盈余管理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與協(xié)同探究

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摘要：本文選取2012—2018年滬深A(yù)股上市高新技術(shù)企業(yè)作為研究對(duì)象，運(yùn)用實(shí)證研究方法分析盈余管理、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與協(xié)同創(chuàng)新之間的關(guān)系，最終得出以下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠促進(jìn)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升；盈余管理會(huì)抑制協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升；盈余管理會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：盈余管理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量協(xié)同創(chuàng)新

一、引言

在市場(chǎng)變化復(fù)雜化、社會(huì)消費(fèi)者需求多樣化的作用下，企業(yè)以往開展的單獨(dú)創(chuàng)新活動(dòng)無法滿足社會(huì)各方面需求，在企業(yè)不斷尋找創(chuàng)新合作伙伴的過程中，逐漸推動(dòng)了創(chuàng)新活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，協(xié)同創(chuàng)新模式也開始興起。協(xié)同創(chuàng)新是以政府作為引導(dǎo)，以知識(shí)增值為核心，以企業(yè)、高校和研發(fā)機(jī)構(gòu)為主體開展的網(wǎng)絡(luò)化創(chuàng)新模式，旨在有效整合各領(lǐng)域技術(shù)資源、研發(fā)資源，實(shí)現(xiàn)重大技術(shù)創(chuàng)新并加快商業(yè)化。在十八大提出“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”發(fā)展戰(zhàn)略后，協(xié)同創(chuàng)新上升至國家戰(zhàn)略層級(jí)，教育部提出的“高等學(xué)校創(chuàng)新能力提升計(jì)劃”從2012年啟動(dòng)，后續(xù)一系列的政策推動(dòng)協(xié)同創(chuàng)新高速發(fā)展?，F(xiàn)階段全國各地成立了多種形式的協(xié)同創(chuàng)新中心、協(xié)同創(chuàng)新研究院等，但在相關(guān)機(jī)制不健全的情況下，技術(shù)交易和利益分配的博弈從中作祟，各參與主體之間的信任度和深化合作程度不高，拉低了協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效。企業(yè)作為協(xié)同創(chuàng)新重要的參與主體，一般需要承擔(dān)大部分研發(fā)資金，同時(shí)要貢獻(xiàn)自身技術(shù)資源和商業(yè)判斷，以此保證研發(fā)項(xiàng)目的順利開展。然而企業(yè)更重要的業(yè)務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營，無法將大量的時(shí)間和精力放在協(xié)同創(chuàng)新研發(fā)項(xiàng)目上，此外，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或管理缺失必定會(huì)波及在協(xié)同創(chuàng)新中的參與度和投入力量。由此，本文從企業(yè)的盈余管理、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)角度分析對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的影響。

二、理論分析與研究假設(shè)

