對(duì)銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的研究

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一、國(guó)內(nèi)外銀行會(huì)計(jì)和監(jiān)管的現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)銀行會(huì)計(jì)和銀行監(jiān)管的現(xiàn)狀

1.國(guó)內(nèi)銀行會(huì)計(jì)。

伴隨著國(guó)內(nèi)金融業(yè)的飛速發(fā)展，銀行會(huì)計(jì)發(fā)生了根本變化，銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝國(guó)際化方向邁進(jìn)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施，銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從注重金融業(yè)務(wù)的特殊性轉(zhuǎn)向注重一般性，實(shí)現(xiàn)“規(guī)則導(dǎo)向”向“原則導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變；會(huì)計(jì)處理重心從表內(nèi)業(yè)務(wù)到表內(nèi)業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)并重；衍生金融工具從表外披露轉(zhuǎn)變?yōu)榧{入表內(nèi)核算；處理方式從以手工方式為主到現(xiàn)代信息、通訊技術(shù)為主，會(huì)計(jì)信息化、系統(tǒng)化程度日益提高；銀行會(huì)計(jì)職能從服務(wù)管理需要到投資者利益保護(hù)與服務(wù)管理需要并重，銀行會(huì)計(jì)思想由“工具論”向“管理論”轉(zhuǎn)變，銀行會(huì)計(jì)管理模式從分散化向扁平化、集約化方向邁進(jìn)。同時(shí)，實(shí)踐也證明當(dāng)前銀行的融資節(jié)奏、公允價(jià)值和貸款減值準(zhǔn)備所產(chǎn)生的“順周期”效應(yīng)并不明顯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的獨(dú)立性意識(shí)反而在日益增強(qiáng)。

2.國(guó)內(nèi)銀行監(jiān)管。

2003年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)成立，接管了中國(guó)人民銀行的銀行監(jiān)管職能，主要負(fù)責(zé)商業(yè)銀行、政策性銀行、外資銀行、農(nóng)村合作銀行(信用社)、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、租賃公司、金融資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管，由此我國(guó)正式確立了分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管、“一行三會(huì)”分工的金融監(jiān)管體制。同時(shí)，我國(guó)的金融法律法規(guī)逐步完善，銀行業(yè)法律框架體系初步形成，銀行監(jiān)管目標(biāo)、手段、內(nèi)容逐漸明確，監(jiān)管體系逐步完善，探索和實(shí)踐逐步展開(kāi)，包括：窗口指導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)提示、風(fēng)險(xiǎn)早期預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)、壓力測(cè)試評(píng)估銀行體系風(fēng)險(xiǎn)等措施穩(wěn)步實(shí)施；宏觀審慎監(jiān)管政策工具不斷完善，留存資本緩沖和逆周期資本緩沖、動(dòng)態(tài)撥備制度、杠桿率監(jiān)管制度被引入和實(shí)施；強(qiáng)化對(duì)系統(tǒng)重要性機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，要求大型銀行計(jì)提系統(tǒng)重要性附加資本，推進(jìn)大型銀行的并表監(jiān)管；根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化及時(shí)調(diào)整房地產(chǎn)等信貸政策，防止風(fēng)險(xiǎn)的跨境、跨業(yè)傳染，強(qiáng)化跨市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)跨境業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和應(yīng)對(duì)，同國(guó)際同行開(kāi)展監(jiān)管合作；快速推進(jìn)銀行消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作，組建銀行消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)機(jī)構(gòu)，完善協(xié)作機(jī)制，監(jiān)管成效日益顯現(xiàn)。

二、銀行監(jiān)管規(guī)則同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)問(wèn)題

（一）監(jiān)管規(guī)則同銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同

1.不同之處。

一是性質(zhì)不同。銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種核算方法，銀行監(jiān)管規(guī)則則為一種監(jiān)管方法。二是目標(biāo)不同。銀行會(huì)計(jì)使用的是會(huì)計(jì)語(yǔ)言，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)往往堅(jiān)持獨(dú)立性，目的是實(shí)現(xiàn)信息的客觀性、可靠性、透明性、中立性，而銀行監(jiān)管則更多考量風(fēng)險(xiǎn)，要求金融機(jī)構(gòu)發(fā)展業(yè)務(wù)保持足夠的審慎性，維持穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。三是服務(wù)群體不同。銀行會(huì)計(jì)主要服務(wù)于政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、股東、債權(quán)人等，而銀行監(jiān)管服務(wù)的主要對(duì)象是銀行監(jiān)管者，而且其他對(duì)象的范圍亦較寬，不限于前述主體。

