商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用

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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的兩大分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是單純從財(cái)務(wù)角度編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)科目構(gòu)成項(xiàng)，衡量標(biāo)準(zhǔn)主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)、以法定財(cái)、稅報(bào)表的形式報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和外部財(cái)、稅機(jī)關(guān)，對(duì)企業(yè)而言，主要是回答“花了什么錢(qián)？做了什么事？”的問(wèn)題；管理會(huì)計(jì)是將范圍擴(kuò)展到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的角度編制多維度盈利分析報(bào)表，主要內(nèi)容是成本要素、成本活動(dòng)、多維盈利分析和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)分析，衡量標(biāo)準(zhǔn)中引入了非財(cái)務(wù)視角和指標(biāo)、以?xún)?nèi)部管理報(bào)告的形式報(bào)告企業(yè)管理層和決策層，主要回答“企業(yè)的投入產(chǎn)出是否匹配？未來(lái)能帶來(lái)什么？”的問(wèn)題。當(dāng)前，面對(duì)銀行業(yè)日趨激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，商業(yè)銀行單純以速度增長(zhǎng)和規(guī)模擴(kuò)張為主要盈利模式的發(fā)展方式已不能持續(xù)。在新形勢(shì)下，要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，商業(yè)銀行必須堅(jiān)持速度、規(guī)模、質(zhì)量和效益的綜合協(xié)調(diào)發(fā)展，這就迫切要求商業(yè)銀行創(chuàng)新管理理念、提高管理水平。因此，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，提高財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理能力已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、取得同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的必然選擇。國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)容不盡相同，應(yīng)用情況的差異體現(xiàn)了銀行管理水平的差異，其中以?xún)r(jià)值為核心的多維度盈利性管理是現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的重要主題。

一、管理會(huì)計(jì)的定義

美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)有如下定義：“管理會(huì)計(jì)是為管理當(dāng)局用于企業(yè)的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證適當(dāng)使用各項(xiàng)資源并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，而進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、累計(jì)、分析、解釋和傳遞財(cái)務(wù)信息等的過(guò)程”。在我國(guó)，“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，它利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其他非貨幣性資料，采用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的、數(shù)學(xué)的方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的多維度評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，確定目標(biāo)、編制預(yù)算，并在執(zhí)行過(guò)程中加以控制和考核，目的是調(diào)動(dòng)各方經(jīng)營(yíng)主體的積極性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化?！睆囊陨峡梢钥闯?，無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外如何描述，管理會(huì)計(jì)都被認(rèn)為是管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等外部會(huì)計(jì)有所區(qū)別，主要為企業(yè)管理者提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)決策、支持服務(wù)和績(jī)效管理等，目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

二、商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具的必要性

（一）管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用是適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要。經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的不斷變化、資本監(jiān)管的剛性約束、客戶(hù)服務(wù)需求的明顯提升以及股東要求的必要回報(bào)，在客觀上迫切要求商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。隨著轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步推進(jìn)，商業(yè)銀行正在形成多維度的經(jīng)營(yíng)體系，在各層級(jí)機(jī)構(gòu)中，不斷涌現(xiàn)以特定客戶(hù)群體或特定業(yè)務(wù)范圍為經(jīng)營(yíng)職責(zé)的經(jīng)營(yíng)主體（比如中小企業(yè)部、財(cái)富中心、大客戶(hù)部、票據(jù)中心和各類(lèi)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等），迫切需要對(duì)這類(lèi)新興的經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行計(jì)劃制定、貢獻(xiàn)度分析評(píng)價(jià)，但商業(yè)銀行的總賬系統(tǒng)或其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法完整、及時(shí)、快捷地提供這些信息。在目前越來(lái)越依賴(lài)多維營(yíng)銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)最終收益的情況下，為了建立有效的激勵(lì)機(jī)制，迫切需要滿(mǎn)足各方面對(duì)客戶(hù)、產(chǎn)品、渠道等各維度績(jī)效評(píng)價(jià)的需求，進(jìn)而進(jìn)行多邊考核。因此，商業(yè)銀行需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，完善條線(xiàn)、產(chǎn)品、客戶(hù)貢獻(xiàn)度和解決各種經(jīng)營(yíng)主體盈利數(shù)據(jù)的計(jì)量問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的計(jì)劃指引和績(jī)效考核。

