商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究

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一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

最近幾年，我國(guó)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在執(zhí)行以及建設(shè)方面還存在一些不足，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)滯后性。

當(dāng)前我國(guó)的商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)方面存在滯后性以及執(zhí)行力不強(qiáng)等問(wèn)題，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不斷更新，當(dāng)前新生事物的不斷發(fā)展變化，對(duì)原有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出了更高要求，而商業(yè)銀行內(nèi)控制度的更新明顯滯后，制度建設(shè)和業(yè)務(wù)發(fā)展出現(xiàn)了脫節(jié)，繼而使得很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際的運(yùn)作過(guò)程中出現(xiàn)操作性不強(qiáng)以及盲目性等特征，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)缺乏足夠的有效性以及系統(tǒng)性。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，缺乏對(duì)內(nèi)控制度的科學(xué)認(rèn)識(shí)。

一直以來(lái)，在實(shí)際的工作中，很多商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員只是認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)規(guī)章制度的表層，在對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行執(zhí)行的時(shí)候，也僅僅是為了應(yīng)付，在執(zhí)行時(shí)處于一種被動(dòng)的、表象工作狀態(tài)。可是隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的逐步復(fù)雜以及風(fēng)險(xiǎn)的逐步增加，顯示出內(nèi)部控制在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要地位，突顯出“合規(guī)支持發(fā)展，有效防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行”的作用。

（三）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的電子化問(wèn)題。

當(dāng)前商業(yè)銀行都實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化，專用程序在設(shè)計(jì)以及開(kāi)發(fā)方面往往比較注重怎樣才能夠讓計(jì)算機(jī)更好更完善更精確完成相關(guān)的核算任務(wù)，其中涉及的程序使得會(huì)計(jì)人員無(wú)法或者是不能對(duì)程序加以及時(shí)監(jiān)控，繼而也就很難或者是無(wú)法形成真正高效、自動(dòng)化以及規(guī)范化的計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。

（四）商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力不夠。

對(duì)于一些基層商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，往往會(huì)因?yàn)槔娣矫娴恼T惑，出現(xiàn)違章操作以及有章不依的狀況，比如說(shuō)有的基層網(wǎng)點(diǎn)會(huì)因?yàn)闆](méi)有足夠的會(huì)計(jì)工作人員，很難堅(jiān)持崗位輪換或持證上崗等相關(guān)制度要求，對(duì)于一些重要崗位，人員任期超過(guò)了期限，繼而出現(xiàn)一人多崗以及混崗操作的狀況，使得崗位間無(wú)法有效監(jiān)督以及制約。

（五）銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系不完善。

對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的商業(yè)銀行而言，大部分還沒(méi)有形成完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系，就算是有專門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其與各分管部門(mén)也是各施其責(zé)，僅解決其分管的具體問(wèn)題，缺少對(duì)內(nèi)部控制管理的整改構(gòu)架，繼而也就很難對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控運(yùn)行中存在的部分問(wèn)題做到根源性解決。

二、完善及加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的策略

通過(guò)以上分析可見(jiàn)當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)內(nèi)控體系還不夠完善，未來(lái)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)對(duì)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)控進(jìn)行完善。

（一）建立并完善銀行的內(nèi)部控制文化，提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

對(duì)于銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)一大保障就是要積極確立全程性以及全員性的內(nèi)控質(zhì)量意識(shí)。對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善，能夠有效保障銀行內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其中銀行員工對(duì)這一制度的落實(shí)以及貫徹是基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銀行內(nèi)控文化建立就能很大程度解決此類(lèi)問(wèn)題，建立“我是第一防線和我是最后防線”的內(nèi)控文化，通過(guò)精神傳播提升員工內(nèi)控素質(zhì)，將合規(guī)要求變成行為準(zhǔn)則，提升銀行會(huì)計(jì)工作人員的自愿性以及自主性，從而加強(qiáng)自我管理以及自我控制，通過(guò)文化建設(shè)逐步實(shí)現(xiàn)銀行的內(nèi)控管理目標(biāo)；人是一切工作的決定因素，只有人員素質(zhì)提高了才能真正實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，不但要引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀、道德觀，還要組織會(huì)計(jì)人員積極參加知識(shí)技能競(jìng)賽，不斷提升專業(yè)技術(shù)水平，保證商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的先進(jìn)性。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)銀行的流程控制，規(guī)范相關(guān)的操作規(guī)程。

