銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)及其防范

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摘要：

會(huì)計(jì)結(jié)算工作對(duì)銀行而言具有重要意義，且其也是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。近年來，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在進(jìn)一步建立和完善，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融改革工作也不斷深入，而處在這一系列變革中的會(huì)計(jì)結(jié)算工作也面臨著更多風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)結(jié)算在管理上存在著賬戶、證印押和支付等方面的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還伴隨著會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高等風(fēng)險(xiǎn)，因此，要規(guī)避銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，必須解決目前銀行會(huì)計(jì)結(jié)算中存在的問題。在金融體制改革的大背景下，增大金融監(jiān)管力度和維護(hù)金融運(yùn)行穩(wěn)定是其基本思路，對(duì)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避時(shí)，必須要有利于金融體制的改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文在對(duì)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，給出了解決的建議和措施。

關(guān)鍵詞：銀行會(huì)計(jì)；結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

銀行會(huì)計(jì)在整個(gè)銀行工作中具有重要作用，銀行會(huì)計(jì)主要是負(fù)責(zé)對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的工作，同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)還可以反映出銀行的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測(cè)，此外，在銀行經(jīng)營(yíng)決策過程中，也應(yīng)有銀行會(huì)計(jì)的參與。只有銀行會(huì)計(jì)工作得到完善，才能實(shí)現(xiàn)銀行的平穩(wěn)發(fā)展。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，銀行會(huì)計(jì)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)具有很大的不確定性。尤其是在近年來，我國金融案件頻繁發(fā)生，這也從一個(gè)側(cè)面反映出我國會(huì)計(jì)行業(yè)的缺陷和不足。所以，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防治是我國金融發(fā)展中的一個(gè)重要工作。

一、銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

所謂銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是銀行在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中遭受損失的可能性。在銀行處理每筆業(yè)務(wù)的過程中，會(huì)計(jì)憑證都是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，所以對(duì)銀行會(huì)計(jì)的核算操作過程必須引起足夠重視。在銀行的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬收付業(yè)務(wù)以及收付業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)憑證都是其最重要的依據(jù)。所以，各行各業(yè)都離不開合法的會(huì)計(jì)憑證，而銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)則主要來自銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.管理風(fēng)險(xiǎn)

管理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由會(huì)計(jì)內(nèi)部管理不善等原因造成的，管理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵主要包括以下兩個(gè)層面：第一是會(huì)計(jì)結(jié)算工作往往在銀行中具有多重職能，而這些多重職能對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)、對(duì)自身發(fā)展督查的有效性有所削弱。尤其是近幾年，在商業(yè)銀行中，其會(huì)計(jì)結(jié)算工作的職能已不僅僅局限于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，還在業(yè)務(wù)拓展方面和市場(chǎng)營(yíng)銷方面及內(nèi)部控制管理上都有所涉足，形成了復(fù)合的會(huì)計(jì)結(jié)算工作職能。因此，在實(shí)際工作中，對(duì)業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的銷售和對(duì)經(jīng)營(yíng)行為督查的是同一個(gè)主體，這樣就很難處理好市場(chǎng)拓展與內(nèi)部控制之間的關(guān)系。第二是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能與時(shí)俱進(jìn)，這個(gè)問題的產(chǎn)生主要是由于銀行培訓(xùn)工作不到位造成的，因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制上有所欠缺，使管理存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

2.信用風(fēng)險(xiǎn)

所謂信用風(fēng)險(xiǎn)，是指由于借款人的違約行為或者借款人信用等級(jí)下降而導(dǎo)致的債權(quán)人的本金和利息不能完全收回或產(chǎn)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)具有兩個(gè)明顯的特性，即風(fēng)險(xiǎn)的“量”和風(fēng)險(xiǎn)的“質(zhì)”。風(fēng)險(xiǎn)的“量”指的是風(fēng)險(xiǎn)金額，此處具體指貸款余額；而風(fēng)險(xiǎn)的“質(zhì)”則說的是借款人發(fā)生違約行為的可能性。但是，違約又是一個(gè)不確定的事件，因此，信用風(fēng)險(xiǎn)又可以分為違約風(fēng)險(xiǎn)、敞口風(fēng)險(xiǎn)和追償風(fēng)險(xiǎn)三種。