（二）管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用是適應(yīng)商業(yè)銀行“以客戶(hù)為中心”經(jīng)營(yíng)機(jī)制的需要?？蛻?hù)是商業(yè)銀行一切價(jià)值的來(lái)源，各類(lèi)客戶(hù)群體在所受宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)、區(qū)域、規(guī)模、發(fā)展階段等特征上存在很大差異，必然導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)、金融需求和對(duì)銀行貢獻(xiàn)度的巨大差異，因此，商業(yè)銀行必須有針對(duì)性地開(kāi)展客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)、定價(jià)、產(chǎn)品覆蓋等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。但商業(yè)銀行原有客戶(hù)盈利性相關(guān)數(shù)據(jù)均散落于相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)中，收支數(shù)據(jù)殘缺不全，基本依賴(lài)人工進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，結(jié)果的準(zhǔn)確性和及時(shí)性比較差，極大地制約了商業(yè)銀行客戶(hù)經(jīng)營(yíng)能力的提升。因此，需要通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具，應(yīng)用客戶(hù)盈利性分析結(jié)果，實(shí)施細(xì)分的市場(chǎng)策略，開(kāi)展精準(zhǔn)化、差別化的客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)；需要應(yīng)用客戶(hù)及產(chǎn)品的盈利性分析功能，實(shí)施客戶(hù)綜合定價(jià)策略；需要應(yīng)用產(chǎn)品盈利和覆蓋度分析功能，制定產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)策略，選擇重點(diǎn)產(chǎn)品，抓好產(chǎn)品的組合服務(wù)；綜合應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，盡快實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行系統(tǒng)化、科學(xué)化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、多維度的業(yè)績(jī)計(jì)量，切實(shí)提升客戶(hù)和產(chǎn)品精細(xì)化、差異化經(jīng)營(yíng)水平。

（三）管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用是提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理決策水平的需要。商業(yè)銀行決策的根本在于保證投入產(chǎn)出的效率，這就必須在精細(xì)化上下功夫，從而發(fā)現(xiàn)和選擇商業(yè)機(jī)會(huì)。而要發(fā)現(xiàn)和選擇商業(yè)機(jī)會(huì)，就要增強(qiáng)對(duì)客戶(hù)、產(chǎn)品、渠道的分析研究能力，在算細(xì)賬、算準(zhǔn)賬、算清賬的基礎(chǔ)上，把有限的資源投到最賺錢(qián)的地方，才真正能夠全面提升商業(yè)銀行整體的投入產(chǎn)出效率。這就要求商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，分析客戶(hù)和產(chǎn)品的盈利性，識(shí)別不同客戶(hù)、產(chǎn)品和渠道對(duì)商業(yè)銀行的差別貢獻(xiàn)。當(dāng)前，如個(gè)人住房貸款等敏感產(chǎn)品的效益判斷、自助設(shè)備等新興渠道的貢獻(xiàn)度衡量，超大型集團(tuán)等重點(diǎn)客戶(hù)的盈利分析等，都是商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型過(guò)程中高度關(guān)注的問(wèn)題，都需要財(cái)會(huì)部門(mén)給出公允、專(zhuān)業(yè)的分析和判斷，并在此基礎(chǔ)上確定相關(guān)的經(jīng)營(yíng)策略。再譬如我們需要得知在許多大集團(tuán)客戶(hù)中，哪些客戶(hù)是真正產(chǎn)生貢獻(xiàn)的，哪些客戶(hù)的貢獻(xiàn)率較高，以此來(lái)確定相關(guān)資源的安排。沒(méi)有可靠的分析，就不會(huì)有正確的決策。因此，依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可靠的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)支持，使用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行認(rèn)真的分析和評(píng)價(jià)，為業(yè)務(wù)部門(mén)和管理層提供專(zhuān)業(yè)的支持服務(wù)，從而提高商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理決策水平。

