銀行會計風(fēng)險的原因及防范對策

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一、銀行會計風(fēng)險的形成原因

（一）核算程序不規(guī)范。銀行會計制度是規(guī)范銀行會計行為的準(zhǔn)則，會計制度不健全或會計人員有章不循、執(zhí)行不力就會發(fā)生會計風(fēng)險。一些銀行為了盲目的追逐利益和政績，無視《會計法》、《商業(yè)銀行法》等有關(guān)法律規(guī)章，或是對近幾年新頒布的會計結(jié)算法規(guī)不熟悉，會計科目設(shè)置與運(yùn)用不合理、設(shè)帳外帳、逃避監(jiān)督、違規(guī)經(jīng)營、對于一些業(yè)務(wù)未按新規(guī)定辦理等一系列的會計核算程序不規(guī)范行為，使得銀行資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益核算不真實，引發(fā)各種經(jīng)濟(jì)大案、要案的發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制不健全。銀行人員將內(nèi)部控制等同于各項規(guī)章制度的總和，并未認(rèn)識到內(nèi)控是現(xiàn)代銀行管理中的一個特定的概念，包括會計制度設(shè)計、會計制度的執(zhí)行、會計制度評價等多方面內(nèi)容，是一個監(jiān)督和制約會計業(yè)務(wù)的動態(tài)的控制體系，是防范和化解銀行會計風(fēng)險的重要手段之一。在銀行內(nèi)部控制不完善，且人力資源管理上存在不足，使得防范風(fēng)險的能力降低。

（三）人員管理存在風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行為了跟上外界環(huán)境的變化，滿足市場經(jīng)濟(jì)的競爭需要，大量向外界招聘銀行人員，一些“新手”一時難以適應(yīng)工作環(huán)境且所學(xué)理論在實際應(yīng)用中有所偏差，不能很好的掌握各種規(guī)章制度和操作規(guī)范。目前銀行的會計核算方式已普遍采用會計電算化的手段進(jìn)行核算，所以有的銀行將目光放在會計電算化的運(yùn)用上，忽略了對會計人員的相對業(yè)務(wù)培訓(xùn)，致使銀行會計人員的素質(zhì)下降，繼而導(dǎo)致了一些經(jīng)濟(jì)要案的發(fā)生。所以商業(yè)銀行會計人員素質(zhì)的提高，對防范銀行會計風(fēng)險有著重要的作用，必須應(yīng)該足夠的重視。

（四）管理制度建設(shè)遲緩。建國以來，我國商業(yè)銀行會計核算管理一直實行的是“集中領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的體制，各銀行總、分、支行對會計規(guī)章制度、操作規(guī)程的制訂，在總的章程之下又各有一套細(xì)則性管理規(guī)則，各層次對所傳達(dá)的制度內(nèi)容領(lǐng)會不一，雖然各標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定之間的硬性規(guī)定一致，但細(xì)節(jié)卻有矛盾之處，不僅給會計人員也出了難題，還使得規(guī)定在實施時效果上存在較大差異，甚至導(dǎo)致會計信息失真、缺乏可比性。且商業(yè)銀行會計電算化、自動化、網(wǎng)絡(luò)化水平低，也難以滿足商業(yè)銀行風(fēng)險管理的需要。

（五）會計結(jié)算體制機(jī)制仍有待完善。主要體現(xiàn)在兩個方面，一是銀行結(jié)算內(nèi)部控制管理分散，一般由會計結(jié)算內(nèi)部控制、信貸內(nèi)部控制、資金內(nèi)部控制等部門控制體系構(gòu)成，而各部門管理缺乏有機(jī)的配合聯(lián)系。二是各個主管部門之間缺乏統(tǒng)一部署，會計核算工作各行其是，更甚者相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會計結(jié)算內(nèi)部制度的力度。另外，現(xiàn)行的會計結(jié)算控制遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于計算機(jī)化的發(fā)展，信息技術(shù)人員與會計結(jié)算業(yè)務(wù)權(quán)利責(zé)任不清，交易授權(quán)密碼管理過度依賴技術(shù)人員，造成技術(shù)人員權(quán)力過大，不受約束的一系列新的問題。使商業(yè)銀行面臨著票據(jù)詐騙形式由內(nèi)部勾結(jié)、內(nèi)外勾結(jié)向境內(nèi)外勾結(jié)升級演變的風(fēng)險。

