商業(yè)銀行會計風險防備途徑

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商業(yè)銀行的會計風險，是商業(yè)銀行會計工作組織管理機構(gòu)和基層行會計部門在進行各項會計業(yè)務(wù)中，由于受內(nèi)、外部多種因素的影響，造成會計信息存在重大失誤或偏差，從而使商業(yè)銀行的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性或不確定性。

一、商業(yè)銀行會計風險的形成原因

（一）商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的外部原因

1.金融監(jiān)管模式不完善。市場經(jīng)濟進程中，仍存在不公平競爭、準入標準不健全等現(xiàn)象，地方政府的本位主義，使得各地方金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性相應(yīng)增大，而面對不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管僅停留在事后狀態(tài)，缺乏有效性，難以達到防范風險的目的。

2.銀行會計管理體制改革相對滯后。一方面，銀行業(yè)的分級管理體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計職能來達其目的；另一方面，與分級管理體制相適應(yīng)的會計處理系統(tǒng)實際上處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為篡改會計數(shù)據(jù)提供了便利；加之基層行領(lǐng)導、會計人員“本地化”現(xiàn)象普遍，使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導致風險和損失。

3.外部監(jiān)督不夠。由于歷史原因，中國的社會性監(jiān)管力量對商業(yè)銀行的監(jiān)督力度還遠未達到應(yīng)有的水平。一方面，中國獨立的資信評估和審計機構(gòu)還沒有發(fā)展起來，缺乏有效的對商業(yè)銀行外部審計、信用評級體制。另一方面，受長期計劃經(jīng)濟的影響，社會公眾、媒體對商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績、風險等問題關(guān)注與監(jiān)督甚少，使得商業(yè)銀行缺乏全面塑造良好形象的壓力。

4.外部經(jīng)濟犯罪活動猖獗。隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)快速增長，隨之而來的各種經(jīng)濟犯罪活動也有愈演愈烈趨勢。如騙取銀行貸款、外匯信用，支付結(jié)算中的票據(jù)詐騙等，不僅威脅商業(yè)銀行的資金安全，而且對商業(yè)銀行的聲譽造成不良影響，甚至破壞了正常的金融秩序。

（二）商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因

1.內(nèi)部控制制度不健全，缺乏動態(tài)的調(diào)整過程。雖然近些年中國銀行業(yè)對內(nèi)控制度建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理配置。從近年來一些重大問題和案件中內(nèi)部人員作案犯罪占有較大比例之現(xiàn)象來看，銀行內(nèi)部控制未形成一套“生產(chǎn)流水線式”的防范風險程序，相互制約機制不健全，難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題和個別人的違規(guī)。

2.稽核和檢查監(jiān)督不力，風險控制手段落后。一是會計監(jiān)督檢查深度和廣度不夠，財會主管部門對有關(guān)業(yè)務(wù)和人員的監(jiān)督檢查存在一定的盲區(qū)和死角，而且獎罰手段軟化，對檢查中存在的問題往往責不到人、法不責眾，使會計監(jiān)督檢查流于形式。二是內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性相對不足。三是會計監(jiān)督部門與稽核、監(jiān)察等部門缺少溝通聯(lián)系，造成監(jiān)管重疊或出現(xiàn)真空地帶而降低了監(jiān)督效率。

3.會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，風險防范意識淡薄。個別商業(yè)銀行會計人員對會計結(jié)算操作程序和重要的內(nèi)控制度不熟悉、不了解，對風險防范的目標和重點模糊不清，尤其是對會計電算化的特質(zhì)認識不清，缺乏電算化條件下的會計風險防范意識，工作中只滿足于“賬平表對”，導致把關(guān)不嚴，不能及時發(fā)現(xiàn)風險隱患。

4.利益驅(qū)使。隨著市場競爭的激烈，以利潤為主要目標的商業(yè)銀行追求利潤最大化的沖動不斷增強，為追逐利益，機構(gòu)部門往往弱化會計的核算、監(jiān)督職能，造成商業(yè)銀行潛在的會計風險。

二、商業(yè)銀行會計風險的構(gòu)成

商業(yè)銀行的會計風險除具所有企業(yè)的共有風險（如會計核算風險、會計信息失真風險、會計人員風險）外，還存在：

（一）內(nèi)部控制風險

一些銀行會計各崗位以及會計活動各個環(huán)節(jié)沒有實現(xiàn)嚴格的相互制約，一些重要職責和崗位不能實現(xiàn)嚴格的崗位分離；會計授權(quán)不盡合理，不夠人性化；銀行會計人員，尤其是基層行會計人員面對多重管理，在心理上形成較大的壓力和抵觸情緒，為銀行經(jīng)營埋下隱患。目前，許多商業(yè)銀行（特別是基層行）的內(nèi)控文化并未真正形成，認識上的不充分導致內(nèi)部控制措施難以落實，會計控制預期目標難以達到。

