)任行為方面的約束與規(guī)范效果需要進(jìn)一步加強(qiáng)。例如，在對(duì)崗位輪換、職工輪崗的處理中，雖然各項(xiàng)工作已經(jīng)落實(shí)，但是落實(shí)效果有待提升；在人力資源管理中，人力資源管理人員與員工的溝通與交流相對(duì)較少，導(dǎo)致員工的工作態(tài)度以及專業(yè)技能等方面存在一些問(wèn)題，無(wú)法滿足新時(shí)代對(duì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的高要求。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完整性需要提升

構(gòu)建內(nèi)部控制制度，需要落實(shí)會(huì)計(jì)制度的細(xì)節(jié)，但是當(dāng)下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完整性有待提升。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完整性得不到保證，將不利于會(huì)計(jì)人員工作的開展，同時(shí)也不利于加深會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的了解。另外，在落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，如果沒有實(shí)現(xiàn)高效率的內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作的開展，同樣會(huì)影響工作效率的提升。隨著衍生金融工具等的出現(xiàn)，相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門要落實(shí)規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)際的工作開展難度相對(duì)較高，進(jìn)而導(dǎo)致出現(xiàn)工作效率低的問(wèn)題，影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的可操作性有待提升

商業(yè)銀行現(xiàn)階段實(shí)行的內(nèi)部控制制度雖然落實(shí)程度較高，但是該制度的可操作性與執(zhí)行情況始終無(wú)法達(dá)到令人滿意的標(biāo)準(zhǔn)，一些制度無(wú)法真正落實(shí)，無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的先進(jìn)性欠缺

現(xiàn)階段，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的運(yùn)用可以有效推動(dòng)商業(yè)銀行的發(fā)展，但這也意味著在實(shí)際工作開展中會(huì)出現(xiàn)更多的風(fēng)險(xiǎn)。如果原本制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度無(wú)法有效地處理現(xiàn)階段出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)，將無(wú)法在計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用下有序開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。健全與完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，能夠避免對(duì)銀行的發(fā)展造成制約，并對(duì)其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行針對(duì)性處理。

（三）需要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制

在日常工作開展中，銀行風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀且普遍存在的現(xiàn)象，無(wú)法完全避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，需要商業(yè)銀行日常做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防以及處理的準(zhǔn)備工作。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)是將出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)影響程度降低，這樣才可以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響。因此，為了實(shí)現(xiàn)這樣的效果，商業(yè)銀行需要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制，但是從商業(yè)銀行發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制的建設(shè)工作還沒有達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法滿足現(xiàn)階段商業(yè)銀行的實(shí)際工作需求。

（四）內(nèi)部監(jiān)督模式有待改善

1.會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)

當(dāng)下管理工作的開展中，內(nèi)部監(jiān)督工作得到有效落實(shí)，但是受到部分因素的影響，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制檢查與監(jiān)督工作缺乏計(jì)劃性、針對(duì)性，導(dǎo)致很多管理職責(zé)無(wú)法有效落實(shí)，這對(duì)于日常工作的開展造成一定的不利影響。例如，部分商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)輔導(dǎo)崗位出現(xiàn)工作落實(shí)效果不佳的問(wèn)題，這與會(huì)計(jì)檢查前未制訂詳細(xì)充分的計(jì)劃均有關(guān)聯(lián)。

2.內(nèi)部稽查控制

內(nèi)部稽核工作是內(nèi)部控制管理工作的重要組成部分，但是當(dāng)下該工作的開展過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，影響日常會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有序開展。

三、強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

當(dāng)下開展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理有著較高的價(jià)值和作用。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展，是當(dāng)下商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)運(yùn)行安全性與盈利性的關(guān)鍵所在。因此，商業(yè)銀行需要不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，全面保障商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠更高效地開展。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展的重心是將會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一管理，并基于會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)流程制定，提升計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用程度，將其作用于內(nèi)部控制體系中，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性以及合法性的提升，避免一些錯(cuò)誤信息的出現(xiàn)。

（一）完善控制環(huán)境，提升內(nèi)控力度

1.樹立正確的內(nèi)部控制理念

當(dāng)下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展中，需要重視銀行內(nèi)部控制文化建設(shè)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作始終需要堅(jiān)持以人為本，構(gòu)建出一個(gè)有著良好溝通協(xié)作的內(nèi)部控制理念，將其融入內(nèi)部控制工作中，激發(fā)員工自愿參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的積極性。嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)自我管理、自我約束。加大員工之間的宣傳與交流強(qiáng)度，利用科學(xué)合理的宣傳方式，促進(jìn)內(nèi)部控制的全面宣傳，提升商業(yè)銀行全體人員對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度。