協(xié)同創(chuàng)新與傳統(tǒng)的創(chuàng)新模式的區(qū)別主要是在國家意志的引導(dǎo)和安排下，以知識(shí)增值為核心，企業(yè)、高校和研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)揮各自的資源優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)加快創(chuàng)新項(xiàng)目的研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化。作為新興的跨界創(chuàng)新組織形式，協(xié)同創(chuàng)新得以成功的關(guān)鍵是目標(biāo)一致性、參與主體緊密合作以及資源高度整合。在協(xié)同創(chuàng)新模式中雖然由政府作為主導(dǎo)，但在技術(shù)交易、利益分配方面存在各參與主體博弈狀況，為了自身利益高校或研發(fā)機(jī)構(gòu)可能會(huì)出現(xiàn)逆向選擇甚至在研發(fā)過程中停止技術(shù)支持，因此，企業(yè)需要通過內(nèi)部審計(jì)來保證自身的博弈優(yōu)勢(shì)防范逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保證各參與主體的緊密合作，以此提升協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效。企業(yè)和研發(fā)機(jī)構(gòu)在協(xié)同創(chuàng)新過程中獲取的收益往往會(huì)少于企業(yè)，鑒于隱性知識(shí)識(shí)別難度較高，企業(yè)和研發(fā)機(jī)構(gòu)可能會(huì)將隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移來彌補(bǔ)自身獲取利益的缺失，為此，企業(yè)需要在協(xié)同創(chuàng)新的各個(gè)階段開展審計(jì)工作，避免隱性知識(shí)被轉(zhuǎn)移保證利益分配的公平性。協(xié)同創(chuàng)新模式得以順利開展的關(guān)鍵是各參與主體的緊密合作，信息透明度是保障各方緊密合作的基礎(chǔ)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠顯著增加各參與主體之間的信息透明度，此外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)閰f(xié)同創(chuàng)新提供信息數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)更加系統(tǒng)的匯總整理隱性知識(shí)和顯性知識(shí)，對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效具有顯著的提升作用。通過上述分析可以看出，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升具有積極的影響，由此提出以下假設(shè)：假設(shè)1：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效越高盈余管理不僅是通過會(huì)計(jì)或非會(huì)計(jì)手段對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整，更為重要的是基于特定目的對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理。目前廣大學(xué)者對(duì)盈余管理的研究是多角度的：從目的來看，盈余管理違背了中立原則，管理者的自利行為會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告有所倚重，扭曲企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況損害公眾利益；從手段來看，盈余管理存在多種方式而且覆蓋對(duì)外披露的任何環(huán)節(jié)，例如會(huì)計(jì)政策選擇、投融資決策調(diào)整、資產(chǎn)折舊調(diào)整等，該部分行為不僅會(huì)影響企業(yè)的盈利更會(huì)故意扭曲部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；從會(huì)計(jì)信息來看，盈余管理會(huì)導(dǎo)致披露的會(huì)計(jì)信息順從管理者的意愿，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的理解，影響其決策的制定。盈余管理作為企業(yè)開展財(cái)務(wù)操縱的主要手段，對(duì)協(xié)同創(chuàng)新的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，企業(yè)開展較高程度的盈余管理往往是出于管理者的自利目的，實(shí)際采用的手段可能是減少創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的支出，退而追求短期利潤投資，部分學(xué)者通過實(shí)證研究得出盈余管理程度越高企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入越少的結(jié)論，可見，企業(yè)開展較高程度的盈余管理會(huì)導(dǎo)致協(xié)同創(chuàng)新模式的投入資金減少，影響其順利開展。第二，協(xié)同創(chuàng)新模式需要各參與主體之間保證較高的信息透明度和參與度，企業(yè)開展較高程度的盈余管理會(huì)導(dǎo)致披露會(huì)計(jì)信息的扭曲，降低參與主體之間的信息透明度，此外，企業(yè)的盈余管理會(huì)弱化高校和研發(fā)機(jī)構(gòu)的信任度，不利于各方之間的緊密合作，因此，盈余管理會(huì)影響協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升。第三，協(xié)同創(chuàng)新模式下的研發(fā)項(xiàng)目往往是突破式創(chuàng)新，不僅需要大量的資金和時(shí)間精力投入還具備極高的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)加劇管理者的機(jī)會(huì)主義行為，在業(yè)績(jī)壓力較大時(shí)會(huì)注重通過盈余管理來“改善”經(jīng)營業(yè)績(jī)，不僅會(huì)消減創(chuàng)新研發(fā)支出而且會(huì)降低參與度，不利于協(xié)同創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā)效率的提升。通過以上分析可以看出，企業(yè)開展較高程度的盈余管理會(huì)縮減協(xié)同創(chuàng)新的研發(fā)投入，同時(shí)會(huì)降低信息透明度和參與度，由此提出以下假設(shè)：假設(shè)2：企業(yè)盈余管理程度越高，協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效越低通過上文的研究綜述和理論分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和盈余管理對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的影響分別為促進(jìn)作用和抑制作用。盈余管理作為企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)操縱行為必然會(huì)具備一定的隱藏性，審計(jì)委員會(huì)在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)通過一般的審計(jì)程序往往無法發(fā)現(xiàn)盈余管理行為，此外，如果企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性較弱，即使能夠發(fā)現(xiàn)盈余管理行為在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)可能會(huì)流于表面甚至進(jìn)行隱瞞，嚴(yán)重降低審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。企業(yè)開展較高程度的盈余管理會(huì)大幅縮減審計(jì)程序的效用，此時(shí)，審計(jì)師在不確定是否完全挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見[1]。一般情況下，企業(yè)的盈余管理是管理者出于自身利益或者粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)的目的，無論是會(huì)計(jì)手段還是非會(huì)計(jì)手段均難以被審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)師不能準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量降低。從盈余管理和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的影響路徑來看均包含會(huì)計(jì)信息，盈余管理程度越高，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性越低，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中包含的信息含量會(huì)顯著降低，加劇各參與主體之間的信息不對(duì)稱，影響協(xié)同創(chuàng)新的順利開展和績(jī)效提升。通過以上分析可以看出，盈余管理會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，而且能夠弱化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量通過提升信息透明度和信息含量對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用，由此提出以下假設(shè)：假設(shè)3：盈余管理會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取及數(shù)據(jù)來源

