新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司盈余管理探究
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【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加規(guī)范了公司的信息披露過程，同時(shí)也增強(qiáng)了公司信息價(jià)值的關(guān)聯(lián)度和可信度，其對(duì)企業(yè)自身利益最大化的盈余管理也有一定的影響和要求上的變化。論文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系出發(fā)，討論企業(yè)如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行盈余管理，以及為了規(guī)范市場(chǎng)秩序，防止過度盈余管理所采取的各項(xiàng)措施。
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；盈余管理；影響；規(guī)范
1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理概述
1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員所必須遵循的基本準(zhǔn)則，同時(shí)也規(guī)范了會(huì)計(jì)核算。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幫助下，企業(yè)信息披露的過程更加規(guī)范，企業(yè)信息價(jià)值的相關(guān)度和可靠性得到加強(qiáng)，降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的信息成本和不確定性，同時(shí)也適當(dāng)控制了企業(yè)盈余管理的空間以及具體的范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有益于國(guó)家財(cái)務(wù)信息披露制度的完善，同時(shí)也提升了市場(chǎng)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)效率，但它與盈余管理在某種程度上也處于一種不斷博弈的狀態(tài)，呈現(xiàn)出同步發(fā)展的趨向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅約束了企業(yè)的盈余管理，而且還留有一定的可經(jīng)營(yíng)空間。
1.2盈余管理
至今，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者對(duì)盈余管理依舊沒有達(dá)成一致的概念。從整體上看，盈余管理的概念研究主要分為兩點(diǎn)：第一，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盈余管理是公司管理人員用來美化財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利水平的一種謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)行為。第二，盈余管理是公司的一種選擇性行為，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)編制公司財(cái)務(wù)報(bào)告，誘導(dǎo)利益關(guān)系人的決策，從而實(shí)現(xiàn)公司自身利益的最大化。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)上是通過減少財(cái)務(wù)信息提供者和財(cái)務(wù)信息使用者之間的信息不對(duì)稱的契約制度。因此，公司的盈余管理操作是否在法律法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的要求下進(jìn)行也是人們關(guān)注的另一個(gè)焦點(diǎn)。
2上市公司盈余管理現(xiàn)狀分析
2.1上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)
盈余管理的動(dòng)機(jī)各不相同，一般分類為資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)、政治成本動(dòng)機(jī)、契約動(dòng)機(jī)和節(jié)稅避稅動(dòng)機(jī)。資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)，如上市公司為了能夠達(dá)到上市條件或以較高的價(jià)格發(fā)行股票，或者是為了避免被特別處理或終止上市，又或者是吸引投資者融資，向投資者傳達(dá)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)良好且具備長(zhǎng)期盈利的能力等信息。契約動(dòng)機(jī)，如通過改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動(dòng)性，可以使債權(quán)人相信該公司具有足夠的償債能力，從而避免和降低上市公司的違約成本，或者是公司的高管為了獲取高薪而進(jìn)行盈余管理以提高業(yè)績(jī)等。政治成本動(dòng)機(jī)，如為了擺脫或避免某些限制性的對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生不利影響的監(jiān)管，滿足政府等監(jiān)管部門的治理要求，公司會(huì)進(jìn)行盈余管理來塑造一個(gè)健康的企業(yè)運(yùn)營(yíng)形象。節(jié)稅避稅動(dòng)機(jī)，如為了在保持利潤(rùn)的穩(wěn)定和減輕負(fù)之間保持平衡，公司會(huì)選擇盈余管理來合理規(guī)避納稅。
2.2上市公司盈余管理的手段
上市公司進(jìn)行盈余管理的手段一般分為兩類：會(huì)計(jì)手段和非會(huì)計(jì)手段。會(huì)計(jì)手段使用頻率較高的有會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。非會(huì)計(jì)手段包括資產(chǎn)重組，利用關(guān)聯(lián)方交易，利用捐贈(zèng)和政府扶持等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司可以根據(jù)自身情況自由選擇計(jì)提方法和計(jì)提比例，并且部分流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)提額可以在資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)轉(zhuǎn)回。因此，企業(yè)便可以在資產(chǎn)計(jì)提和轉(zhuǎn)回的操作過程中影響盈余狀況，即利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。會(huì)計(jì)政策的變更和會(huì)計(jì)估計(jì)很難實(shí)際判斷其正確性和是否恰當(dāng)。公司采用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)水平的可操作性較強(qiáng)，同時(shí)也有較低的操作成本，因此，這種盈余管理手段也被廣泛運(yùn)用。國(guó)內(nèi)上市公司資產(chǎn)重組多是為了IPO或避免退市，但虧損企業(yè)通過這種方式扭虧較為頻繁。還有的是公司從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但這也使得部分公司過度依賴政府對(duì)其的支持。
3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)盈余管理的影響
3.1抑制與約束
