商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體制分析
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（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度概述
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一種科學(xué)的信息管理系統(tǒng),主要職能就是正確核算和反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為各會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部管理提供準(zhǔn)確安全的信息。隨著商業(yè)銀行陸續(xù)在境內(nèi)外上市，商業(yè)銀行在長(zhǎng)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的激烈競(jìng)爭(zhēng)中得到了前所未有的發(fā)展，完善了科學(xué)的決策體系，資金實(shí)力也逐漸強(qiáng)大，科學(xué)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，靈活多變的經(jīng)營(yíng)體制，快速適應(yīng)市場(chǎng)變化的能力以及產(chǎn)品創(chuàng)新能力得到大幅提升。適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，商業(yè)銀行建立了一套合理的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度。國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行的建設(shè)過(guò)程中，銀行內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理制度，使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理制度的程序和要求制度化、規(guī)范化，盡量保證會(huì)計(jì)工作有章可循、在管理中規(guī)范有序，使得會(huì)計(jì)工作更好地滲透到銀行經(jīng)營(yíng)和管理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，保證商業(yè)銀行自身發(fā)展的同時(shí)，在國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮商業(yè)銀行的職能。
（二）商業(yè)銀行建立會(huì)計(jì)制度的原則
1、合法性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，也是國(guó)家財(cái)經(jīng)政策在會(huì)計(jì)管理和實(shí)施中的體現(xiàn),是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的有力保證。合法性強(qiáng)調(diào)了國(guó)家會(huì)計(jì)制度法律地位,增加了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性和規(guī)范性。
2、穩(wěn)健性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度實(shí)施穩(wěn)健性原則對(duì)銀行有十分重大的意義。商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施穩(wěn)健原則，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，使其在經(jīng)濟(jì)危機(jī)和各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前采取行動(dòng),有利于商業(yè)銀行做出正確決策。
3、可靠性。會(huì)計(jì)是一種管理系統(tǒng),其職能就在于正確反映主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),健全的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體系,能充分及時(shí)地反映銀行的經(jīng)營(yíng)狀況,可靠揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息。
二、境內(nèi)外商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度異同比較
（一）中美俄?yè)p益表比較分析
商業(yè)銀行損益表是反映銀行在一定會(huì)計(jì)期間分配情況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，也是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要報(bào)表之一。銀行損益表的披露有助于對(duì)信息需求者進(jìn)行解釋和評(píng)價(jià)，預(yù)測(cè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果、收益能力等。同時(shí)，有助于考核內(nèi)部管理人員績(jī)效。目前，我國(guó)商業(yè)銀行損益表披露相對(duì)簡(jiǎn)單，主要包含“總利息收入”、“總利息支出”、“凈利息收入”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“非利息收入”“非利息支出”、“凈經(jīng)營(yíng)收入、“證券投資收入”、“稅前凈收入”、“稅款”、“稅后凈收入”、“現(xiàn)金紅利”、“保留利潤(rùn)”等一級(jí)科目，在以上各個(gè)一級(jí)科目下存在明細(xì)科目，主要用來(lái)體現(xiàn)一級(jí)科目主要內(nèi)容。美國(guó)商業(yè)銀行損益表的披露相對(duì)比較詳細(xì)，除了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”等一些項(xiàng)目屬于一級(jí)科目之外，將“非利息收益”、“非利息費(fèi)用”“利息收益”、“利息支出”設(shè)置為一級(jí)科目，在這些一級(jí)科目下按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露。此外，“利息收入”、“利息支出”及“非利息收益”等項(xiàng)目分別按照對(duì)象設(shè)置明細(xì)進(jìn)行披露。如果存在國(guó)際業(yè)務(wù)，需要將國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)和國(guó)際業(yè)務(wù)進(jìn)行分別披露。俄羅斯各個(gè)商業(yè)銀行損益表主要披露如下內(nèi)容：股利收入、利息支出、其他經(jīng)營(yíng)收入、手續(xù)費(fèi)收入、管理費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)支出、折舊費(fèi)用、呆壞賬準(zhǔn)備金以及其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用?？傊绹?guó)和俄羅斯商業(yè)銀行一般對(duì)非利息收入的披露較為詳細(xì)，而我國(guó)商業(yè)銀行則披露簡(jiǎn)單，一般只在銀行報(bào)表內(nèi)披露，附注中沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。
（二）中美俄利息收入披露的比較
