個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的研究綜述
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摘要:社會保障體系的完善必須發(fā)揮政府、市場和社會多方面力量，將社會保險、商業(yè)保險及其他機(jī)制有機(jī)結(jié)合。個稅遞延型養(yǎng)老保險國外實(shí)施廣泛，對養(yǎng)老保障體系起補(bǔ)充作用，為我國養(yǎng)老難題的解決提供了新的思路。
關(guān)鍵詞:商業(yè)養(yǎng)老保險;稅收遞延;稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)階段我國養(yǎng)老資金缺口大、政府籌資能力有限，在探索建立中國特色社會養(yǎng)老保障體系的過程中借鑒國外模式，發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險意義凸顯。作為個人儲蓄養(yǎng)老保險的主要實(shí)現(xiàn)模式之一，個稅遞延型養(yǎng)老保險在許多國家進(jìn)行了成功的實(shí)踐。最具有代表性的是美國的IRA計劃，其他還有德國里斯特、呂庫普計劃，加拿大RRSPs計劃等。在我國，雖然借鑒國際經(jīng)驗(yàn)對此問題醞釀已久，但缺乏實(shí)施的相應(yīng)政策環(huán)境。目前我國學(xué)者對于稅收遞延型養(yǎng)老保險的概念并沒有較大分歧，研究多集中在探討稅收遞延型養(yǎng)老保險的實(shí)施影響、優(yōu)惠模式及方案設(shè)計等。為進(jìn)一步推動理論研究的發(fā)展并指導(dǎo)實(shí)踐，本文試將個人稅收遞延型養(yǎng)老保險作為對象，就近年來國內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究狀況作一簡要回顧和梳理。
一、稅收遞延型養(yǎng)老保險的影響
稅延型養(yǎng)老保險本身與經(jīng)濟(jì)學(xué)與稅收存在著密切聯(lián)系，在學(xué)術(shù)界豐富的研究成果，其實(shí)施的的經(jīng)濟(jì)影響自然成為首要關(guān)注點(diǎn)。
(一)對參加人的影響
對養(yǎng)老保險實(shí)施稅收遞延，獲益最大的還是參加人。黃華盈、張志杰認(rèn)為對于理性的經(jīng)濟(jì)人來說，通過對年金累計收益計算可知，延稅政策的實(shí)施將起到一定的激勵作用。之所以起到激勵作用，有以下兩方面原因:一是直接減少當(dāng)期稅收支出，人們手中的錢更多了。二是根據(jù)超額累進(jìn)稅制，退休后收入降低，則納稅少。如果退休工資不夠納稅起征點(diǎn)，則免除交稅。就激勵結(jié)果來看，不僅表現(xiàn)在個人參保率的提高，還表現(xiàn)在人們會減少對未來生活的擔(dān)憂提高當(dāng)期生活水平，這將刺激居民的消費(fèi)熱情，分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。但是我們可以看到由于個人收益會受投保金額、繳費(fèi)年限、投資收益率、稅率等多個變量的影響，延稅政策的激勵效果也不盡相同。
(二)對保險業(yè)的影響
相關(guān)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，稅延型養(yǎng)老保險發(fā)展，將促進(jìn)保險公司和保險業(yè)的發(fā)展。張宵臨，王裕明指出，目前我國商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展緩慢的一個重要原因是相關(guān)法規(guī)制度建設(shè)不夠健全，保險公司無章可依，就市場本身而言我國養(yǎng)老保險的市場是巨大的。也就是說，基于我國保險業(yè)務(wù)的供需市場環(huán)境，個稅遞延型養(yǎng)老保險的推出，將會使保險市場擺脫由于無章可依而發(fā)展緩慢的局面，解決商業(yè)養(yǎng)老保險供需之間的矛盾。與此同時，從保費(fèi)增加，提升保險業(yè)利潤這點(diǎn)來看，推行個稅遞延型養(yǎng)老保險，無疑將會擴(kuò)大公司的業(yè)務(wù)，帶動保險費(fèi)用快速增長。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，美國1974年推出稅收優(yōu)惠的ERISA法案后，1975－2005年間，個人年金的保費(fèi)收入復(fù)合增長率為14.79%，是復(fù)合增長率增長最快的險種?？梢姡愂諆?yōu)惠的作用功不可沒。
(三)對政府的影響