由于本文的主要研究變量是協(xié)同創(chuàng)新，因此選取2012—2018年滬深A(yù)股上市高新技術(shù)企業(yè)作為研究對(duì)象，在樣本篩選時(shí)不僅剔除了被ST和*ST企業(yè)、研究數(shù)據(jù)存在重大缺失的企業(yè)，還剔除了未開展協(xié)同創(chuàng)新的企業(yè)，最終獲取2758個(gè)有效觀測(cè)樣本。本文所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量數(shù)據(jù)來自企業(yè)年報(bào)，協(xié)同創(chuàng)新數(shù)據(jù)來自國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利檢索數(shù)據(jù)庫。

（二）模型構(gòu)建與變量定義

本文提出的假設(shè)1為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效越高，為驗(yàn)證該假設(shè)本文將協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效作為被解釋變量，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作為解釋變量，構(gòu)建以下多元線性回歸模型：CIP=琢0+琢1IAsize+琢2IAtimes+琢3Lev+琢4Dp+琢5Roa+琢6Gtowth+琢7Icq+∑Year+∑Industry+著模型1在模型1中：CIP代表協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效，本文借鑒夏麗娟的研究方法，用企業(yè)和大學(xué)共同申請(qǐng)的專利總數(shù)衡量協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效[2]；IAsize和IAtimes分別代表審計(jì)規(guī)模和審計(jì)執(zhí)行狀況，本文借鑒夏鴻義的研究方法從審計(jì)規(guī)模和執(zhí)行狀況兩個(gè)方面衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)規(guī)模用審計(jì)委員會(huì)人數(shù)衡量，審計(jì)執(zhí)行狀況用審計(jì)委員會(huì)年度會(huì)議次數(shù)衡量[3]。本文提出的假設(shè)2為：企業(yè)盈余管理程度越高，協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效越低，為驗(yàn)證該假設(shè)本文將協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效作為被解釋變量，盈余管理作為解釋變量，構(gòu)建以下多元線性回歸模型：CIP=琢0+琢1DREM+琢2Lev+琢3Dp+琢4Roa+琢5Gtowth+琢6Icq+∑Year+∑Industry+著模型2在模型2中：CIP代表協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效；DREM代表盈余管理，諸多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)計(jì)盈余管理對(duì)企業(yè)的影響程度較低，而真實(shí)盈余管理的影響程度較高，因此本文運(yùn)用真實(shí)盈余管理開展回歸分析，并在穩(wěn)健性分析中運(yùn)用應(yīng)計(jì)盈余管理。借鑒Roychowdhury[4]的研究方法，運(yùn)用以下公式計(jì)算企業(yè)的真實(shí)盈余管理。經(jīng)營現(xiàn)金流量模型為：CFOi,tAi,t-1=琢11Ai,t-1+琢2SALESi,tAi,t-1+琢3ΔSALESi,tAi,t-1+著i,t公式1在公式1中：CFOi，t代表第i個(gè)企業(yè)在第t年的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；Ai，t-1代表第i個(gè)企業(yè)在第t-1年的資產(chǎn)總額；SALESi，t代表第i個(gè)企業(yè)在第t年的營業(yè)收入，ΔSALESi，t代表第i個(gè)企業(yè)在第t年的營業(yè)收入變動(dòng)。生產(chǎn)成本模型為：PRODi,tAi,t-1=琢11Ai,t-1+琢2SALESi,tAi,t-1+琢3ΔSALESi,tAi,t-1+琢3ΔSALESi,t-1Ai,t-1+著i,t公式2在公式2中：PRODi，t代表第i個(gè)企業(yè)在第t年的生產(chǎn)成本；ΔSALESi，t-1代表第i個(gè)企業(yè)在第t-1年的營業(yè)收入變動(dòng)。