銀行事后監(jiān)督會計論文

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一、會計核算發(fā)展對事后監(jiān)督的影響

會計核算質(zhì)量的提升，促使事后監(jiān)督重心轉(zhuǎn)移。近年來，人民銀行通過強化制度、執(zhí)行、監(jiān)督并重的核算管理，實施安全、效率、效益的核算改革，會計核算風(fēng)險防控能力不斷增強，會計核算質(zhì)量穩(wěn)步提高。一是會計核算差錯明顯減少。以人民銀行福州中心支行（下稱“福州中支”）為例，轄內(nèi)會計核算業(yè)務(wù)差錯數(shù)量和差錯率始終保持在極低水平，并整體呈逐年下降的趨勢。2009～2013年，轄內(nèi)會計核算差錯數(shù)量分別為20筆、17筆、14筆、10筆和6筆，差錯率分別為萬分之0.28、0.27、0.24、0.23和0.21。二是會計核算差錯程度較輕。福州中支轄內(nèi)近年會計核算差錯均屬規(guī)范性問題和賬務(wù)處理差錯，未發(fā)生資金損失或性質(zhì)嚴重的核算事故。如會計憑證填制不規(guī)范、會計資料要素不完整、記賬串戶或重復(fù)記賬等，此類差錯都可通過糾偏或賬務(wù)調(diào)整整改，對會計核算資金安全影響程度低。會計核算質(zhì)量的不斷提高，促使事后監(jiān)督重心轉(zhuǎn)移，不能局限于單一的合規(guī)性監(jiān)督，停留在單純的查錯糾偏上，事后監(jiān)督重心應(yīng)轉(zhuǎn)移到防控核算風(fēng)險、防止資金損失上，應(yīng)加強對日常監(jiān)督結(jié)果的分析應(yīng)用，通過開展會計核算風(fēng)險評估和預(yù)警，針對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題和內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善會計核算管理的意見和建議，深化事后監(jiān)督工作內(nèi)涵，提升監(jiān)督工作層次。

二、事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型實踐

事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型是順應(yīng)會計核算快速發(fā)展的內(nèi)在要求，也是進一步提升事后監(jiān)督效能的必要途徑。近年來，福州中支堅持以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，以績效提升為根本，在事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型方面進行了有益的嘗試。

（一）探索監(jiān)督工作機制

針對事后監(jiān)督部門未實行條線管理、業(yè)務(wù)指導(dǎo)分散于不同部門的現(xiàn)狀，建立福建省人民銀行系統(tǒng)事后監(jiān)督聯(lián)席會議制度，明確聯(lián)席會議是加強協(xié)作、交流經(jīng)驗、共享信息的議事組織。確定聯(lián)席會議學(xué)習(xí)培訓(xùn)、風(fēng)險防范和發(fā)展規(guī)劃等十個方面的議題，充分發(fā)揮省會中心支行事后監(jiān)督業(yè)務(wù)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用。定期召開事后監(jiān)督聯(lián)席會議，組織省內(nèi)各事后監(jiān)督部門交流工作經(jīng)驗，探討履職中遇到的問題，提出進一步推進全省事后監(jiān)督工作的建議及措施。開展全省事后監(jiān)督業(yè)務(wù)競賽，將把好核算質(zhì)量關(guān)、加強資金風(fēng)險防范作為競賽目標(biāo)，以監(jiān)督水平提升為根本，鼓勵事后監(jiān)督管理及手段創(chuàng)新，通過競賽推動全省監(jiān)督水平的整體提升。不定期舉辦事后監(jiān)督專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，邀請支付結(jié)算、國庫等業(yè)務(wù)主管部門介紹會計核算業(yè)務(wù)發(fā)展及風(fēng)險防控重點，增強事后監(jiān)督部門對核算業(yè)務(wù)及相關(guān)規(guī)章制度的理解和認識，適應(yīng)會計核算業(yè)務(wù)變化后監(jiān)督工作需要。