3.操作風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展的過程中，如果行為不規(guī)范或者不合乎要求就會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，這即是由操作不當(dāng)引起的操作風(fēng)險(xiǎn)。所謂操作不當(dāng)，就是說會(huì)計(jì)人員對(duì)相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行主觀帶有惡意或善意、或主觀帶有隨意性地去執(zhí)行，從而出現(xiàn)了違反規(guī)章制度的不當(dāng)行為。主觀惡意是說會(huì)計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益、或者礙于人情關(guān)系等而違反會(huì)計(jì)規(guī)章制度出現(xiàn)的不當(dāng)行為，進(jìn)而導(dǎo)致操作方面的風(fēng)險(xiǎn)。主觀善意所引起的操作風(fēng)險(xiǎn)則是由商業(yè)銀行管理層或者領(lǐng)導(dǎo)者造成的，他們從穩(wěn)定銀行工作大局、擴(kuò)大客戶或者以滿足客戶要求而通過級(jí)別命令等讓會(huì)計(jì)人員有意地忽略一些中藥店審核手續(xù)和過程等。主觀隨意指的是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)相應(yīng)的規(guī)章制度沒有引起足夠的重視，而是以自己的經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣代替規(guī)章制度，從而形成操作方面的風(fēng)險(xiǎn)。

4.欺詐風(fēng)險(xiǎn)

欺詐風(fēng)險(xiǎn)主要是由第三方人員造成的。一些不法分子會(huì)偽造或變更銀行結(jié)算的單證，通過這樣的方式來對(duì)銀行資金進(jìn)行詐騙。目前，常見的欺詐行為主要有犯罪分子對(duì)票據(jù)重要信息的更改，然后利用銀行柜員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)的弱點(diǎn)，騙取銀行資金。

二、銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.缺乏對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)

許多人在思想上缺乏對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)。在許多人的認(rèn)識(shí)中，內(nèi)部控制與整章建制是相同的概念，對(duì)內(nèi)控制度的核心內(nèi)容并沒有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，并且對(duì)業(yè)務(wù)流程之間的串聯(lián)機(jī)制也不了解。還有一部分人將內(nèi)部控制主觀地劃分為管理層和審計(jì)部門的工作，而與會(huì)計(jì)本身沒有關(guān)系，之所以會(huì)出現(xiàn)這一認(rèn)知，是因?yàn)閺臉I(yè)人員對(duì)自身的職責(zé)還沒有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。此外，還有一部分人對(duì)內(nèi)部控制沒有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。由于在實(shí)際會(huì)計(jì)結(jié)算工作中，許多人不善于發(fā)掘結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的根源，僅僅注意到表面現(xiàn)象，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)存在一定的僥幸心理。正是由于會(huì)計(jì)結(jié)算從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)沒有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，才會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為損失。

2.缺少高素質(zhì)的銀行會(huì)計(jì)結(jié)算人員

近年來，我國商業(yè)銀行的數(shù)量在增加，因此，這些商業(yè)銀行之間往往為了經(jīng)濟(jì)利益和市場(chǎng)占有率而互相競(jìng)爭(zhēng)，在其進(jìn)行不斷競(jìng)爭(zhēng)的過程中，忽略了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)工作，所以，商業(yè)銀行間的互相競(jìng)爭(zhēng)成為銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的一個(gè)重要誘因。而會(huì)計(jì)人員又是銀行中各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的主體，如果會(huì)計(jì)人員沒有足夠高的綜合素質(zhì)，那么其會(huì)計(jì)結(jié)算工作也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，而高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員可以有效促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。此外，還有一部分會(huì)計(jì)人員為了討好領(lǐng)導(dǎo)，忽略了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，違反相應(yīng)的內(nèi)控制度，對(duì)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行人為地掩蓋。由于會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，所以銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