（二）營運計劃風險

會計活動的影響滲透于商業(yè)銀行經(jīng)營計劃的全過程。以信貸計劃來講，它既要包括對未來項目市場的預測，又要建立在對過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上，如果會計行為違規(guī)，會影響到綜合經(jīng)營計劃的正確編制，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，就會造成信貸資產(chǎn)損失的風險。

三、商業(yè)銀行會計風險的防范措施

（一）完善銀行業(yè)會計監(jiān)管機制

應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標準、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會運行機制，提升監(jiān)管水平。

（二）健全商業(yè)銀行會計制度

首先，在建立銀行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實行“大集中、管理型”的由總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級核算主體構(gòu)成的三級核算新體制。這種體制會計核算與管理分離，同時各種數(shù)據(jù)、指標都由大區(qū)核算中心來完成，可使商業(yè)銀行會計的基礎(chǔ)工作得到加強，有效治理“三假”（假憑證、假賬簿、假報表），同時還可減少機構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。其次，要加強崗位內(nèi)部控制建設(shè)，實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照會計制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和合理負擔的要求設(shè)置記賬、復核、事后監(jiān)督等崗位，明確每個崗位的職責和權(quán)限，并堅持不相容職務(wù)分離，相互制衡。

（三）以全面風險管理為目標，正確嚴格執(zhí)行制度，健全會計內(nèi)控制度流程

1.正確嚴格執(zhí)行制度，維護制度的權(quán)威性和嚴肅性，提高制度執(zhí)行的有效性。為保持內(nèi)控體系的有效性，要從管理、監(jiān)督、操作三個層面，將柜面業(yè)務(wù)流程從繁多的制度中提煉出來，對各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標明注意事項和進行風險提示。同時，按內(nèi)控原則對現(xiàn)有制度進行整合，根據(jù)業(yè)務(wù)流程建立系統(tǒng)化、層次化的制度文件框架，為實現(xiàn)經(jīng)營管理過程的程序化、規(guī)范化和系統(tǒng)化奠定基礎(chǔ)。

2.對風險管理的流程進行優(yōu)化和改進。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，有針對性地加強流程中的控制措施；對流程中的操作風險與合規(guī)風險進行全面排查，對風險可能造成的后果和程度進行風險分析與判斷，并制定控制目標和控制措施；建立嚴密完整的會計分級授權(quán)體系，對不同重要程度的業(yè)務(wù)進行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)。

（四）完善商業(yè)銀行會計核算體系

會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定。正確使用會計科目，遵守記賬規(guī)則；準確反映表內(nèi)表外業(yè)務(wù)，密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理，并建立交接登記制度；以真實、有效的憑證為依據(jù)，進行賬務(wù)處理；正確計算存、貸款利息，合理合規(guī)地列支各項費用及稅金，正確反映各項收入，確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整。

（五）建立科學的會計風險監(jiān)督體系

事前監(jiān)督。主要是制定商業(yè)銀行會計風險預警指標體系。通過會計定量預測技術(shù)和方法，辨別可能出現(xiàn)的風險，對可能帶來的損失進行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低；不斷改進監(jiān)督工具和手段，以預警信息提示替代人工經(jīng)驗判斷，強化事后監(jiān)督和判斷分析能力，實現(xiàn)過程與結(jié)果的雙重監(jiān)督，提高對風險的控制和管理能力。事中監(jiān)督。主要是對商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營情況進行動態(tài)監(jiān)控。加強稽核系統(tǒng)與柜面交易實時監(jiān)測系統(tǒng)的互動，在風險控制中互為補充，發(fā)揮兩套系統(tǒng)在風險預防和控制方面的協(xié)防能力。及時進行風險評價，動態(tài)地監(jiān)控風險狀況，及時規(guī)避可能發(fā)生的風險事后監(jiān)督。通過對憑證、賬簿和報表的檢查分析，對商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復審檢查，考核各單位控制會計風險責任指標的執(zhí)行情況，同時做到定期檢查和不定期抽查，增強后臺對前臺操作風險的控制能力，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以強化事后監(jiān)督的作用，進一步防范風險。

（六）先進技術(shù)和會計電算化系統(tǒng)的運用

第一，完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強化制約機制的實施，達到減少風險的目標。第二，盡快開發(fā)、配備先進的銀行業(yè)務(wù)輔助設(shè)備。如票據(jù)檢驗儀、高科技密碼機等，利用高科技手段作為防范措施的必要補充，避免銀行資金的損失。第三，建立相應(yīng)的電算化操作制度，嚴格執(zhí)行口令制度，開機、關(guān)機、事中操作制度等，以有效防范錯誤和舞弊的風險。

（七）加強商業(yè)銀行外部監(jiān)督外部監(jiān)督包括外部審計監(jiān)督、社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督。這三種監(jiān)督分工不同、受托人不同，但是對商業(yè)銀行會計信息的有效性、真實性都能起到監(jiān)督作用。加強商業(yè)銀行會計風險控制是一項任重而道遠的任務(wù)，尤其是在后金融危機的大背景下，防范銀行會計風險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，是一項需要不斷根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的銀行管理領(lǐng)域，只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地促進銀行業(yè)的健康發(fā)展。