2.聯(lián)系之處。

國(guó)內(nèi)外銀行會(huì)計(jì)的改革同銀行監(jiān)管改革是相互依存，相伴而行的。完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是銀行有效監(jiān)管的前提條件之一，銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為了監(jiān)管規(guī)則的重要組成部分，而銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革必然引起我國(guó)銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，直接或間接影響銀行監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算，致使銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革充分考慮和體現(xiàn)審慎監(jiān)管要求，銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審慎性、前瞻性得以提升。

（二）加強(qiáng)協(xié)調(diào)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，構(gòu)建適應(yīng)宏觀審慎監(jiān)管框架的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理體系。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管規(guī)則的相互協(xié)調(diào)不僅有助于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性，而且有利于維護(hù)全球金融穩(wěn)定。為完成兩者的協(xié)調(diào)對(duì)接，在宏觀層面上，一方面，要繼續(xù)推進(jìn)IASB進(jìn)行治理結(jié)構(gòu)改革，積極吸收各國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)成為正式會(huì)員，以便各利益方廣泛參與到全球單一一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之中來(lái)，要正視會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷，積極修訂概念框架，并將銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為重要的會(huì)計(jì)信息使用者之一；另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的積極性和主動(dòng)性，充分利用現(xiàn)有資源，降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)則的執(zhí)行成本。在微觀層面上，必須重構(gòu)適應(yīng)宏觀審慎監(jiān)管框架下的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理體系。一是填補(bǔ)監(jiān)管真空地帶的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，解決票據(jù)、理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理“去表內(nèi)化”的制度漏洞，正視公允價(jià)值，為模型設(shè)計(jì)提供更明確的規(guī)范，提高公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性；二是規(guī)范資本標(biāo)準(zhǔn)，豐富資本補(bǔ)充渠道，極力發(fā)揮資本吸收損失“逆周期”效果，推進(jìn)資本創(chuàng)新和協(xié)調(diào)，消除資本套利空間；三是遵循成本效益比最優(yōu)、確保風(fēng)險(xiǎn)可控的原則，探索資產(chǎn)減值計(jì)提新模型和新方法，以滿足監(jiān)管需要，體現(xiàn)監(jiān)管實(shí)質(zhì)。

三、銀行會(huì)計(jì)分析和監(jiān)督問(wèn)題

傳統(tǒng)意義上的銀行會(huì)計(jì)深受一般會(huì)計(jì)理論的框架桎梏，重反映、核算，輕分析、監(jiān)督，全球金融危機(jī)的爆發(fā)，使得上述不協(xié)調(diào)和不平衡性集中顯現(xiàn)，倡導(dǎo)和推崇基于宏觀性、前瞻性的會(huì)計(jì)分析和監(jiān)管被置于更為關(guān)鍵的位置，成為亟需迫切推進(jìn)的工程。

1.構(gòu)建銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和有效控制的會(huì)計(jì)框架。

要基于現(xiàn)實(shí)，完善銀行風(fēng)險(xiǎn)管控體系，逐步將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等重要風(fēng)險(xiǎn)因素納入銀行會(huì)計(jì)分析預(yù)設(shè)和全面管理框架之中，科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和模型，建立和完善銀行風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，并透過(guò)收集和整理市場(chǎng)、行業(yè)等數(shù)據(jù)，跟蹤和分析會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料，診斷危機(jī)的程度，最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)性、前瞻性和預(yù)測(cè)性作用，實(shí)現(xiàn)識(shí)別、規(guī)避、抵御和消除危機(jī)的目的。同時(shí)，要依托《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》對(duì)資本質(zhì)量、數(shù)量、可比性等的具體要求，整合和設(shè)計(jì)過(guò)渡期重要風(fēng)險(xiǎn)管控安排，增加融資、信貸、理財(cái)壓力測(cè)試和敞口調(diào)整，充實(shí)和配置更高級(jí)別資本金、緩沖和補(bǔ)充指標(biāo)，合理資產(chǎn)配比，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，提升杠桿運(yùn)用和盈利創(chuàng)造能力。