我國(guó)商業(yè)銀行利息收入的披露是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，目前我國(guó)商業(yè)銀行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)正常利息收入進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)逾期貸款利息的確認(rèn)，我國(guó)有關(guān)部門進(jìn)行了調(diào)整。2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)商業(yè)銀行做出相關(guān)規(guī)定：在發(fā)放貸款到期90天后仍未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息，需要納入表外核算。已計(jì)提的貸款利息，貸款到期90天未收回，以及在應(yīng)收利息逾期90天后尚未收到的，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)入損益的利息收入，需要轉(zhuǎn)作表外核算。美國(guó)商業(yè)銀行對(duì)利息收入確認(rèn)同樣采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于逾期30—90天的貸款將本會(huì)計(jì)期間該筆貸款應(yīng)計(jì)利息收入沖銷，同時(shí)，以前會(huì)計(jì)期間應(yīng)計(jì)利息應(yīng)從貸款損失準(zhǔn)備當(dāng)中沖銷，之后按照收付實(shí)現(xiàn)制記錄有關(guān)利息。美國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)前期應(yīng)計(jì)利息及轉(zhuǎn)入逾期的貸款本金的可收回性重新進(jìn)行相關(guān)評(píng)估。當(dāng)評(píng)估結(jié)果顯示收回本金的可能性較低時(shí)，應(yīng)將還款先沖減本金，若本金全部?jī)斶€，再將已收款項(xiàng)作為利息。除此之外，美國(guó)大部分商業(yè)銀行則是以60天作為確認(rèn)期限標(biāo)準(zhǔn)。俄羅斯銀行對(duì)利息收入實(shí)施在附注中披露收入確認(rèn)的原則。是以貸款本金的到期的實(shí)踐作為應(yīng)收利息停止計(jì)入的標(biāo)準(zhǔn)。在貸款到期前，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息仍可以收回，將其定為當(dāng)期損益，如果銀行認(rèn)為逾期利息收回的可能性低，那么會(huì)將其作為待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目中，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行顯示。
（三）中美俄信用制度比較
誠(chéng)信原則不僅是社會(huì)中最基本道德規(guī)范，也是國(guó)際市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，更是商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的基石。商業(yè)銀行擁有良好信用制度是健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征。我國(guó)商業(yè)銀行信用問(wèn)題在20世紀(jì)90年代第一次提出，我國(guó)商業(yè)銀行信用制度的建設(shè)起步晚，相對(duì)落后。雖然美國(guó)、俄羅斯商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中也不乏商業(yè)欺詐、財(cái)務(wù)舞弊等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，但縱觀整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，美國(guó)和俄羅斯商業(yè)銀行相對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)狀而言誠(chéng)信度較高，以商業(yè)銀行中壞賬率為例，美國(guó)的壞賬率是0.2％--0.5％，目前，我國(guó)平均壞賬率是1％－5％。因此在商業(yè)銀行信用制度方面我國(guó)需要建立了嚴(yán)密的會(huì)計(jì)管理制度，建立完善的信用制度，提高會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)。
（四）中美俄金融會(huì)計(jì)環(huán)境比較
在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌過(guò)程中，不能只注重技術(shù)上的發(fā)展，同時(shí)要注重金融環(huán)境的改善。我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)相對(duì)于美國(guó)和俄羅斯商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，但是靈活性較差，銀行會(huì)計(jì)人員較少運(yùn)用專業(yè)判斷。由于我國(guó)現(xiàn)有銀行中國(guó)有銀行占據(jù)絕對(duì)壟斷的地位，因此造成我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)和工作主要是為國(guó)家服務(wù)，而銀行會(huì)計(jì)沒(méi)有完全公開披露信息。美國(guó)和俄羅斯商業(yè)銀行主要形式是控股銀行，其商業(yè)銀行資金大部分來(lái)自貨幣市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)，其會(huì)計(jì)信息的使用人是債權(quán)人和股東。因此，美國(guó)和俄羅斯要求銀行會(huì)計(jì)信息公開披露更為全面，因此，美國(guó)和俄羅斯等西方國(guó)家商業(yè)銀行會(huì)計(jì)環(huán)境同我國(guó)商業(yè)銀行存在一定的區(qū)別。
三、總結(jié)
文化背景和民族特色對(duì)每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)思想、理論以及處理程序都產(chǎn)生重要影響，國(guó)家的科技、教育水平對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)產(chǎn)生影響。中國(guó)同西方國(guó)家在不同方面和層次仍然存在很大差異，使得跨國(guó)化經(jīng)營(yíng)受到一定的限制。要實(shí)現(xiàn)國(guó)際商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息可比，需要從業(yè)人員通過(guò)理論和實(shí)踐相結(jié)合的方法積極分析國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的差異，使我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際金融環(huán)境中適應(yīng)西方國(guó)家的會(huì)計(jì)制度要求，積極利用美國(guó)、俄羅斯這樣發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，快速穩(wěn)健地發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)管理和制度建設(shè)，更好適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)制度的要求，共同營(yíng)造規(guī)范穩(wěn)健的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
