銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀及對(duì)策2篇

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（一）

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

（一）認(rèn)識(shí)理解方面

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，而內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。對(duì)銀行而言，良好的內(nèi)部控制對(duì)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益是必不可少的。然而在執(zhí)行過程中，一方面，許多普通員工并沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，有的甚至認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)控制只是管理層的事兒，甚至對(duì)其帶來的一些流程存在抵觸情緒。另一方面，一些管理者也沒有充分理解內(nèi)部控制環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的特點(diǎn)，而在潛意識(shí)里誤認(rèn)為內(nèi)部控制只是各種規(guī)章制度的簡(jiǎn)單匯總。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

我國(guó)各商業(yè)銀行現(xiàn)使用的會(huì)計(jì)科目自行制定、自行管理\自成體系，許多會(huì)計(jì)科目名稱與核算內(nèi)容差異很大，這給比較分析、綜合統(tǒng)計(jì)增加了難度。雖然一些銀行已經(jīng)開始在國(guó)際市場(chǎng)上從事衍生金融產(chǎn)品交易，但我國(guó)目前尚無(wú)關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)處理的統(tǒng)一要求。

2.核算程序約束力已顯不足

一直以來，銀行會(huì)計(jì)都要求遵循“雙線核算”原則，即一面根據(jù)憑證記載分戶賬，再按分戶賬填制余額表；一面根據(jù)憑證填寫科目日結(jié)單或日記賬，憑以登記總賬發(fā)生額，并結(jié)計(jì)余額。然而在電算化條件下，這種核算程序要求已名存實(shí)亡，以致對(duì)錯(cuò)賬難以有效控制。根據(jù)“雙線核算”原則的要求，明細(xì)核算和綜合核算應(yīng)根據(jù)憑證平行登記、分別核算。在核算過程中，兩大系統(tǒng)應(yīng)互不干擾，構(gòu)成一種“并聯(lián)”關(guān)系。然而在電算化條件下，綜合核算是根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的憑證信息來進(jìn)行的，兩大系統(tǒng)間名義上的“并聯(lián)”關(guān)系已被事實(shí)上的“串聯(lián)”關(guān)系所取代。只要明細(xì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)，綜合核算必然隨之出錯(cuò)，使總分核對(duì)失去實(shí)際意義。加之人們對(duì)電腦過于迷信，復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，造成記賬差錯(cuò)率居高不下，會(huì)計(jì)信息失真，銀行聲譽(yù)受損。

（三）外部環(huán)境方面

1.相關(guān)法律法規(guī)滯后

過去的幾十年里，中國(guó)經(jīng)濟(jì)日新月異，然而許多經(jīng)濟(jì)制度的更新周期卻很長(zhǎng)。以會(huì)計(jì)核算政策為例，如表內(nèi)應(yīng)收利息的核算期限從2000年之后就基本沒有過大的調(diào)整，而通常國(guó)外核算政策的期限僅三個(gè)月。會(huì)計(jì)制度的滯后不僅可能使商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)被低估，不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，而且給許多唯利是圖的商人提供了鉆空子的機(jī)會(huì)，增大了經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)事件發(fā)生的頻率。由于會(huì)計(jì)核算不僅為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理提供信息，還是社會(huì)公眾了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)負(fù)債情況的重要渠道，不真實(shí)的會(huì)計(jì)處理使得會(huì)計(jì)資料喪失了真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而掩蓋了銀行的真實(shí)狀況。

2.缺乏公眾監(jiān)督

我國(guó)銀行業(yè)有其自身的特點(diǎn)，國(guó)有銀行占據(jù)了絕大部分市場(chǎng)份額，存在一定程度的壟斷。另外，公眾短期內(nèi)還無(wú)法接受銀行存款存在風(fēng)險(xiǎn)這一事實(shí)，政府不得不站在銀行后面做支撐以保證公眾的儲(chǔ)蓄安全，從而避免經(jīng)濟(jì)、社會(huì)動(dòng)蕩和居民財(cái)富的損失。公眾在潛意識(shí)里并不關(guān)心銀行的資產(chǎn)負(fù)債情況和經(jīng)營(yíng)情況，很少有人花時(shí)間在查看銀行的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。于此同時(shí)，我國(guó)還有很大一部分群體并沒有足夠的知識(shí)和能力分析銀行的財(cái)務(wù)狀況。因此，銀行經(jīng)營(yíng)缺乏公眾的監(jiān)督。

