國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露分析

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摘要：隨著全球金融一體化的逐漸成形、金融創(chuàng)新及衍生產(chǎn)品的高速發(fā)展，商業(yè)銀行信息披露逐漸成為我國(guó)強(qiáng)化銀行市場(chǎng)約束、提高金融透明度的重要措施，也關(guān)系到銀行監(jiān)管部門(mén)和相關(guān)者的利益。本文以質(zhì)量特征為出發(fā)點(diǎn)，深入揭示了我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露亟待解決的問(wèn)題，然后結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度以及相關(guān)法律法規(guī)提出適合我國(guó)國(guó)情的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度體系。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息；信息披露

一、引言

現(xiàn)階段全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一體化過(guò)程中，監(jiān)管不到位常出現(xiàn)在以中國(guó)人民銀行為首的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)行使權(quán)力過(guò)程中。在如此情況之下，我們的解決方法是通過(guò)市場(chǎng)約束來(lái)達(dá)到補(bǔ)充監(jiān)管的作用。商業(yè)銀行在我國(guó)入世至今，信息透明度仍然被各方所懷疑，由此會(huì)計(jì)信息披露制度的建設(shè)也主要關(guān)注信息透明度。我國(guó)經(jīng)濟(jì)為了避免出現(xiàn)金融危機(jī)，政府以及各銀行機(jī)構(gòu)必須牢牢遵守國(guó)際巴塞爾協(xié)議中有關(guān)信息披露的內(nèi)容，現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行及其監(jiān)管部門(mén)亟待解決的問(wèn)題就是如何改善我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。

二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的基本理論

1.會(huì)計(jì)信息供求主體?，F(xiàn)階段的我們國(guó)家，一般而言管理層是會(huì)計(jì)信息供給主體。企業(yè)管理層并沒(méi)有參與會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程，然而他們更關(guān)注會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容與產(chǎn)生的影響，尤其是相對(duì)于普通會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)。因此他們或多或少會(huì)影響會(huì)計(jì)人員信息生成的過(guò)程，從而干預(yù)普通會(huì)計(jì)人員的工作。歸根結(jié)底就是企業(yè)管理層在操縱會(huì)計(jì)信息的生成及傳遞工作。由此我們可以看到企業(yè)的管理層實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)信息的最終主體而不是直接操作的會(huì)計(jì)人員。

2.影響會(huì)計(jì)信息供求的因素。

2.1成本效益原則。企業(yè)基于利益最大化及信息透明的考慮，他們會(huì)充分考慮到提供會(huì)計(jì)信息中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，而且會(huì)與別的企業(yè)或往期對(duì)比提供會(huì)計(jì)信息所需花費(fèi)的成本及可能帶來(lái)的潛在利益。確保效益大于成本這個(gè)假設(shè)的前提能夠成立，假如此假設(shè)不成立的話(huà)則不提供會(huì)計(jì)信息。換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)所獲取的信息量不足，即使內(nèi)部成本不高，然而外部使用者仍然認(rèn)為沒(méi)有充分的證據(jù)說(shuō)明信息的正確性及可靠性，從而會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生懷疑，導(dǎo)致的結(jié)果就是不利于企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

2.2會(huì)計(jì)法律法規(guī)的健全度和監(jiān)管力度。由于披露的會(huì)計(jì)信息有著較好的確定性，使得會(huì)計(jì)信息編制者的工作量大大降低，同時(shí)使得會(huì)計(jì)信息的社會(huì)成本大大降低。商業(yè)銀行編制高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是建立在全面有效的監(jiān)管管理之上，目的是防止商業(yè)銀行在披露會(huì)計(jì)信息的時(shí)候出現(xiàn)造假行為，使社會(huì)處于健康的信用環(huán)境之中。

2.3商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行首先必須在自身內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息做好監(jiān)督檢查工作，這就需要商業(yè)銀行有完整有效的公司治理結(jié)構(gòu)，其主要目的是為了防止大股東侵占公司資產(chǎn)，經(jīng)理層追求個(gè)人利益授意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、影響我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的因素分析

現(xiàn)今我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在諸多問(wèn)題，如信息虛假，信息質(zhì)量不高等，而出現(xiàn)這些制約商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的因素多而且復(fù)雜，綜合來(lái)說(shuō)其原因大概有以下這些：商業(yè)銀行缺乏信息披露的內(nèi)在動(dòng)力，管理技術(shù)水平相對(duì)落后，銀行內(nèi)部監(jiān)管制度不健全，以及相關(guān)法律法規(guī)不完善等。