三、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用條件

（一）隨著商業(yè)銀行的科技投入的不斷增加，軟、硬件水平不斷提高，商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)形成了相對(duì)統(tǒng)一、規(guī)范和穩(wěn)定的總賬、存貸款賬戶(hù)余額生成、賬戶(hù)利息收支核算、交易流水生成等規(guī)則；同時(shí)，商業(yè)銀行也普遍建立了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)，該系統(tǒng)又積累了賬戶(hù)級(jí)、交易流水級(jí)的加工數(shù)據(jù)，存儲(chǔ)了大量明細(xì)可用數(shù)據(jù)，這些海量的交易明細(xì)數(shù)據(jù)為管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用提供了最基本的數(shù)據(jù)支持。

（二）大部分商業(yè)銀行均建立了基于“機(jī)構(gòu)+責(zé)任中心+自然科目”級(jí)別的經(jīng)費(fèi)成本核算體系，即企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP系統(tǒng)），ERP系統(tǒng)根據(jù)成本實(shí)際支出和受益情況，依據(jù)“誰(shuí)使用、誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，將費(fèi)用、成本和資產(chǎn)直接認(rèn)定到責(zé)任主體，或依據(jù)一定的管理參數(shù)公平、合理、科學(xué)地分解分?jǐn)偟较嚓P(guān)責(zé)任主體。而且有些起步比較早的商業(yè)銀行的成本分?jǐn)傄呀?jīng)能夠細(xì)化到業(yè)務(wù)條線(xiàn)、產(chǎn)品維度甚至是客戶(hù)維度，這種多維度成本分解系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用提供了一定業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。

（三）隨著商業(yè)銀行的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)（FTP系統(tǒng)）的建設(shè)，為每一項(xiàng)產(chǎn)品、甚至每一筆交易都相對(duì)準(zhǔn)確地匹配了轉(zhuǎn)移價(jià)格，這為清晰、客觀地核算某項(xiàng)產(chǎn)品、某個(gè)客戶(hù)為銀行創(chuàng)造的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供了數(shù)據(jù)；同時(shí)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量系統(tǒng)通過(guò)對(duì)單個(gè)客戶(hù)的違約概率、違約損失率和風(fēng)險(xiǎn)暴露角度等來(lái)準(zhǔn)確計(jì)量其經(jīng)濟(jì)資本的占用，這些系統(tǒng)的不斷完善為管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用也提供了相應(yīng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。在具體實(shí)施的技術(shù)和方法實(shí)現(xiàn)上，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是將商業(yè)銀行各相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，以機(jī)構(gòu)、條線(xiàn)、部門(mén)、產(chǎn)品和客戶(hù)為基礎(chǔ)，通過(guò)從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接提取前臺(tái)業(yè)務(wù)交易明細(xì)，并對(duì)ERP系統(tǒng)、資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)、信貸信息管理系統(tǒng)、產(chǎn)品定價(jià)管理系統(tǒng)、客戶(hù)管理系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量系統(tǒng)等后臺(tái)外圍關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的加工和集成，通過(guò)數(shù)據(jù)的深度挖掘，實(shí)現(xiàn)多維度績(jī)效指標(biāo)的計(jì)量。