酌量性費(fèi)用模型為：DISEXPi,tAi,t-1=琢11Ai,t-1+琢2SALESi,tAi,t-1+著i,t公式3在公式3中：DISEXPi，t代表第i個(gè)企業(yè)在第t年的酌量性費(fèi)用。真實(shí)盈余管理計(jì)算公式為：DREMi，t=DPRODi，t-DCFOi，t-DDISEXPi，t公式4在公式4中：DREMi，t代表第i個(gè)企業(yè)在第t年的真實(shí)盈余；DPRODi，t代表第i個(gè)企業(yè)在第t年的操縱性生產(chǎn)成本，用生產(chǎn)成本的實(shí)際值減去期望值計(jì)算；DCFOi，t代表第i個(gè)企業(yè)在第t年的操縱性經(jīng)營現(xiàn)金流量，用經(jīng)營現(xiàn)金流量的實(shí)際值減去期望值計(jì)算；DDISEXPi，t代表第i個(gè)企業(yè)在第t年的操縱性酌量性費(fèi)用，用酌量性費(fèi)用的實(shí)際值減去期望值計(jì)算。本文提出的假設(shè)3為：盈余管理會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用，為驗(yàn)證該假設(shè)本文將協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效作為被解釋變量，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作為解釋變量，盈余管理作為調(diào)節(jié)變量，構(gòu)建以下多元線性回歸模型：CIP=琢0+琢1IAsize+琢2IAtimes+琢3DREM+琢4DREM*IAsize+琢5DREM*IAtimes+琢6Lev+琢7Dp++琢8Roa+琢9Gtowth+琢10cq+∑Year+∑Industry+著模型3上文構(gòu)建模型的各變量定義如表1所示。

四、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)本文描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2所示。協(xié)同創(chuàng)新CIP的極值分別為746和39，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)差為17.623，可見高新技術(shù)企業(yè)開展協(xié)同創(chuàng)新的績(jī)效差距較大，部分企業(yè)通過協(xié)同創(chuàng)新能夠獲取大量的專利，而部分企業(yè)的協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效則較差獲取專利數(shù)量有限，平均值為83.684則表明高新技術(shù)企業(yè)開展協(xié)同創(chuàng)新的績(jī)效整體處于偏低水平，需要進(jìn)一步加強(qiáng)各參與主體的緊密合作保障協(xié)同創(chuàng)新模式的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)規(guī)模IAsize平均值為8.627，可見樣本企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的人數(shù)整體控制在9個(gè)左右，能夠形成較好的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況IAtimes的極值分別為14和1，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)差為2.258，可見在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況方面樣本企業(yè)存在較大差異，部分企業(yè)平均每月都會(huì)召開年度會(huì)議，而部分企業(yè)一年才召開一次，平均值為6.392表明樣本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況整體處于較高水平，平均每?jī)蓚€(gè)月召開一次年度會(huì)議。盈余管理DREM的極值分別為3.548和-1.239，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)差為0.214，可見樣本企業(yè)開展的真實(shí)盈余管理差異較大，平均值為0.263表明樣本企業(yè)普遍存在一定程度的真實(shí)盈余管理。