2.建立多部門協(xié)同監(jiān)管的工作機(jī)制。

銀行在接受有關(guān)部門監(jiān)管時(shí)，時(shí)常會(huì)遇到重疊監(jiān)管的問(wèn)題，一方面是由于法律法規(guī)授權(quán)監(jiān)管范圍沒(méi)有徹底厘清，另一方面則是監(jiān)管信息不公開(kāi)、監(jiān)管結(jié)果不共享所致，同時(shí)也存在監(jiān)管缺位的情況，因此，要積極從法律層面進(jìn)一步明確監(jiān)管主體的職責(zé)分工，完善部級(jí)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，做好監(jiān)管信息的公開(kāi)和溝通，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效率。3.發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。要加強(qiáng)誠(chéng)信文明建設(shè)，針對(duì)會(huì)計(jì)造假、違規(guī)放貸、違規(guī)理財(cái)?shù)刃袨?，要廣泛借助網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等快捷媒體平臺(tái)，舉全社會(huì)之力，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的補(bǔ)充作用，督促銀行合規(guī)經(jīng)營(yíng)，積極開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)，提升會(huì)計(jì)自律和自省動(dòng)能。

四、銀行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題

隨著科技進(jìn)步，社會(huì)生產(chǎn)力提高，諸如：環(huán)境與資源問(wèn)題、社會(huì)誠(chéng)信缺失、勞動(dòng)者安全及健康隱患等問(wèn)題接踵而來(lái)，加之此次全球金融危機(jī)引發(fā)的金融業(yè)誠(chéng)信大討論，金融生態(tài)文明建設(shè)提到了歷史日程，銀行社會(huì)責(zé)任問(wèn)題越發(fā)顯得重要，從會(huì)計(jì)的角度研究銀行社會(huì)責(zé)任成為業(yè)界熱議的話題之一。

（一）界定銀行的社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵

銀行社會(huì)責(zé)任的定義。

目前學(xué)術(shù)界和業(yè)界仍未對(duì)銀行社會(huì)責(zé)任定義形成統(tǒng)一看法，但均從不同角度提出了銀行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容指向，對(duì)進(jìn)一步探尋其本質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)具有重要價(jià)值。

（二）做好社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頂層設(shè)計(jì)

做好社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頂層設(shè)計(jì)，探索構(gòu)建銀行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)及評(píng)價(jià)體系，要由政府主導(dǎo)并制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法制化進(jìn)程，要明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容與格式，重點(diǎn)就信息披露形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提升信息的可比性。銀行作為一類特殊的金融企業(yè)，可以基于利益相關(guān)者理論并參考“赤道原則”，從投資者、員工、客戶、政府、生態(tài)環(huán)境、社區(qū)、社會(huì)文化的責(zé)任等不同緯度，科學(xué)設(shè)計(jì)具體量化指標(biāo)、權(quán)重及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，保證樣本數(shù)據(jù)獲得的公開(kāi)性和可得性，以構(gòu)建銀行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系，同時(shí)，要完善激勵(lì)和約束配套機(jī)制，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，鼓勵(lì)銀行積極履行更多的社會(huì)責(zé)任，為改善民生，構(gòu)建和諧社會(huì)多做貢獻(xiàn)。

五、銀行會(huì)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略問(wèn)題

1.國(guó)際監(jiān)管規(guī)則的變化給中國(guó)銀行業(yè)帶來(lái)的影響?！栋腿麪枀f(xié)議Ⅲ》的出臺(tái)，對(duì)以往資本金標(biāo)的、資本質(zhì)量、流動(dòng)性指標(biāo)以及杠桿率作出了修訂，宗旨是提高銀行業(yè)自身應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。目前，中國(guó)主要商業(yè)銀行資本充足率以及核心資本充足率均超過(guò)《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》所規(guī)定的下限，中國(guó)已走在了《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》之前，新規(guī)在短期內(nèi)對(duì)中國(guó)銀行業(yè)資本要求影響不大，然而，單靠留存利潤(rùn)補(bǔ)充資本的模式已經(jīng)越走越窄，資本來(lái)源多樣化困境正面臨著考驗(yàn)。按照《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》的規(guī)定，銀行按減值準(zhǔn)備對(duì)貸款總額2.5%的比例計(jì)提撥備，這一動(dòng)態(tài)撥備新規(guī)的實(shí)施，銀行尤其是股份制銀行因?yàn)椴涣假J款率和關(guān)注類貸款占比較低，其放貸能力會(huì)受到較大影響，資產(chǎn)定價(jià)壓力將加大，凈息差水平可能進(jìn)一步收窄，從而影響盈利能力和水平?！栋腿麪枀f(xié)議Ⅲ》代表了國(guó)際銀行監(jiān)管趨勢(shì)，強(qiáng)化資本約束已成為了普遍共識(shí)和方向。總之，新監(jiān)管規(guī)則將會(huì)對(duì)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式、盈利結(jié)構(gòu)及核心競(jìng)爭(zhēng)力提升等方面產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。