3.缺少成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算制度體系

雖然商業(yè)銀行對(duì)其內(nèi)控制度的建設(shè)有了一定的關(guān)注，但對(duì)具體的內(nèi)控制度卻始終沒有進(jìn)行集中整改，所以成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算制度體系也就沒有被建立起來，缺乏完整的制度體系，會(huì)計(jì)結(jié)算工作將如一盤散沙，資源既不能得到合理分配，內(nèi)控制度也無法與銀行經(jīng)營(yíng)緊密連接。在目前的商業(yè)銀行中，內(nèi)控制度存在以下三方面的問題：第一是一些商業(yè)銀行內(nèi)控制度往往由于具有較高的原則性而導(dǎo)致操作性較低；第二是內(nèi)控制度的建設(shè)缺乏完整性，零散的內(nèi)控制度進(jìn)一步使內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中無法保障嚴(yán)密性和嚴(yán)謹(jǐn)性；第三是制度的建設(shè)進(jìn)度緩慢，完善的過程也存在諸多阻礙因素，難以體現(xiàn)出與時(shí)俱進(jìn)性。此外，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)已越來越呈現(xiàn)出綜合性和豐富性的特點(diǎn)，且我國在金融方面也在不斷創(chuàng)新，但卻缺乏與之相匹配的會(huì)計(jì)管理制度和操作規(guī)程，所以成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算制度體系的缺乏也給銀行會(huì)計(jì)結(jié)算帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

4.銀行會(huì)計(jì)結(jié)算程序的約束較薄弱

會(huì)計(jì)行業(yè)在我國已經(jīng)有了多年的發(fā)展歷史，在這些年的發(fā)展歷程中，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)無論是手工會(huì)計(jì)操作，還是運(yùn)用電算化來進(jìn)行的會(huì)計(jì)操作，都需要遵循“雙線核算”的原則，即應(yīng)通過交叉復(fù)核的方式來對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行制約。但是，隨著當(dāng)前商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)不斷增多，其內(nèi)部控制制度卻沒有得到及時(shí)的跟進(jìn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，往往也是“一手清”，沒有進(jìn)行有效的復(fù)核。會(huì)計(jì)制度應(yīng)具體化為相應(yīng)的操作規(guī)程，同時(shí)操作規(guī)程也應(yīng)使會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要保障，但就目前情況而言，操作規(guī)程對(duì)會(huì)計(jì)制度的剛性約束明顯不夠，由于約束環(huán)節(jié)的薄弱，所以使銀行會(huì)計(jì)結(jié)算存在風(fēng)險(xiǎn)。

三、銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

在我國目前的銀行會(huì)計(jì)結(jié)算中，存在不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)，如果不及時(shí)采取方式對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，將給銀行會(huì)計(jì)結(jié)算帶來巨大影響，進(jìn)而影響整個(gè)銀行的業(yè)務(wù)，針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，可以采取下列措施進(jìn)行防范。

1.對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)樹立正確認(rèn)識(shí)

銀行應(yīng)及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)管理中的一些新理念、新原理和新工具傳遞給員工，以使員工對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。只有在正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，才能加強(qiáng)對(duì)其的管理，同時(shí)，相關(guān)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)有了正確的認(rèn)識(shí)后，他們就可以發(fā)揮自己的智慧，為風(fēng)險(xiǎn)的防范獻(xiàn)言獻(xiàn)策。此外，在了解會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)后，還應(yīng)加強(qiáng)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)的學(xué)習(xí)。銀行應(yīng)定期對(duì)員工進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)教育活動(dòng)，在對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，可以充分利用典型案例，使員工更加清楚地明白在遇到具體情況時(shí)該如何處理，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

2.建立成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算的制度和體系

要建立成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算制度和體系，首先，就要完善會(huì)計(jì)結(jié)算制度，優(yōu)化核算流程。在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，應(yīng)加快電子支付會(huì)計(jì)結(jié)算管理制度和法規(guī)的制定進(jìn)程，通過完善的制度來促進(jìn)各項(xiàng)電子會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)結(jié)算的規(guī)范化，同時(shí)設(shè)置完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與處理效率，從而最大限度地避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算工作人員，應(yīng)建立起一套制約和激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)，使他們嚴(yán)格遵守相應(yīng)的規(guī)章制度。最后，對(duì)內(nèi)部的規(guī)章制度要及時(shí)進(jìn)行更新和補(bǔ)充，建立起完整的內(nèi)部規(guī)章制度更新和補(bǔ)充機(jī)制。