（六）監(jiān)督系統(tǒng)存在漏洞。銀行業(yè)會計業(yè)務(wù)除接受央行、財政專員監(jiān)察辦公室、稅務(wù)、審計等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督之外，還有銀行內(nèi)部審計，但上述各部門在實施監(jiān)督過程中的側(cè)重點(diǎn)不同，監(jiān)管內(nèi)容不系統(tǒng)，特別是對市場準(zhǔn)入、持續(xù)經(jīng)營、存款保護(hù)、或有負(fù)債、審慎收益、潛在虧損、內(nèi)控體系等方面未真正引起重視，且一些會計監(jiān)督很難在會計風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)之時進(jìn)行有效的防范和控制。這些監(jiān)督方面的不健全，影響了銀行內(nèi)部核算的真實性，由此引發(fā)銀行會計風(fēng)險問題。

（七）信息披露不完全增加商業(yè)銀行會計風(fēng)險。目前，我國商業(yè)銀行信息披露與國際會計標(biāo)準(zhǔn)之間還存在差異，主要表現(xiàn)在風(fēng)險披露方面。國際會計準(zhǔn)則要求將風(fēng)險具體分解成信貸風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險和公允價值五個方面，分別用具體的數(shù)字、圖表加以說明，所涉及的內(nèi)容涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外所有重要資產(chǎn)和負(fù)債。而我國商業(yè)銀行的會計信息披露中缺少對表外資產(chǎn)、利率風(fēng)險的量化分析標(biāo)準(zhǔn)，并且未全面引入“公允價值”作為計量屬性，導(dǎo)致報表使用者難以對銀行的交易狀況和風(fēng)險進(jìn)行分析。

二、銀行會計風(fēng)險的防范對策

（一）建立、健全銀行會計制度管理體系。相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)實際情況進(jìn)行完善會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度，加快形成一個健全的銀行會計體系。商業(yè)銀行要嚴(yán)格尊重相應(yīng)的制度政策，不能置國家法律和政府法規(guī)于不顧而任意妄為。而會計業(yè)務(wù)制度體系是銀行內(nèi)控機(jī)制的組成部分之一，目前我國商業(yè)銀行存在的許多風(fēng)險在一定程度上暴露出銀行會計管理體系的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得會計信息難以及時獲得和公布，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)所存在的問題，還容易掩蓋和推遲問題的暴露，從而延誤了防范和化解風(fēng)險的最佳時機(jī)。所以必須盡快簡歷起集中管理與分級管理相統(tǒng)一的會計核算體系，全面整頓會計工作，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的管理，其中尤其要注意全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，理論不能脫離實際，從而提高會計核算質(zhì)量，防范和化解銀行會計風(fēng)險。

（二）樹立正確的經(jīng)營理念，加強(qiáng)會計隊伍的建設(shè)?，F(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營管理理論認(rèn)為，任何較為先進(jìn)的管理訣竅和技術(shù)優(yōu)勢都是有一定壽命的，而且具有高層次的意識、理念和行為方式才可以保持持久的競爭力。而在管理活動的運(yùn)作中，我們首先應(yīng)提升管理者的素質(zhì)，對于要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)常進(jìn)行考核，構(gòu)建一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的管理團(tuán)隊。另外會計具體操作人員也是銀行活動中不可缺少的部分，在實際的銀行操作與運(yùn)行中，還應(yīng)正確的引導(dǎo)員工。一方面，要加強(qiáng)對會計人員會計基本理論、會計基本知識和基本技能教育，開展多層次、多形式、多渠道、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，提高銀行會計工作人員的工作能力、學(xué)識水平和專業(yè)技術(shù)，達(dá)到熟練地掌握各項業(yè)務(wù)技能，在處理業(yè)務(wù)時能夠做到游刃有余。另一方面，要加強(qiáng)人員的道德建設(shè)，提高銀行會計工作人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化法律意識，不斷提高銀行會計人員的思想道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)銀行會計人員實際操作水平。注重了這兩方面的管理，一方面可以減少銀行內(nèi)部的漏洞，另一方面可以提高銀行的效益，并提升在老百姓心中的口碑。

