銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及流程構(gòu)建

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1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定

商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu)，其歷年來主要的角色就是承擔(dān)支付結(jié)算中介服務(wù)，并主要依賴于會(huì)計(jì)部門實(shí)施與完成。毫無疑問，無論是辦理對(duì)外支付結(jié)算，抑或是內(nèi)部資金調(diào)撥，會(huì)計(jì)結(jié)算崗位就顯而易見地成為了涉及商業(yè)銀行資金安全的重要風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。商業(yè)銀行近年來發(fā)生在會(huì)計(jì)部門的許多舞弊案件均不能排除與結(jié)算崗位的關(guān)系。例如，賬戶開立與使用、疏忽對(duì)票據(jù)和支付結(jié)算憑證的嚴(yán)格審核、違背操作規(guī)程辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)印章及重要空白憑證管理的隨意性等，都給營私舞弊行為留下隱患。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常包括商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)部門在處理的各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中，因?yàn)槭艿絹碜糟y行內(nèi)、外部多重因素的制約，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)重大質(zhì)量瑕疵，并進(jìn)一步引發(fā)商業(yè)銀行的資金、財(cái)產(chǎn)和信譽(yù)等遭受損失或不利影響的可能性或不確定性。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，既能提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還能幫助商業(yè)銀行規(guī)范會(huì)計(jì)工作，增強(qiáng)從業(yè)人員的使命感和責(zé)任感。一般情況下，銀行會(huì)計(jì)自始至終滲透到銀行業(yè)務(wù)辦理的每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)或多或少都會(huì)存在著一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常地，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密、出納業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)不高、支付結(jié)算過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)等。

2商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理現(xiàn)狀

2．1銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

商業(yè)銀行在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般的流程是：首先由客戶在柜臺(tái)提出書面申請(qǐng)，然后由審批部門進(jìn)行資金額度與用途、風(fēng)險(xiǎn)控制前提要件、支付方式等主要條款進(jìn)行審核，審查通過后，經(jīng)授權(quán)即可在柜面進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)部門再根據(jù)傳遞來的有關(guān)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，最后將業(yè)務(wù)書面申請(qǐng)的回單返回給客戶（見圖1）。上述業(yè)務(wù)流程看起來似乎較為完善，但在實(shí)際操作過程中，細(xì)節(jié)問題的判斷也會(huì)產(chǎn)生一些風(fēng)險(xiǎn)問題，或者對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來隱患。伴生的主要風(fēng)險(xiǎn)包括賬戶管理風(fēng)險(xiǎn)、身份鑒別資料管理風(fēng)險(xiǎn)、支付憑證管理風(fēng)險(xiǎn)等。

2．1．1賬戶開立風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行結(jié)算的前提條件是結(jié)算雙方在銀行開立賬戶，付款方擁有足夠的可動(dòng)用資金額度。要在商業(yè)銀行開立結(jié)算賬戶，法人申請(qǐng)人必須提供營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法人代表身份證等證明材料，商業(yè)銀行再根據(jù)其填制的開戶申請(qǐng)表為其開戶；個(gè)人申請(qǐng)人也需要根據(jù)身份證和申請(qǐng)表開戶。然而，一旦申請(qǐng)人利用虛假身份證或利用虛假驗(yàn)資報(bào)告騙取的虛假營業(yè)執(zhí)照，再到商業(yè)銀行開立賬戶，然后進(jìn)行相關(guān)信用業(yè)務(wù)等操作，那么商業(yè)銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)便隨之發(fā)生。

2．1．2授權(quán)工具管理風(fēng)險(xiǎn)

身份鑒別資料主要是指有關(guān)證件、印章等授權(quán)工具的管理風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算崗位使用的空白憑證、印章、權(quán)限卡以及密押器和壓數(shù)機(jī)是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的必需器具。這些器具的管理如果存在漏洞，就會(huì)存在印章隨意留置、借用等，為犯罪分子監(jiān)守自盜、盜取商業(yè)銀行資金提供機(jī)會(huì)。

2．1．3支付憑證管理風(fēng)險(xiǎn)

支付憑證核查的風(fēng)險(xiǎn)主要是驗(yàn)印技術(shù)更新不及時(shí)，以及未能執(zhí)行收妥抵用原則以及付款前疏于核對(duì)存款余額帶來透支風(fēng)險(xiǎn)。此外，目前臨柜人員憑肉眼識(shí)別電腦偽造的票證也越來越困難，從而也形成一定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，支付憑證如果審核出現(xiàn)疏忽，可能會(huì)引發(fā)結(jié)算訴訟，甚至引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)案件。

2．2銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素

2．2．1會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

在市場化日益深入的進(jìn)程中，尚未健全的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)開始暴露出一些不足：惡性市場競爭、有效制約機(jī)制欠缺等。此外，地方政府的本位主義，各城市商業(yè)銀行劇增，放松風(fēng)險(xiǎn)控制的違規(guī)經(jīng)營，甚至從事非法活動(dòng)的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，都會(huì)導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。在宏觀管理層面，市場規(guī)則的公平性體現(xiàn)不到位，缺乏詳盡的制度支持。在微觀管理上，銀行內(nèi)部控制制度仍有不健全的地方，金融監(jiān)管也未從細(xì)節(jié)上加以防控，難以在將風(fēng)險(xiǎn)處置在萌芽狀態(tài)。