1.管理體制不完善?；谖覈?guó)國(guó)情以及國(guó)家政策，國(guó)有商業(yè)銀行在我國(guó)處于壟斷地位，其主要特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)壓力小，從而導(dǎo)致國(guó)有商業(yè)銀行很少或者不考量其自身信用情況以及債權(quán)人和投資人的信息。商業(yè)銀行由于自身財(cái)務(wù)狀況不好從而會(huì)顧慮其披露的信息質(zhì)量，會(huì)顧慮由于資產(chǎn)質(zhì)量不佳或者數(shù)據(jù)不好看等各方面的原因，從而披露給利益相關(guān)者看之后會(huì)影響銀行自身形象，最壞的結(jié)果甚至?xí)ナ袌?chǎng)占有率，所以因?yàn)楹ε露乇苄畔⑴丁?/p>

2.管理技術(shù)水平相對(duì)落后。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息主要還是披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量缺乏實(shí)質(zhì)性的研究，正是因?yàn)閷?duì)這些風(fēng)險(xiǎn)缺乏衡量，而且對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)技術(shù)和方法還不夠完善，導(dǎo)致了很多差錯(cuò)的出現(xiàn)。比如對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一可行的方法，所以也很難有估算其未來(lái)產(chǎn)生不確定的損失或收益的估算的技術(shù)和方法模型。

3.銀行內(nèi)部監(jiān)管制度不健全?，F(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控制度還不完善，還處于發(fā)展時(shí)期，沒(méi)有形成有效統(tǒng)一的制度，不能可靠保證其會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)準(zhǔn)確性，因此金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者不能根據(jù)其披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，從而會(huì)影響其做出投資決策起。所以國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急的任務(wù)就是完善和改進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)控制度。

四、對(duì)策建議

我們?cè)诮梃b其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該結(jié)合自身情況，應(yīng)該采取如下對(duì)策：

1.完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。高效的結(jié)合了強(qiáng)制披露和自愿披露。強(qiáng)制性披露手段的優(yōu)點(diǎn)一方面是能為信息披露提供標(biāo)準(zhǔn)化的價(jià)值尺度，從而降低投資者的機(jī)會(huì)成本，最終達(dá)到提高資源配置效率的作用；另一方面能夠幫助市場(chǎng)對(duì)銀行的約束作用，促使銀行能認(rèn)識(shí)到根本性問(wèn)題即加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，使經(jīng)濟(jì)能夠穩(wěn)健增長(zhǎng)。強(qiáng)制性披露的缺點(diǎn)是銀行的商業(yè)秘密可能由于強(qiáng)制披露被競(jìng)爭(zhēng)者獲得從而導(dǎo)致在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中處于不利地位，所以我們不能以損害銀行利益的方式而去追求充分披露。

2.健全銀行內(nèi)部控制機(jī)制。我國(guó)商業(yè)銀行還應(yīng)該建立優(yōu)良內(nèi)控制度，我們所說(shuō)的內(nèi)控不僅包括合理的規(guī)章制度,還應(yīng)該受企業(yè)環(huán)境影響,更應(yīng)該受企業(yè)精神和管理理念等的影響。銀行首先要做的是宣傳，尤其是高層管理者的宣傳工作，使他們從精神層面重視內(nèi)控制度，從而知道內(nèi)控不僅僅是靜止的規(guī)定，而是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，研究問(wèn)題，解決問(wèn)題的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

3.強(qiáng)化信息披露法律機(jī)制建設(shè)。商業(yè)銀行的出發(fā)點(diǎn)在于盈利和擴(kuò)大市場(chǎng)籌資，因而有時(shí)候?yàn)榱诉_(dá)到目的經(jīng)常出現(xiàn)將商業(yè)銀行信息披露規(guī)則置之不理的情況。因此我們應(yīng)采取一系列措施遏制這種情況的發(fā)生，首先對(duì)民事責(zé)任方面的法律法規(guī)進(jìn)行細(xì)化，然后完善商業(yè)銀行信息披露刑事責(zé)任，追加問(wèn)責(zé)職能，盡可能構(gòu)建完整詳盡的信息披露全效機(jī)制。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們可以清楚的看到我國(guó)銀行業(yè)信息披露存在各種復(fù)雜的問(wèn)題，為我國(guó)銀行業(yè)信息披露提出了改進(jìn)建議和措施，為其發(fā)展指引了方向。與此同時(shí)，我們應(yīng)該借鑒國(guó)際銀行信息披露指引不斷完善的方法。而且在這種環(huán)境背景之下，銀行的“最高”標(biāo)準(zhǔn)是我國(guó)銀行信息披露規(guī)定，而基本沒(méi)有任何愿意自愿披露銀行高于標(biāo)準(zhǔn)，因此我國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)參考國(guó)際最新監(jiān)管思想，注重提高銀行本身治理水平，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)突破和創(chuàng)新。

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作者:曾濤 單位:長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院