（二）創(chuàng)新風(fēng)險監(jiān)督手段

以防控會計核算資金風(fēng)險為核心，探索構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型監(jiān)督模式。按季發(fā)出事后監(jiān)督風(fēng)險提示，收集省內(nèi)事后監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的核算問題，通過分析問題的性質(zhì)、發(fā)生頻率及對資金安全的影響程度，將問題分為事故、核算差錯和規(guī)范性問題三類，分別以紅、橙、藍三色標(biāo)識風(fēng)險等級，向省內(nèi)各中心支行分管領(lǐng)導(dǎo)、核算與監(jiān)督部門發(fā)出風(fēng)險提示，提高事后監(jiān)督風(fēng)險管理水平。每半年開展事后監(jiān)督業(yè)務(wù)分析，總結(jié)監(jiān)督情況，分析核算差錯特點，探討差錯產(chǎn)生的原因，運用同期對比、發(fā)展趨勢預(yù)測等方式，加強對監(jiān)督結(jié)果的統(tǒng)計和分析，排查核算風(fēng)險隱患。推動核算業(yè)務(wù)分類監(jiān)督，將監(jiān)督對象按辦理的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)量大小分類，將監(jiān)督內(nèi)容按資金風(fēng)險程度劃分，將監(jiān)督時點按月（年）末、節(jié)假日前后、一般工作日區(qū)分，明確監(jiān)督標(biāo)準；對重點賬戶、特殊業(yè)務(wù)和重要時點實施監(jiān)督與再監(jiān)督，對資金風(fēng)險較小的業(yè)務(wù)進行合規(guī)監(jiān)督，促進監(jiān)督工作由合規(guī)監(jiān)督向風(fēng)險監(jiān)督轉(zhuǎn)化。開發(fā)國庫支付業(yè)務(wù)監(jiān)督軟件，對國庫會計核算風(fēng)險較大的撥款、退庫等資金出口環(huán)節(jié)實施電子監(jiān)督，并將EX-CEL應(yīng)用于國庫核算平衡關(guān)系及操作日志的監(jiān)督，防范國庫資金風(fēng)險，提升事后監(jiān)督效率。

（三）促進監(jiān)督成果運用

加強橫向部門間業(yè)務(wù)交流，定期召開福州中支事后監(jiān)督聯(lián)系協(xié)調(diào)會議，業(yè)務(wù)管理部門、核算部門和事后監(jiān)督部門參加。通報事后監(jiān)督情況，并就監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險性、制度性、操作性問題進行探討。近年來，通過聯(lián)系協(xié)調(diào)會議提出50余條完善會計規(guī)章制度、會計管理和內(nèi)部控制的意見建議，大多數(shù)被業(yè)務(wù)管理部門采納，或據(jù)此明確相關(guān)制度規(guī)定，或及時向總行反映，有力地推動會計核算規(guī)范、安全開展。建立信息共享平臺，結(jié)合當(dāng)前事后監(jiān)督工作特點，依托福州中支內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，建立《事后監(jiān)督業(yè)務(wù)工作平臺》，及時登載工作動態(tài)、分析報告、會議紀要和風(fēng)險提示等信息，促進全省事后監(jiān)督資源共享。建立會計核算差錯案例庫，收集2009～2013年全省事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的差錯，界定差錯類型，描述差錯情況，形成電子監(jiān)督成果，供全省監(jiān)督部門與核算部門借鑒參考，提高監(jiān)督信息轉(zhuǎn)化運用的效果，有效地發(fā)揮了事后監(jiān)督的綜合反映作用。

三、新形勢下事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型探討

近期，人民銀行總行下發(fā)了關(guān)于地（市）中心支行內(nèi)設(shè)機構(gòu)調(diào)整的意見，地（市）中心支行不再保留事后監(jiān)督中心，事后監(jiān)督職責(zé)按業(yè)務(wù)條線分別交由相關(guān)核算部門履行，即由跨部門監(jiān)督改由部門內(nèi)監(jiān)督。無論事后監(jiān)督部門如何調(diào)整，事后監(jiān)督職責(zé)仍將履行。面對會計核算和監(jiān)督機制的發(fā)展變化，事后監(jiān)督只有通過轉(zhuǎn)型才能適應(yīng)更高的新要求。