四、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)工具的有效運(yùn)用取決于管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)工具作用的清晰認(rèn)識(shí)和持續(xù)推動(dòng)。作為商業(yè)銀行內(nèi)部自發(fā)的管理行為，由于在歷史發(fā)展、市場(chǎng)定位、經(jīng)營(yíng)理念和內(nèi)部組織架構(gòu)等方面各商業(yè)銀行存在較大差異，因此，在管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用方面沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，也正因如此，管理會(huì)計(jì)工具能否得到有效運(yùn)用首先取決于商業(yè)銀行管理層自身的意愿。特別是有些管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用需要投入較大的人力、物力、財(cái)力，而且實(shí)施的過(guò)程較長(zhǎng)，效果有時(shí)候不能立刻顯現(xiàn)；有些還需要對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新整合和再造，短期內(nèi)會(huì)在一定程度上影響商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)，甚至可能產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有依靠管理層的清晰認(rèn)識(shí)、高度重視和持續(xù)推動(dòng)的堅(jiān)定決心，才可能順利推進(jìn)這些工具的應(yīng)用。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)工具的有效應(yīng)用也是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，有些工具的應(yīng)用需要大量的歷史數(shù)據(jù)積累，如經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)量就需要幾年的數(shù)據(jù)積累，因此很難一蹴而就，需要充分發(fā)揮商業(yè)銀行自身的主觀能動(dòng)性，在實(shí)踐中不斷探索、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)步推進(jìn)。

（二）實(shí)施管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用應(yīng)具有一定的系統(tǒng)性和前瞻性，需要考慮商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢(shì)和未來(lái)管理會(huì)計(jì)結(jié)果在相關(guān)領(lǐng)域的應(yīng)用。特別是在目前商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型過(guò)程中，組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式持續(xù)調(diào)整，責(zé)任體系的劃分和職責(zé)定位尚不清晰，未來(lái)情況比較復(fù)雜，較難預(yù)測(cè)，因此，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，在架構(gòu)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、邏輯流程、技術(shù)支持和數(shù)據(jù)接口等方面要有前瞻性的思考，要充分考慮未來(lái)的各種可能性。

（三）在管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用過(guò)程中，收入分成和成本分?jǐn)偡椒ǖ目茖W(xué)性有待于進(jìn)一步提升。在目前商業(yè)銀行向流程銀行轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，某些具有利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)職能的部門(mén)作為流程中的一環(huán)，職責(zé)可以清晰的界定，但由于種類(lèi)繁多的產(chǎn)品或服務(wù)均要從該流程中經(jīng)過(guò)，如何對(duì)某種產(chǎn)品或服務(wù)在各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收入進(jìn)行分成在一定程度上依賴(lài)于內(nèi)部博弈（如信貸審批部門(mén)和貸款營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的績(jī)效分割）和職業(yè)判斷；同時(shí)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)成本費(fèi)用的分?jǐn)傄彩遣捎脗鹘y(tǒng)的、常規(guī)的、初級(jí)的方法，由于缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，這在很大程度上也需要職業(yè)判斷。當(dāng)然，收入分成和成本分?jǐn)偣ぷ鞅旧砑词强茖W(xué)，也是藝術(shù)，沒(méi)有絕對(duì)的對(duì)或錯(cuò)，只有是否合理，能否適應(yīng)或者在多大程度上適應(yīng)商業(yè)銀行的管理需要。相信隨著作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法在商業(yè)銀行應(yīng)用的進(jìn)一步深入，收入分成和成本分?jǐn)偡椒ǖ臏?zhǔn)確性和科學(xué)性將得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

（四）隨著經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步推進(jìn)和新產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，在管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用過(guò)程中，商業(yè)銀行應(yīng)建立起統(tǒng)一的產(chǎn)品和客戶(hù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，明晰業(yè)務(wù)條線(xiàn)的管理定位，確定業(yè)務(wù)條線(xiàn)和產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并保持相對(duì)固定。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施的主要障礙是支持盈利性分析的源系統(tǒng)數(shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)質(zhì)量差、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，因此，商業(yè)銀行要以核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)作為統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一加工、制作、和變更，同時(shí)制訂全行的統(tǒng)一基礎(chǔ)業(yè)績(jī)指標(biāo)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建立全行各維度績(jī)效數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、收入分成、成本分?jǐn)傄约皵?shù)據(jù)還原機(jī)制，確保指標(biāo)口徑統(tǒng)一、數(shù)據(jù)可比和總分核對(duì)一致，全面提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和公信力。