探討冶金的成本控制措施
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成本核算不合理。具體表現(xiàn)為：其一，間接費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)與觀念性不夠，導(dǎo)致分?jǐn)偛粶?zhǔn)確。其二，作為企業(yè)成本的管理費用等期間費用核算粗，只按會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行財務(wù)處理，未形成責(zé)任成本考核制度。其三，企業(yè)定額管理制度不完善。成本控制方法陳舊。傳統(tǒng)的成本控制方法局限于為降低成本而降低成本，忽視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；只注重生產(chǎn)過程的成本控制，忽視產(chǎn)品生命周期其他階段的控制，僅以產(chǎn)品、財務(wù)信息作為控制對象，不能為管理人員提供所需要的非財務(wù)方面的信息。企業(yè)成本項目不全。多數(shù)企業(yè)只考慮了會計學(xué)中的成本項目，只按會計準(zhǔn)則的要求把可以計入成本的費用開支才作為企業(yè)成本加以控制。按照準(zhǔn)則規(guī)定，營業(yè)外支出與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，不能計入產(chǎn)品成本。但從企業(yè)角度出發(fā)，它作為一項耗費，企業(yè)仍需對其進(jìn)行支付。此外，成本管理的內(nèi)涵僅局限于物質(zhì)產(chǎn)品成本，并未涉及如環(huán)境成本、質(zhì)量成本、人力資源成本等非物質(zhì)產(chǎn)品成本。
二、我國冶金行業(yè)現(xiàn)行成本控制體系
我國冶金企業(yè)經(jīng)過多年的摸索，產(chǎn)生了許多寶貴的經(jīng)驗，最具代表性的就是幾大鋼鐵龍頭企業(yè)。但這些控制體系只是我國企業(yè)在計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，借鑒的西方先進(jìn)的成本控制制度，在初始階段雖頗具成效，然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其不完善之處只會日益凸顯。邯鋼“模擬市場、成本否決”的成本控制體系。上世紀(jì)90年代，邯鋼實行的“模擬市場、成本否決”成本控制模式風(fēng)靡全國，掀起了學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗的熱潮。但邯鋼“模擬市場，成本否決”的成本控制體系并不能等同于成本企劃。二者雖然都以市場為導(dǎo)向以目標(biāo)成本為驅(qū)動力，但邯鋼成本法只是成本企劃在我國的萌芽，只是學(xué)習(xí)了皮毛，導(dǎo)致了體系不成熟的惡性循環(huán)。寶鋼標(biāo)準(zhǔn)成本模式：一是標(biāo)準(zhǔn)成本控制的內(nèi)涵。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)，它是一種生產(chǎn)控制成本體系。二是現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本控制的不足：第一，管理人員理論基礎(chǔ)薄弱。冶金加工企業(yè)管理人員的專業(yè)主要為材料學(xué)以及冶金專業(yè)，管理人員的工作重心主要是保證產(chǎn)量和質(zhì)量，擴大市場份額。在這種重生產(chǎn)、輕管理的經(jīng)營模式下，可能產(chǎn)生對標(biāo)準(zhǔn)成本的認(rèn)識不足，導(dǎo)致成本控制與實際的生產(chǎn)管理互相脫節(jié)。第二，成本標(biāo)準(zhǔn)制定科學(xué)性差。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要專業(yè)技術(shù)測定來獲得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這就要求會計人員具有一定的專業(yè)能力，然而在實際工作中，很難將會計工作與技術(shù)測定相結(jié)合。再者，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)需要就產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的每種材料都要制定價格標(biāo)準(zhǔn)，每項勞動都要制定用量標(biāo)準(zhǔn)，并且每種標(biāo)準(zhǔn)仍需不斷修正，所以，實施和維持所需的代價比較高。第三，成本差異分析深度不夠。當(dāng)一種成本差異產(chǎn)生時，必須對隱藏在差異背后的相關(guān)因素進(jìn)行調(diào)查分析，才能判斷成本控制的好壞，及時采取有效措施加以改進(jìn)。然而大多企業(yè)只是對成本差異進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，并沒有進(jìn)一步分析差異產(chǎn)生的原因。
三、完善冶金行業(yè)成本控制體系的思考
冶金企業(yè)的生產(chǎn)特點通常是大量消耗原材料和能源，對原材料進(jìn)行生產(chǎn)和加工，并且生產(chǎn)經(jīng)營活動、產(chǎn)品品種復(fù)雜，生產(chǎn)工藝繁復(fù)多變。這種特點決定了冶金企業(yè)適合采用作業(yè)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系可以通過引入ERP管理系統(tǒng)來進(jìn)行完善。標(biāo)準(zhǔn)成本體系與ERP的結(jié)合不僅克服了標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式的一些缺點，而且還將ERP系統(tǒng)提高到了高層次管理的水平，加強了企業(yè)成本管理能力。冶金行業(yè)也有中小企業(yè)，這些企業(yè)一般較落后。中小企業(yè)要充分認(rèn)識到科技對成本的重要影響。在設(shè)計階段，利用先進(jìn)科技在研發(fā)產(chǎn)品時既保證質(zhì)量又降低成本。在生產(chǎn)階段，依靠科技進(jìn)步來降低生產(chǎn)成本，通過對各個工序進(jìn)行成本分析，找出生產(chǎn)成本的制約點，在此基礎(chǔ)上確定科技攻關(guān)的重點。開展節(jié)能降耗科技創(chuàng)新，改變原燃料的消耗方式，加強循環(huán)利用，以降低生產(chǎn)成本。
作者：彭曉慶 單位:西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