（二）相關(guān)性分析

本文相關(guān)性分析結(jié)果見表3所示，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模IAsize與協(xié)同創(chuàng)新CIP的相關(guān)性系數(shù)為0.325（5%水平上顯著），表明內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的增長，會(huì)促使企業(yè)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效提升，獲取更多的申請(qǐng)專利，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況IAtimes與協(xié)同創(chuàng)新CIP的相關(guān)性系數(shù)為0.394（1%水平上顯著），表明內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況越好，企業(yè)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升越顯著，通過這兩項(xiàng)相關(guān)性分析結(jié)果可以初步驗(yàn)證假設(shè)1。盈余管理DREM與協(xié)同創(chuàng)新CIP的相關(guān)性系數(shù)為-0.281（1%水平上顯著），表明企業(yè)開展的真實(shí)盈余管理程度越高，協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效則越低，通過該項(xiàng)相關(guān)性分析可以初步驗(yàn)證假設(shè)2。此外，各變量之間的相關(guān)性系數(shù)均小于0.5，表明不存在多重共線性問題，本次實(shí)證研究的準(zhǔn)確性較高。

（三）回歸分析

在表4模型1的回歸分析中：內(nèi)部審計(jì)規(guī)模IAsize與協(xié)同創(chuàng)新CIP的回歸系數(shù)為0.349（1%水平上顯著），表明內(nèi)部審計(jì)規(guī)模對(duì)企業(yè)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效提升具有顯著的促進(jìn)作用；內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況IAtimes與協(xié)同創(chuàng)新CIP的回歸系數(shù)為0.416（1%水平上顯著），表明內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況對(duì)企業(yè)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效同樣具備顯著的促進(jìn)作用。由此說明企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠顯著提升協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效，模型1的回歸分析結(jié)果驗(yàn)證了上文提出的假設(shè)1。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是協(xié)同創(chuàng)新研發(fā)資金投入的重要保障，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，研發(fā)資金的投入和使用能夠得到有效監(jiān)督，保證協(xié)同創(chuàng)新項(xiàng)目的順利開展。在協(xié)同創(chuàng)新模式中，利益分配、技術(shù)交易等事項(xiàng)均會(huì)導(dǎo)致各參與方降低合作程度，甚至出現(xiàn)中斷研發(fā)、轉(zhuǎn)移隱性知識(shí)的情況，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)f(xié)同創(chuàng)新項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，保證自身的既得利益，促使各方加強(qiáng)緊密合作保證研發(fā)效率。此外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)系統(tǒng)性的整合顯性知識(shí)和隱性知識(shí)具有較高的助益，而且企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠降低各參與主體之間的信息不對(duì)稱，有助于加強(qiáng)各方緊密合作對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升具有顯著的提升作用。在表4模型2的回歸分析中：盈余管理DREM與協(xié)同創(chuàng)新CIP的回歸系數(shù)為-0.386（1%水平上顯著），表明盈余管理對(duì)企業(yè)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效具備顯著的抑制作用，模型2的回歸分析結(jié)果驗(yàn)證了上文提出的假設(shè)2。企業(yè)的盈余管理往往是管理者出于自身利益或者“改善”經(jīng)營業(yè)績(jī)的目的，在實(shí)際操作中一般會(huì)追求短期利潤投資，導(dǎo)致協(xié)同創(chuàng)新的研發(fā)資金減少，研發(fā)項(xiàng)目不能按照既定計(jì)劃開展。企業(yè)開展較高程度的盈余管理會(huì)導(dǎo)致披露會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性大幅降低，增加各參與主體之間的信息不對(duì)稱，不利于各方之間的緊密合作。此外，較高程度的盈余管理說明管理者將工作重心放在私利謀取，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)大、回報(bào)期長的協(xié)同創(chuàng)新參與度較低，不利于協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升。