（一）監(jiān)督機制轉(zhuǎn)型

《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》將“會計核算事后監(jiān)督”改為“會計核算監(jiān)督”，體現(xiàn)了事前、事中、事后全過程控制的監(jiān)督理念。目前事前、事中監(jiān)督由核算部門負責(zé)，事后監(jiān)督職責(zé)由事后監(jiān)督部門履行，會計核算風(fēng)險控制相互關(guān)聯(lián)的整體被人為分割，易形成重復(fù)監(jiān)督和監(jiān)督不到位的格局。應(yīng)通過頂層設(shè)計和底層推動，建立起適應(yīng)會計核算業(yè)務(wù)發(fā)展，符合資金風(fēng)險防控需要的監(jiān)督機制。一要理順事后監(jiān)督管理機制。將各級分支機構(gòu)事后監(jiān)督職責(zé)回歸營業(yè)、國庫、貨幣金銀等核算部門，在管理機制上實行自上而下的條線統(tǒng)一管理，融事前、事中、事后監(jiān)督于一體，統(tǒng)籌規(guī)劃會計核算各環(huán)節(jié)風(fēng)險防控，避免管理協(xié)調(diào)不暢、信息溝通脫節(jié)，重復(fù)且無效勞動等現(xiàn)象，有效整合監(jiān)督資源。二要構(gòu)建大監(jiān)督機制。會計核算事后監(jiān)督要與業(yè)務(wù)管理部門現(xiàn)場檢查、內(nèi)審部門內(nèi)控檢查實現(xiàn)信息共享，職責(zé)互補，加強監(jiān)督交流、溝通、反饋力度，發(fā)揮事后監(jiān)督成果獨立性、及時性、全面性等特點，為業(yè)務(wù)管理部門完善制度建設(shè)，加強風(fēng)險管理提供決策支持。要運用事后監(jiān)督結(jié)果，確定會計核算檢查方案，突出檢查的針對性；要結(jié)合現(xiàn)場檢查情況，調(diào)整日常監(jiān)督重點，促進現(xiàn)場檢查與日常監(jiān)督互動互補，切實發(fā)揮監(jiān)督合力。

（二）監(jiān)督模式轉(zhuǎn)型

目前，事后監(jiān)督仍停留在合規(guī)監(jiān)督層面，較多注重微觀差錯的檢查，忽視對會計核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估與判斷，以及對潛在風(fēng)險的監(jiān)測與預(yù)警。要在合規(guī)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的會計核算風(fēng)險管理模式，建立風(fēng)險識別、評價、預(yù)警和處置辦法，充分發(fā)揮事后監(jiān)督防控會計核算風(fēng)險的作用。一是日常監(jiān)督與風(fēng)險分析相結(jié)合。突出監(jiān)督重點，加強對關(guān)鍵業(yè)務(wù)、特殊時點和要害崗位的監(jiān)督，堅持從動態(tài)、全面的角度出發(fā)，分析核算過程、內(nèi)部控制、資金流動等風(fēng)險防控環(huán)節(jié)，開展風(fēng)險監(jiān)測和風(fēng)險預(yù)警。二是差錯糾正與管控措施相結(jié)合。對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的核算差錯要從管理層面、制度層面分析，及時反饋和落實整改，促進會計核算規(guī)范操作；對會計核算中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性風(fēng)險問題，要及時提出防范措施，堵塞漏洞，排除隱患。三是監(jiān)督結(jié)果與質(zhì)量評價相結(jié)合。依據(jù)日常監(jiān)督結(jié)果，對核算過程、核算結(jié)果和核算管理持續(xù)跟蹤、監(jiān)測，定期評價會計核算狀況，針對人員配備、崗位設(shè)置、核算操作等方面存在的不足，要提出加強管理的具體建議，實現(xiàn)由真實性、合規(guī)性為主的監(jiān)督向以資金風(fēng)險防控為重點的監(jiān)督方向轉(zhuǎn)變。