2．2．2銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大部分源于銀行內(nèi)部稽核不力，主要原因在于兩個(gè)方面：一是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制零散于各項(xiàng)管理制度之中，未形成一套整合的防范風(fēng)險(xiǎn)程序，不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；二是相互制約機(jī)制不健全，一些銀行分支機(jī)構(gòu)尚未成立有效的內(nèi)控部門，未真正有力約束主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行乏力。

3再造業(yè)務(wù)流程控制商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，制度的建設(shè)和完善只是“補(bǔ)丁式”的修補(bǔ)方式，要徹底整合業(yè)務(wù)資源和風(fēng)險(xiǎn)管理，使之協(xié)同工作，同時(shí)又能自成體系，便于實(shí)際工作中加強(qiáng)自主防控，環(huán)環(huán)相扣，還需要從源頭上進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和優(yōu)化，因此進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)流程再造才是解決問題的根本途徑。

3．1通過流程再造完善風(fēng)險(xiǎn)管理的思路

3．1．1圍繞客戶延長會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息鏈

抓住“以客戶為中心”作為設(shè)計(jì)理念，改變當(dāng)前圍繞產(chǎn)品和銀行為中心的業(yè)務(wù)管理模式，通過整合銀行金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程，力求為客戶提供全面而富有個(gè)性特征的金融服務(wù)。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程時(shí)，充分將信息鏈延伸到銀行的組織邊界之外，實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)與客戶會(huì)計(jì)系統(tǒng)全面對(duì)接與協(xié)調(diào)運(yùn)行，不僅可為客戶提供更加及時(shí)和準(zhǔn)確的金融信息，也能幫助銀行挖掘企業(yè)的融資和理財(cái)需求，真正實(shí)現(xiàn)合作雙贏。當(dāng)然，還應(yīng)保持銀行業(yè)務(wù)流程與客戶系統(tǒng)的對(duì)接界面保持一定的柔性，以便為將來進(jìn)一步開發(fā)新的業(yè)務(wù)品種和流程預(yù)留必要的空間。此時(shí)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模式就實(shí)現(xiàn)了從清算型平臺(tái)向營銷支持型平臺(tái)的成功轉(zhuǎn)型。

3．1．2效率與風(fēng)險(xiǎn)控制并重

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算伴隨的資金流轉(zhuǎn)安全性和信息傳遞效率是客戶最為關(guān)注的問題，因此，新型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重構(gòu)應(yīng)該著眼于竭力改善業(yè)務(wù)流程帶來的邊際效率，保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理模式朝著更完善的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化方向改進(jìn)。重構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制體系也是流程重構(gòu)中的另一個(gè)重要內(nèi)容，在設(shè)計(jì)電子化業(yè)務(wù)流程過程中，要重點(diǎn)通過提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、處理手段，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)控制成本與效益，建立“風(fēng)險(xiǎn)———收益”導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控資源配置方面，重點(diǎn)向高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的事中控制環(huán)節(jié)傾斜，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用事后控制為主，做到風(fēng)險(xiǎn)控制層次清晰、重點(diǎn)突出。

3．1．3統(tǒng)一規(guī)劃的集成系統(tǒng)

客戶的個(gè)性化需求的日益豐富與金融產(chǎn)品不斷推陳出新，就需要商業(yè)銀行不斷開發(fā)上線新的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，這就需要進(jìn)一步整合和拓展現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)。解決各個(gè)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系，保證個(gè)人、部門之間順利實(shí)現(xiàn)信息共享。為此，在設(shè)計(jì)新型業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)時(shí)就應(yīng)做好整體規(guī)劃，以系統(tǒng)集成的理念貫穿始終，保證各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，通過重新進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和全面部署，建立一套完整的信息系統(tǒng)模型來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成。

3．1．4分階段多層次優(yōu)化流程

根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)化整合的要求，可以按照由內(nèi)到外分階段、分層次進(jìn)行優(yōu)化：一是減少不必要的手工簽章，而以電子印跡取代；二是將內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證集中在系統(tǒng)后端打印，以電子憑證存檔為主，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的無紙化處理；三是在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的前端和后端以電子化業(yè)務(wù)發(fā)起模式處理和反饋業(yè)務(wù)辦理結(jié)果，并針對(duì)大客戶的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供個(gè)性化的數(shù)據(jù)對(duì)接服務(wù)，逐步實(shí)現(xiàn)雙方的無縫鏈接。

3．2改進(jìn)后的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程新型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是一個(gè)以客戶為中心，以高科技手段為基礎(chǔ)，本著高效率、低能耗、低風(fēng)險(xiǎn)為原則，采取會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程與會(huì)計(jì)信息傳遞流程相融合的運(yùn)營方式。以業(yè)務(wù)電子化發(fā)起模式為起點(diǎn)，注重業(yè)務(wù)流程起點(diǎn)與終點(diǎn)的延伸，并充分將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行整合