在表4模型3的回歸分析中：盈余管理和內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的交乘項(xiàng)DREM*IAsize與協(xié)同創(chuàng)新CIP的回歸系數(shù)為-0.213（5%水平上顯著），表明盈余管理會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)規(guī)模對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用；盈余管理和內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況的交乘項(xiàng)DREM*IAtimes與協(xié)同創(chuàng)新CIP的回歸系數(shù)為-0.198（5%水平上顯著），表明盈余管理會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用?？梢娪喙芾頃?huì)削弱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用，模型3的回歸分析結(jié)果驗(yàn)證了上文提出的假設(shè)3。管理者開展的盈余管理具備隱蔽性，一般的審計(jì)程序往往無法發(fā)現(xiàn)全部的盈余管理行為，同時(shí)，企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性較差則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告流于表面甚至隱瞞盈余管理行為，嚴(yán)重降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。盈余管理和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量均會(huì)通過會(huì)計(jì)信息這一路徑對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效產(chǎn)生影響作用，盈余管理會(huì)顯著降低內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)企業(yè)系統(tǒng)匯總知識(shí)產(chǎn)生不利影響而且會(huì)加劇信息不對(duì)稱，影響協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效提升。此外，在模型3的回歸分析中：內(nèi)部審計(jì)規(guī)模IAsize與協(xié)同創(chuàng)新CIP的回歸系數(shù)為0.327（5%水平上顯著）；內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況IAtimes與協(xié)同創(chuàng)新CIP的回歸系數(shù)為0.383（1%水平上顯著）；盈余管理DREM與協(xié)同創(chuàng)新CIP的回歸系數(shù)為-0.349（1%水平上顯著），對(duì)上文提出的假設(shè)1和假設(shè)2再次進(jìn)行了驗(yàn)證。

五、結(jié)論

協(xié)同創(chuàng)新已成為當(dāng)前合作創(chuàng)新的主流模式，尤其是在政府的引導(dǎo)和安排下能夠充分發(fā)揮各參與主體的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)，加快創(chuàng)新項(xiàng)目的研發(fā)和成果商業(yè)化。企業(yè)作為協(xié)同創(chuàng)新的重要參與主體其影響作用不可忽視，因此本文選取2012-2018年滬深A(yù)股上市高新技術(shù)企業(yè)作為研究對(duì)象，運(yùn)用實(shí)證研究方法分析盈余管理、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與協(xié)同創(chuàng)新之間的關(guān)系，最終得出以下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠促進(jìn)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升，企業(yè)開展的內(nèi)部審計(jì)一方面能夠保證研發(fā)資金的投入和使用，另一方面可以監(jiān)督高校的隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移行為控制其逆向選擇，此外，能夠降低各參與主體的信息不對(duì)稱增強(qiáng)各方的緊密合作，有助于協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升；盈余管理會(huì)抑制協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升，企業(yè)的盈余管理是以追求短期利潤投資和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表為主要目的，前者會(huì)導(dǎo)致協(xié)同創(chuàng)新研發(fā)資金減少，后者會(huì)導(dǎo)致披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息扭曲，不利于協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的提升；盈余管理會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用，企業(yè)的盈余管理會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息含量降低增加信息不對(duì)稱，而且會(huì)降低其他參與方的信任度，因此盈余管理會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)協(xié)同創(chuàng)新績(jī)效的影響作用。

作者:范添琪 單位:東北大學(xué)