3.加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算的執(zhí)行力度

要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算的執(zhí)行力度，首先要提高結(jié)算制度的針對(duì)性和可操作性。對(duì)相應(yīng)的規(guī)章制度，銀行應(yīng)對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)對(duì)這些規(guī)章制度做好宣傳工作，使遵章守法成為員工的內(nèi)在需求，而非迫于外界壓力。同時(shí)，要加強(qiáng)控制銀行會(huì)計(jì)結(jié)算的“三道防線”，在這“三道防線”中，第一道防線是操作崗位的自控和自律；第二道防線是上級(jí)管理部門的專職監(jiān)控和把關(guān)；第三道防線是加強(qiáng)稽核、檢查和監(jiān)督。

4.加強(qiáng)審計(jì)工作對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范的作用

審計(jì)工作對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的防范也有重要意義。要加強(qiáng)審計(jì)工作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，首先，就是要內(nèi)部審計(jì)的職能得以充分發(fā)揮。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化，可以有效挽回?fù)p失，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算的效益。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，就要建立起一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)結(jié)算內(nèi)部審計(jì)部門，其相對(duì)獨(dú)立性主要體現(xiàn)在該部門可以擺脫行政領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)而直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣，審計(jì)結(jié)果才更具效力。其次，會(huì)計(jì)結(jié)算審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，加速其電子化的建設(shè)。通過電子化的審計(jì)，可以避免進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽核，提高審計(jì)工作的效率。此外，還應(yīng)利用外部審計(jì)手段，當(dāng)遇到內(nèi)部會(huì)計(jì)結(jié)算審計(jì)人員無法完成的任務(wù)時(shí)，要利用外部的專業(yè)審計(jì)人員來接替其工作，從而更好地完成審計(jì)。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算文化的建設(shè)

在銀行內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)結(jié)算文化的建設(shè)。第一，要積極構(gòu)筑起共同的風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值觀念，提高風(fēng)險(xiǎn)把控和管理意識(shí)。對(duì)各個(gè)層次的會(huì)計(jì)管理人員和會(huì)計(jì)工作人員來說，他們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算過程中存在的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)等有一個(gè)全面的了解，并且形成足夠的重視，只有在客觀整體地把握這些風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員才能提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第二，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在操作風(fēng)險(xiǎn)管理上的主觀能動(dòng)性，銀行應(yīng)積極聽取一線工作人員的意見與建議，才能對(duì)基層情況有更加清楚的了解，同時(shí)也有利于建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防范文化。

6.提高會(huì)計(jì)結(jié)算隊(duì)伍的整體素質(zhì)

在銀行的日常業(yè)務(wù)和培訓(xùn)中，要注重銀行文化建設(shè)，為員工創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，同時(shí)，注重對(duì)員工素質(zhì)的培養(yǎng)，只有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才能對(duì)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算中的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)并采取措施加以防范。在培養(yǎng)員工素質(zhì)的過程中，首要任務(wù)就是提高員工的思想素質(zhì)，只有每個(gè)員工都本著負(fù)責(zé)的態(tài)度才能將會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)降到最低；其次，還要培養(yǎng)結(jié)算業(yè)務(wù)人員的法律意識(shí)，使其對(duì)與結(jié)算相關(guān)的法律法規(guī)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)；最后，要對(duì)員工進(jìn)行定期的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)防范的教育，使員工對(duì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)更加敏感，增強(qiáng)其工作能力。

四、結(jié)束語

我國商業(yè)銀行發(fā)展的一個(gè)瓶頸就是銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，所以，要想使我國的銀行健康持續(xù)發(fā)展，就必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。而要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，則有賴于相應(yīng)制度的建立、員工素質(zhì)的提高、會(huì)計(jì)結(jié)算執(zhí)行力度的加強(qiáng)等，所以，本文針對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算中出現(xiàn)的問題提出了一些意見與建議，旨在使銀行獲得穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：康躍一 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院