2.健全會(huì)計(jì)崗位運(yùn)轉(zhuǎn)體系

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，商業(yè)銀行的不同部門需要基于相關(guān)規(guī)定，全面結(jié)合員工以及相關(guān)工作的實(shí)際開展情況，對(duì)其崗位進(jìn)行科學(xué)合理的分工，并進(jìn)一步對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行劃分，以保障工作崗位有著較強(qiáng)的內(nèi)控力度，落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作各個(gè)環(huán)節(jié)。例如，商業(yè)銀行可以實(shí)施輪崗制度，讓工作人員嘗試不同的崗位，從而找到合適的崗位，使其能夠充分發(fā)揮自身價(jià)值。

3.提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展中，會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)對(duì)工作開展質(zhì)量具有直接影響。因此，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行針對(duì)性管理，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作行為進(jìn)行針對(duì)性安排與處理，避免專業(yè)基礎(chǔ)不強(qiáng)、技能水平不足的工作人員在工作中渾水摸魚。而對(duì)于不適應(yīng)會(huì)計(jì)崗位工作的人員，會(huì)計(jì)部門要對(duì)其崗位進(jìn)行調(diào)換，將其調(diào)整到適合自身能力的工作崗位上。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升，商業(yè)銀行可以在日常管理過(guò)程中對(duì)人員開展針對(duì)性的政治素質(zhì)培訓(xùn)，積極開展培訓(xùn)工作人員的組織能力、業(yè)務(wù)能力以及敬業(yè)愛崗的工作，充分保障會(huì)計(jì)隊(duì)伍的高質(zhì)量建設(shè)。全面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員在道德與法治方面的要求，這是充分保障未來(lái)工作開展中，可以強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員自我管理意識(shí)、使其遵守相關(guān)職業(yè)道德的關(guān)鍵所在。在相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)中，商業(yè)銀行需要定期利用組織活動(dòng)的方式，結(jié)合會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)容，進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，幫助工作人員日常進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理，提升工作開展效率與水平。

4.完善人事管理

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范需要構(gòu)建良好的人力資源管理機(jī)制，以充分保障工作人員誠(chéng)信度的提升。要求會(huì)計(jì)人員具備較高水平的專業(yè)技能與較為完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)，這樣才可以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，滿足工作人員的自身發(fā)展訴求。

（二）完善內(nèi)部控制體系

1.促進(jìn)內(nèi)部控制制度與信息時(shí)代的同步發(fā)展

當(dāng)前，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了一定時(shí)期內(nèi)的信息化運(yùn)作，商業(yè)銀行需要全面落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度方面的規(guī)定，以推動(dòng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品方面的創(chuàng)新，這是充分滿足會(huì)計(jì)核算制度的關(guān)鍵所在。

2.完善內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要從綜合的角度出發(fā)，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開展針對(duì)性分析，這樣便能夠最大程度保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)的高效處理，促進(jìn)制度先行。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警機(jī)制

1.完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警機(jī)制

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范工作需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的反饋、預(yù)測(cè)以及監(jiān)督，需要完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制，這樣在業(yè)務(wù)開展的過(guò)程中，則可以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)苗頭性問(wèn)題的有效處理。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中，需要始終對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程的跟蹤處理，并進(jìn)行定量分析，及時(shí)制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案，有效降低風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題帶來(lái)的影響。

2.健全內(nèi)部評(píng)價(jià)體系

構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，首先，要確立多項(xiàng)操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣才能夠在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，采用可靠的評(píng)價(jià)指標(biāo)全面對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理分析。其次，要充分運(yùn)用外部評(píng)價(jià)方式，重視對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)效果的分析。

（四）建立監(jiān)督隊(duì)伍

為了全面提升監(jiān)督管理效果，首先，要建立一支高水平的監(jiān)督管理隊(duì)伍。在日常工作開展中，全面整合會(huì)計(jì)監(jiān)督資源，建立一支以會(huì)計(jì)主管與會(huì)計(jì)檢查專管員為主要人員的工作隊(duì)伍，以便在各項(xiàng)工作的開展中，全面處理好各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。其次，完善責(zé)任追究制度。對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范中出現(xiàn)的違章問(wèn)題，需要追究責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任主體的合理處罰。對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范中出現(xiàn)的問(wèn)題開展集中的討論分析，制定出針對(duì)性較強(qiáng)的解決方案。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，商業(yè)銀行為了順應(yīng)市場(chǎng)變革、跟上市場(chǎng)潮流，就需要重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范。特別是在商業(yè)銀行推出新業(yè)務(wù)以及新產(chǎn)品后，要全面提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范水平，明確會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任與義務(wù)，避免風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的擴(kuò)大。

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作者:尤佳彬 單位:廈門國(guó)際銀行