3.信息披露要求低

巴塞爾委員會(huì)規(guī)定，活躍的大型銀行每季度要進(jìn)行一次信息披露，每次重大事件發(fā)生后都要進(jìn)行披露，一般銀行每半年進(jìn)行一次信息披露。然而在我國(guó)，銀行通常只列示主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而其他一些對(duì)評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)狀況十分重要的項(xiàng)目通常無(wú)從體現(xiàn)。監(jiān)管部門頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也只適用于上市銀行或上市金融企業(yè)，絕大多數(shù)銀行無(wú)須承受巨大的市場(chǎng)監(jiān)管壓力。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)

對(duì)管理人員和操作人員的有效控制是銀行內(nèi)部控制的核心，為避免員工對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的不理解造成在工作中存在不配合或抵觸的現(xiàn)象，銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的有關(guān)部門應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制重要性和必要性的宣傳，另外還應(yīng)加強(qiáng)在職培訓(xùn)以提升員工素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)管控的能力。

（二）建立銀行會(huì)計(jì)核算新體系

1.監(jiān)管部門需統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算規(guī)則

為了規(guī)范對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理，首先需要監(jiān)管部門統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，明確規(guī)定其使用的范圍和條件，才能在此規(guī)范的基礎(chǔ)上得到反映銀行風(fēng)險(xiǎn)大小的會(huì)計(jì)指標(biāo)。此外，監(jiān)管部門還應(yīng)周期性的采取一些調(diào)研方式，積極主動(dòng)的發(fā)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問題，及時(shí)糾正和完善監(jiān)管體制中可能存在的漏洞，制定出新的、適應(yīng)銀行商業(yè)化經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理型銀行會(huì)計(jì)核算新體系。

2.銀行自身需規(guī)范會(huì)計(jì)核算

銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然也離不開銀行自身的管理漏洞，正是這些漏洞的存在，才讓銀行的非法會(huì)計(jì)操作行為有機(jī)可乘。因此，銀行也必須要不斷完善自身的會(huì)計(jì)核算程序。一方面要規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，提高控制技術(shù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算流程的硬性約束。另一方面要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化科技控制約束力。具體說來，銀行會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守銀行會(huì)計(jì)制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定，以及真實(shí)性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性四項(xiàng)基本原則，正確使用會(huì)計(jì)科目，遵守記賬規(guī)則。密押、憑證、帳表等必須分管，并建立交接等級(jí)制度；各種有價(jià)單證和重要空白憑證要設(shè)薄登記，表外核算，專人保管。

（三）培養(yǎng)利于銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的外部環(huán)境

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制需要社會(huì)各界的共同努力，單憑銀行自身很難做到。首先，監(jiān)管部門應(yīng)該在可能的情況下及時(shí)調(diào)整法律法規(guī)以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，推動(dòng)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。其次，監(jiān)管部門應(yīng)該逐漸提高對(duì)銀行信息披露范圍、程度、頻率的要求，適應(yīng)國(guó)際上通行的慣例和準(zhǔn)則。另外，公眾也應(yīng)該逐漸意識(shí)到隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)的自由程度將得到提升，政府不可能永遠(yuǎn)充當(dāng)銀行存款安全的捍衛(wèi)者，因此需要主動(dòng)地了解銀行會(huì)計(jì)信息做出自己的儲(chǔ)蓄存款決策，培養(yǎng)自己甄別風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）建立多層次的內(nèi)控體系和監(jiān)督機(jī)制

完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，最為關(guān)鍵的是要建立銀行的內(nèi)部控制制度，即讓銀行不同崗位的員工，在相對(duì)獨(dú)立卻也與其它崗位相互關(guān)聯(lián)的崗位上，在做好本職工作的基礎(chǔ)之上，也能夠在與其它崗位的合作中，彼此相互監(jiān)督。為了確?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上將責(zé)任細(xì)化，形成一個(gè)有層次的目標(biāo)體系。在明確各層目標(biāo)之后，對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行優(yōu)化配置，建立起符合業(yè)務(wù)運(yùn)作方式的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制。與此同時(shí)，對(duì)設(shè)立的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的運(yùn)行情況進(jìn)行即時(shí)監(jiān)控，選取合理有效的指標(biāo)對(duì)其效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而形成動(dòng)態(tài)控制機(jī)制。

三、結(jié)語(yǔ)

在日益復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的銀行業(yè)面臨著越來越大的不確定性，作為銀行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)之一的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在銀行業(yè)務(wù)的監(jiān)控中發(fā)揮著特殊的作用。然而銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有其特殊性，它受外部環(huán)境和銀行內(nèi)部治理兩方面的影響，因此，當(dāng)前銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的不足之處需要社會(huì)各界的共同努力和配合。