2.銀行戰(zhàn)略發(fā)展方向?！栋腿麪枀f(xié)議Ⅲ》明確了資本約束機(jī)制將在未來(lái)日益強(qiáng)化，也就意味著僅靠存貸款利差，以規(guī)模換效益的高資本消耗型擴(kuò)張業(yè)務(wù)模式將難以為繼，預(yù)示著我國(guó)銀行業(yè)正在進(jìn)入一個(gè)全新的發(fā)展階段，而且轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。因此，我國(guó)的銀行必須加大市場(chǎng)化改革力度，積極提升參與全球開(kāi)放競(jìng)爭(zhēng)的融入度，在金融制度安排和革新的前提之下，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)模式、資本配置、客戶發(fā)展、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、收入結(jié)構(gòu)、服務(wù)深化、信息披露等多環(huán)節(jié)著手，適應(yīng)綜合化經(jīng)營(yíng)要求，積極調(diào)整市場(chǎng)營(yíng)銷取向，全面提升零售業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，大力發(fā)展批發(fā)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，提升中小企業(yè)、私人客戶專屬服務(wù)層次，豐富產(chǎn)品內(nèi)涵，抑制信貸擴(kuò)張沖動(dòng)，走資本節(jié)約型發(fā)展之路，以有限的資本獲取更高的收益，推動(dòng)我國(guó)銀行業(yè)的轉(zhuǎn)型跨越，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展。

3.銀行會(huì)計(jì)改革和發(fā)展戰(zhàn)略。

（1）在準(zhǔn)則制度方面，要順乎國(guó)際潮流，積極修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同步伐，同時(shí)也要深刻認(rèn)識(shí)銀行業(yè)的特殊性，積極順應(yīng)審慎監(jiān)管的戰(zhàn)略需要，推進(jìn)銀行業(yè)同一般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融通，減少準(zhǔn)則的特殊保護(hù)。

（2）在管理體制方面，要完善銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)管理體系，統(tǒng)一會(huì)計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化流程控制，要深化會(huì)計(jì)管理體制改革，建立和完善統(tǒng)一法人會(huì)計(jì)集中管理體制，借助現(xiàn)代化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)核算、事后監(jiān)督、報(bào)表編制、檔案保存”法人統(tǒng)一控制。

（3）在管理手段方面，要拓展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息集成技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的運(yùn)用，優(yōu)化流程再造，大力推進(jìn)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，支持實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制，實(shí)現(xiàn)快速自動(dòng)響應(yīng)，要完善會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)管理，充分利用會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，輔助風(fēng)險(xiǎn)管理決策和資本管理，加速會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和管理無(wú)紙化、電子化、智能化進(jìn)程。

（4）在管理方式上，要深入運(yùn)用成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)管理理念，開(kāi)展作業(yè)成本核算，進(jìn)行有效的過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程和業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合，要深化推進(jìn)資本管理、價(jià)值管理、流動(dòng)性管理，做好未來(lái)財(cái)務(wù)的規(guī)劃和展望。

（5）在內(nèi)控文化方面，要健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，明確掌握風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)和操作規(guī)范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)問(wèn)題，同時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)警示教育、培訓(xùn)及交流，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范理念，營(yíng)造會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍。

（6）在國(guó)際溝通方面，要積極參與國(guó)際金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管的融合事務(wù)，加強(qiáng)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作和溝通，為國(guó)際金融會(huì)計(jì)改革朝著有利于金融穩(wěn)定的方向發(fā)展而努力。

作者：敏 單位：中國(guó)人民銀行陽(yáng)泉市中心支行