（三）監(jiān)督手段轉(zhuǎn)型

相對于不斷升級完善的會計核算系統(tǒng)，事后監(jiān)督手段滯后，特別是占整個事后監(jiān)督業(yè)務(wù)量70%以上的國庫會計核算，仍以手工監(jiān)督為主，缺乏層級控制、自動識別和全面涵蓋。借助科技力量，改進事后監(jiān)督手段，提升監(jiān)督效能是推進事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型的必然選擇。一是開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)。改變目前國庫、貨幣發(fā)行會計核算手工式、粗放式監(jiān)督狀況，探索監(jiān)督系統(tǒng)與核算系統(tǒng)的有效對接，從核算系統(tǒng)提取原始數(shù)據(jù)，將人工核對、計算、校驗等基礎(chǔ)監(jiān)督功能以監(jiān)督系統(tǒng)替代；依托系統(tǒng)功能，從日常業(yè)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險環(huán)節(jié)監(jiān)控、重要事項審批等不同角度，實施重點、實時、動態(tài)監(jiān)督，并對各類核算數(shù)據(jù)進行監(jiān)測與統(tǒng)計分析。二是優(yōu)化監(jiān)督系統(tǒng)功能。ACS監(jiān)督子系統(tǒng)，不僅具備對特定業(yè)務(wù)的實時監(jiān)督功能，還通過設(shè)定監(jiān)督條件對一般業(yè)務(wù)比例監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口、突出監(jiān)督重點，相比原有憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)復(fù)核式比對的監(jiān)督模式前進了一大步。但仍存在優(yōu)化空間，如ACS憑證受理與賬務(wù)處理前后臺分離，營業(yè)網(wǎng)點與總行業(yè)務(wù)處理中心各負其責(zé)，該模式下核算資金風(fēng)險隱患理論上只存在于憑證影像的真實性與合規(guī)性，地（市）中心支行監(jiān)督職責(zé)調(diào)整后，憑證從核算到監(jiān)督環(huán)節(jié)的即時傳遞成為可能，應(yīng)將憑證影像監(jiān)督由事后監(jiān)督調(diào)整為實時監(jiān)督，避免監(jiān)督時效滯后在風(fēng)險防控上的局限。同時，對核算系統(tǒng)能自動校驗、核算環(huán)節(jié)已實施控制的業(yè)務(wù)，如商業(yè)銀行通過ACS前置系統(tǒng)辦理的財政存款、電子對賬業(yè)務(wù)等，可調(diào)整事后監(jiān)督頻率，將按旬、按日監(jiān)督改為按月監(jiān)督，避免重復(fù)勞動，提高監(jiān)督效率。

（四）監(jiān)督隊伍轉(zhuǎn)型

監(jiān)督人才培養(yǎng)和隊伍建設(shè)是促進事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型的有力保障，要強化事后監(jiān)督隊伍的學(xué)習(xí)能力、執(zhí)行能力、分析能力和協(xié)調(diào)能力，以適應(yīng)新形勢下事后監(jiān)督發(fā)展需要。一要提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強監(jiān)督人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時更新業(yè)務(wù)知識，熟悉規(guī)章制度，熟練系統(tǒng)操作，提高監(jiān)督人員的風(fēng)險管理意識和風(fēng)險防范水平，不斷提升監(jiān)督質(zhì)量和效率；促進監(jiān)督人員由操作型向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，走出微觀視野，把粗淺的知識深刻化、分散的監(jiān)督成果系統(tǒng)化，善于發(fā)現(xiàn)核算管理、操作流程中的薄弱環(huán)節(jié)，立足實際，提出控制措施和改進建議，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考。二是促進崗位交流。建立監(jiān)督人員與核算人員雙向交流機制，增強監(jiān)督人員業(yè)務(wù)操作實踐經(jīng)驗，進一步提高監(jiān)督水平；合理確定交流頻率，既保持前后臺崗位人員的流動性，又保證隊伍的穩(wěn)定性，發(fā)揮交流機制的作用。同時，探索全行會計崗位動態(tài)交流，促進會計人員技能提升，激發(fā)工作活力，推動會計工作水平的整體提高。

作者：錢珍玉 單位：中國人民銀行福州中心支行