對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算實(shí)施全程（包括事前、事中和事后）控制是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的前提以及基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)范、安全和及時(shí)等原則，完善業(yè)務(wù)操作流程，確保合規(guī)管理覆蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程，重點(diǎn)操作環(huán)節(jié)更應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)控。銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)以及較復(fù)雜性業(yè)務(wù)，因而也要求相關(guān)業(yè)務(wù)操作過(guò)程的動(dòng)態(tài)管控。操作流程要依據(jù)銀行自身的實(shí)際運(yùn)用狀況，不斷進(jìn)行完善，尤其是在推出新業(yè)務(wù)的時(shí)候，更應(yīng)當(dāng)依據(jù)及時(shí)性等原則，對(duì)操作規(guī)程加以建立并完善，使得新業(yè)務(wù)在開(kāi)展的時(shí)候能夠真正有章可循，繼而使風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）構(gòu)建嚴(yán)格的分級(jí)授權(quán)制度。

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置要遵守相互制約以及責(zé)任分離的原則，避免出現(xiàn)一個(gè)人多崗狀況，要實(shí)施崗位有效分工，使得崗位之間能夠真正實(shí)現(xiàn)相互制約及聯(lián)系，對(duì)于重點(diǎn)崗位來(lái)說(shuō)，更要定期實(shí)施輪崗。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離管理，應(yīng)對(duì)每一個(gè)崗位授予合理的權(quán)利以及責(zé)任，真正做到分工明確，層級(jí)之間控制有力。

（四）對(duì)內(nèi)部檢查做到強(qiáng)化，對(duì)制度加以落實(shí)。

對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是最為關(guān)鍵的同時(shí)也是最后一道防線，要將檢查部門(mén)以及內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)空中的監(jiān)督作用發(fā)揮出來(lái)，對(duì)其自身的權(quán)威性以及獨(dú)立性做到強(qiáng)化，要使得其從合規(guī)性的監(jiān)督逐步向風(fēng)險(xiǎn)性的監(jiān)督進(jìn)行轉(zhuǎn)變，另外還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步拓展監(jiān)督成果，要將現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)檢查等多種監(jiān)督方式進(jìn)行結(jié)合，將檢查問(wèn)題舉一反三，防微杜漸。而對(duì)具體檢查內(nèi)容，要有明確文件執(zhí)行的依據(jù)條款，真正將內(nèi)控制度落實(shí)到位。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式和手段進(jìn)行創(chuàng)新。

對(duì)于制度的落實(shí)而言，監(jiān)督檢查是重要的方式和手段，能夠?qū)?huì)計(jì)內(nèi)控加以強(qiáng)化，能夠有效避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪的狀況。只有積極建立稽核、檢查、紀(jì)檢等內(nèi)控管理體系，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督和檢查力度，不斷創(chuàng)新檢查方法和手段，才能運(yùn)用內(nèi)控管理的法網(wǎng)堵住各種疏漏及問(wèn)題，避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控在整個(gè)商業(yè)銀行的發(fā)展過(guò)程中起到重要作用，但是也存在一定的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些問(wèn)題仔細(xì)分析研究，繼而提出相關(guān)的解決策略，只有這樣才能夠使得我國(guó)的商業(yè)銀行在發(fā)展中降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，健康持續(xù)發(fā)展。

作者：李嘉 單位：建行湖北省分行私人銀行