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在某些方面約束了公司的盈余管理行為。例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的改變，其中提出了資產(chǎn)組的概念，利用資產(chǎn)組概念對(duì)難以確定可回收金額的單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值的方法，驅(qū)使會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字能更加真實(shí)和客觀地反映出資產(chǎn)的價(jià)值，從而壓縮了企業(yè)盈余管理的空間，更加真實(shí)地反映公司的經(jīng)營(yíng)成果。又比如企業(yè)合并準(zhǔn)則的改變，其將同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。同一控制下企業(yè)合并是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合并中支付的對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積，不影響合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。這就避免了關(guān)聯(lián)公司試圖利用企業(yè)合并進(jìn)行盈余管理。而非同一控制下則是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因?yàn)槭欠顷P(guān)聯(lián)方之間的交易，不存在一定的利益關(guān)系，所以不會(huì)有盈余管理的空間。
3.2提供空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上也為盈余管理提供了可操作空間。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)將重組資產(chǎn)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒改變之前，該差額被計(jì)入所有者權(quán)益。所以公允價(jià)值的引入和差額的會(huì)計(jì)處理為公司的盈余管理創(chuàng)造了可操作空間。又如，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失期間計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助后，不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)在后續(xù)會(huì)計(jì)期間隨相關(guān)資產(chǎn)的使用進(jìn)行攤銷。在上市公司業(yè)績(jī)惡化時(shí)，政府可能會(huì)利用這雙“看得見的手”幫助公司度過暫時(shí)的難關(guān)。這也導(dǎo)致部分公司利用盈余管理手段過度的依賴政府補(bǔ)助。
4上市公司盈余管理的規(guī)范
盈余管理不能實(shí)質(zhì)性地提高公司的真實(shí)盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，針對(duì)盈余管理的分析和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響，以下提出規(guī)范我國(guó)上市公司盈余管理的一些參考性建議。
4.1加強(qiáng)內(nèi)部控制與外部審計(jì)
公司要重視內(nèi)部控制制度的切實(shí)完善，應(yīng)將內(nèi)部控制制度同公司日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，讓內(nèi)部控制能監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)過程中的所有成員，以確保其自身行為的合法、合規(guī)與合理，保證公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)內(nèi)事務(wù)所要更好地發(fā)揮審計(jì)作為公司治理機(jī)制的外部組成部分，在降低成本、減少信息不對(duì)稱等方面的作用。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制與外部審計(jì)，約束上市公司的盈余管理行為，以此保護(hù)外部利益相關(guān)者的合法利益。
4.2完善信息披露制度
信息披露不完全導(dǎo)致的信息不對(duì)稱是盈余管理的前提，因此，必須完善信息披露制度。完善信息披露制度可以使外部信息使用者的獲取度增加，同時(shí)也在一定程度上約束了上市公司的盈余管理。完善信息披露制度具體可以表現(xiàn)為增加信息披露的范圍，建立違規(guī)會(huì)計(jì)信息披露的法律制度和增加風(fēng)險(xiǎn)披露等。例如，將企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助等補(bǔ)貼詳情納入披露范圍，接受公眾監(jiān)督，或是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間遇到的威脅和會(huì)對(duì)未來損益產(chǎn)生重大影響的事件進(jìn)行披露，為投資者的決策提供依據(jù)等。
4.3提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面性、科學(xué)性和針對(duì)性
因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則不是全面的覆蓋，部分公司可能會(huì)借此局限性而進(jìn)行盈余管理。這便要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能將一些可預(yù)見的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)，對(duì)公司盈余管理的空間進(jìn)行壓縮。同時(shí)也要充分考慮不同行業(yè)的情況，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加具有針對(duì)性，更加科學(xué)合理。
5結(jié)論
盈余管理動(dòng)機(jī)和手段為盈余管理提供了先導(dǎo)條件，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)盈余管理有約束，也為其提供了一定的操作空間。企業(yè)若過分依賴盈余管理，忽視了核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在加大的同時(shí)，未來面臨的很可能是產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較弱且難以擴(kuò)張等一系列問題。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部控制制度的切實(shí)完善，著眼于未來，以發(fā)展的角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，努力提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平，改善內(nèi)部治理環(huán)境。同時(shí)，政府和相關(guān)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)豐富的經(jīng)驗(yàn)和敏銳的職業(yè)判斷，完善信息披露制度，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加全面、科學(xué)、有針對(duì)性。
【參考文獻(xiàn)】
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作者:何云 單位:上海理工大學(xué)