作者：江麗芳 上官士達(dá) 單位：國(guó)家開發(fā)銀行 華盛頓大學(xué)

（二）

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

銀行會(huì)計(jì)部門作為辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的主要部門，涵蓋了銀行的大量金融風(fēng)險(xiǎn)。目前在我國(guó)銀行中，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一，會(huì)計(jì)信息失真所帶來的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)的三大基本職能作用，其反映作用主要是通過對(duì)各項(xiàng)信息資料和數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)的。這也就要求銀行會(huì)計(jì)部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)職能前，要能夠全面、真實(shí)地反映出核算資料，以便于有關(guān)決策部門能夠根據(jù)銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、信貸狀況，制定科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)法案。然而在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象極為普遍。尤其是近些年來，部分銀行將利潤(rùn)最大化作為主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，放松了對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的管理，以至于虛設(shè)賬務(wù)、搞賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象比比皆是，嚴(yán)重掩蓋了金融風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況。

第二，會(huì)計(jì)管理制度所帶來的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。完善的會(huì)計(jì)管理制度，是確保銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)有條不紊進(jìn)行的必要前提。完善的會(huì)計(jì)制度能夠確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行衡量與檢測(cè)，還能為控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供一定的制度保障。可以說現(xiàn)代化的銀行管理，必須具有統(tǒng)一而又完善的會(huì)計(jì)管理制度。然而目前我國(guó)尚有部分銀行缺乏完善的會(huì)計(jì)管理制度，尤其是在一些創(chuàng)新業(yè)務(wù)上，缺乏相對(duì)應(yīng)的約束條件，造成無(wú)法可依、無(wú)章可循的混亂現(xiàn)象，從而形成會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)。此外，除了會(huì)計(jì)管理制度本身以外，對(duì)會(huì)計(jì)管理制度的執(zhí)行力度不足，流于形式也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。

第三，會(huì)計(jì)核算所帶來的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算貫穿于整個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是銀行會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要內(nèi)容，也是最易產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)之一。尤其是在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員如果違章操作，核算程序不規(guī)范、核算手續(xù)不完善、核算資料不健全等，勢(shì)必都將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算上的風(fēng)險(xiǎn)。例如代收他行票據(jù)，未按規(guī)定收妥入賬，形成透支風(fēng)險(xiǎn);現(xiàn)金業(yè)務(wù)，未按規(guī)定程序操作，形成短款風(fēng)險(xiǎn);在支付結(jié)算業(yè)務(wù)中，因無(wú)理退票、壓票，審核不嚴(yán)、受理偽造、變?cè)炱睋?jù)或票據(jù)行為不規(guī)范而形成資金風(fēng)險(xiǎn)，如此等等。

二、對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制對(duì)策

首先，建立健全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。建立健全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是有效減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，降低會(huì)計(jì)失真風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。尤其是目前我國(guó)部分借款企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重，給銀行帶來了極大的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)尤為重要。具體措施如下:第一，銀行在接收企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求其報(bào)送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息，如應(yīng)收賬款的賬齡分析資料等。并要求其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，以此進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。第二，充分借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立完善、連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫(kù)，從而實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控。第三，設(shè)置專門科目，加強(qiáng)對(duì)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況的反映，從而更加有利于銀行對(duì)自身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

其次，建立控制風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)，對(duì)銀行業(yè)務(wù)形成事前、事中、事后的時(shí)時(shí)監(jiān)控。建立監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)，是為了進(jìn)一步加大稽核監(jiān)督力度，從而對(duì)銀行業(yè)務(wù)更好地實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后監(jiān)督。具體可采取以下手段:第一，通過柜面監(jiān)督銀行信貸資金的使用，防止信貸資金被借款人不合理挪用、擠占，監(jiān)督其按借款合同的規(guī)定使用資金。第二，對(duì)抵押物、質(zhì)押物的價(jià)值評(píng)估應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定設(shè)賬登記，強(qiáng)化其應(yīng)有的保證職能。

最后，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營(yíng)、賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象的發(fā)生。違規(guī)經(jīng)營(yíng)及賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象的發(fā)生，在很大程度上是由于銀行會(huì)計(jì)管理體制存在弊端，影響了會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮。因此，只有盡快實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制，才能有效地扼制違規(guī)經(jīng)營(yíng)和賬外經(jīng)營(yíng)，控制銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、小結(jié)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制早已成為提高銀行競(jìng)爭(zhēng)力，確保銀行可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。也正因如此，建立健全的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提升銀行會(huì)計(jì)個(gè)人素質(zhì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

作者：侯麗敏 馬曉明 單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行佳木斯百興支行 中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行佳木斯分行