（三）加強(qiáng)銀行內(nèi)部會計監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障體系。有效的會計監(jiān)督包括事前、事中、事后監(jiān)督三個部分，在銀行管理監(jiān)督中具體的又包括很多方面，例如：對銀行內(nèi)部會計崗位進(jìn)行科學(xué)合理的分工，對會計憑證嚴(yán)格遵守填制、復(fù)核、保管、傳遞等一系列的規(guī)章制度等。在銀行風(fēng)險的事前監(jiān)督中，我們首先要根據(jù)自身情況，量身制定一套自己的銀行風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，并進(jìn)行考核，具體的可以從以下方面入手，如：流動性風(fēng)險指標(biāo)、資本不足風(fēng)險指標(biāo)、資產(chǎn)風(fēng)險指標(biāo)等等。事中監(jiān)督需要各部門明確自身崗位所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，把責(zé)任落實到具體部門，而會計部門則要與各個責(zé)任相關(guān)部門合作，建立起一套對銀行風(fēng)險能夠進(jìn)行有效監(jiān)督、及時防范、快速化解的機(jī)制。事后監(jiān)督主要是指通過對日常業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的會計憑證進(jìn)行周期性審查、分析，從已發(fā)生的業(yè)務(wù)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問題并提出整改意見及相關(guān)的改進(jìn)措施，以進(jìn)一步防范銀行風(fēng)險的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善監(jiān)督制度。只有銀行的內(nèi)部監(jiān)督，并不能有效的防范銀行風(fēng)險的發(fā)生，必須也要加強(qiáng)外部監(jiān)督，內(nèi)外結(jié)合完善監(jiān)管制度，強(qiáng)化監(jiān)管過程。

（五）加強(qiáng)會計電算化條件下的內(nèi)部控制制度。隨著科技的發(fā)張，銀行以全部實現(xiàn)會計電算化，各種業(yè)務(wù)的發(fā)生均在網(wǎng)上有所依據(jù)，而會計電算化的真實可靠需要嚴(yán)格的內(nèi)控制度做為保障，防止違法行為的發(fā)生。強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，進(jìn)而改善和提高會計電算化環(huán)境，降低和避免銀行風(fēng)險的發(fā)生。

（六）吸取他國經(jīng)驗，依據(jù)我國現(xiàn)有法律，制定相關(guān)法規(guī)、完善會計制度。時代在進(jìn)步，社會在發(fā)展，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融危機(jī)時有發(fā)生，如目前美國正發(fā)生的次貸危機(jī)，西方一過發(fā)達(dá)國家為對付日益加劇的金融風(fēng)險，除了加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外，還建立了金融風(fēng)險保險制度，這一制度目前在國際上是比較流行的外部風(fēng)險補(bǔ)償制度。

（七）加強(qiáng)銀行會計信息的披露與揭示，提高會計信息的使用價值。風(fēng)險的防范與控制離不開信息的提供，所以，為了提高對銀行風(fēng)險的防范與控制，我們就必須及時的獲取銀行內(nèi)部所產(chǎn)生的可靠的、完整的、能充分披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息，如：逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、貸款風(fēng)險集中度等等相關(guān)會計信息。要全面推行現(xiàn)金流量表，更好的對外披露本期銀行資產(chǎn)流動性信息，增前銀行業(yè)務(wù)的透明度。

（八）實行重要會計崗位輪崗制度。銀行會計部門應(yīng)該按照《銀行會計基本制度》的相關(guān)規(guī)定和安全防范工作的要求，制定一套會計人員崗位輪換和上崗考核制度，對于一些重要的崗位人員應(yīng)進(jìn)行有計劃、有條理的定期培訓(xùn)和崗位輪換，并定期的對其業(yè)績進(jìn)行考核；對于某些特殊崗位，因工作需要不能進(jìn)行崗位輪換的，需按照相關(guān)的規(guī)定強(qiáng)制休假，進(jìn)行離崗稽核，并將考核和稽核的最終情況記錄在該會計人員的考核檔案之中。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使著會計核算制度的不斷調(diào)整，會計專業(yè)技能的培訓(xùn)成為不可或缺的一道工序，銀行要做到有計劃，有目標(biāo)性的培訓(xùn)，每年只要應(yīng)對銀行內(nèi)部的所有會計人員進(jìn)行一次系統(tǒng)的會計理論知識與技能的培訓(xùn)，使得現(xiàn)有的會計人員能夠適應(yīng)會計制度調(diào)整的發(fā)展需要。

作者：程石 單位：黑龍江財經(jīng)學(xué)院