大多數(shù)研究認(rèn)為稅收遞延型養(yǎng)老保險方案的施行，短期會減少政府收入，長期優(yōu)勢明顯。這是因?yàn)?第一，政府減輕養(yǎng)老經(jīng)濟(jì)壓力。稅延型養(yǎng)老保險有效實(shí)施后，可以一定水平上優(yōu)化養(yǎng)老保障體系，促進(jìn)二、三支柱健康發(fā)展。第二，營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅上繳增加，可以間接彌補(bǔ)個稅減少的損失。黃華盈、張志杰認(rèn)為從長期來看，這種當(dāng)期稅收損失還可以彌補(bǔ)政府由于實(shí)施補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃后所減少的對社會養(yǎng)老保險基金的支出。第三，邱峰指出帶來的消費(fèi)刺激促進(jìn)消費(fèi)領(lǐng)域的稅收增長，對個稅遞延造成個稅減少起到彌補(bǔ)作用。但是，目前我國的養(yǎng)老保障體系現(xiàn)狀是基本養(yǎng)老保險占據(jù)絕對地位，稅延養(yǎng)老保險方案雖然能夠在一定程度上帶來正外部效應(yīng)，效果有限。但它意味著我們國家開始重視發(fā)揮市場化因素在養(yǎng)老體系中的作積極作用。雖然分開來看，稅收遞延型養(yǎng)老保險對個人和政府都能產(chǎn)生正效應(yīng)。但在個人與政府之間的利益關(guān)系上，兩者相較，總有一方獲利多。相關(guān)學(xué)者認(rèn)為實(shí)施該政策會不可避免的造成個人與政府利益相沖突，使政府稅收受損。但國外有研究同時表明，在動態(tài)均衡下，遞延稅款賬戶不會增加國家財富的同時提高社會福利。眾所周知，我國的稅收是取之于民、用之于民的。對于稅收這塊“大蛋糕”不僅要做大，更要分好，能否處理好兩者之間的利益關(guān)系，關(guān)系到我國能否實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。
二、稅收遞延型養(yǎng)老保險的方案設(shè)計
在我國，由于各個省市具體的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，研究者對個稅遞延一般以理論研究為主，他們認(rèn)可從推動我國稅制改革、基于EET模式等入手來推動個稅遞延型養(yǎng)老保險制度的施行。要想在全國范圍內(nèi)推廣，還需要制定更加翔實(shí)可行的方案。在實(shí)踐研究中，天津市和上海市的試點(diǎn)方案具有一定的研究和借鑒意義。
(一)財稅體制改革
從國際上看，在個稅征管環(huán)節(jié)方面，既有“在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收、在領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅”的國家，也有“在繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅、領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收”的國家，總體來說，都是與本國的實(shí)際財稅體制相適應(yīng)。童心、彭浩認(rèn)為我國目前個人所得稅制是分項稅制，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管機(jī)制有待完善。目前與之相似的企業(yè)年金，稅務(wù)局明確規(guī)定不能扣除個人稅?，F(xiàn)行分類所得稅制與延稅型養(yǎng)老保險分立，要想大范圍推動稅收遞延型養(yǎng)老保險，必須對我國的財稅體制進(jìn)行改革。政府同樣的資金用于社會保障的情況下，延稅方式推動商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展比政府提高征稅額再注入社保資金要更有效率。
(二)基于稅收優(yōu)惠的EET模式
稅收優(yōu)惠政策是個人養(yǎng)老保險發(fā)展的關(guān)鍵。在個稅遞延的具體模式選擇上，EET模式(尾端征稅模式)具有簡便易行、政府稅式支出少、稅收杠桿強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，是最優(yōu)的個稅遞延政策。從個人稅收優(yōu)惠程度的視角來看，王瑩指出EET組合高于ETT和ETE。EET使得處于某一生活水平的納稅人的勞動所得的納稅額不會高于靠資本收益保持同樣生活水平的納稅人。因此相較ETT、ETE等模式，尾段征稅對個人激勵更顯著，更加利于社會公平。從政府的管理來看，選擇EET和ETT模式實(shí)行稅收優(yōu)惠，技術(shù)操作上更容易實(shí)現(xiàn)，成本低，管理更加方便。而在ETE模式下，即對養(yǎng)老金的投資收益進(jìn)行征稅較難實(shí)現(xiàn)，原因是對投資收益管理困難，并且難以了解投資人的確切收益信息。
(三)具體試點(diǎn)方案
從我國具體方案的設(shè)計來看，天津市和上海市受到政府政策的恩惠，走在前列。首先，繳費(fèi)額上，天津市預(yù)設(shè)的繳費(fèi)額度結(jié)合了政府成本支出和個人養(yǎng)老金替代率水平，建議試點(diǎn)初期個人稅延型補(bǔ)充養(yǎng)老保險稅前扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)宜選擇500元。上海市繳費(fèi)限額為每月1000元，其中700元用于個人養(yǎng)老保險免稅，300元用于企業(yè)年金免稅。其次，遞延模式上，均采用“EET”模式，領(lǐng)取階段繳稅。第三，產(chǎn)品設(shè)計上，天津市為降低稅收遞延的管理操作困難，明確試點(diǎn)產(chǎn)品為純養(yǎng)老金產(chǎn)品。建議規(guī)定投保人與被保險人為同一人;要求保險公司為每個被保險人建立個人退休金賬戶，資金可統(tǒng)籌管理，但必須單獨(dú)核算。上海稅延養(yǎng)老險產(chǎn)品定位為:契約型，產(chǎn)品形式為萬能型、分紅型保險。第四，征管模式上，天津市試點(diǎn)初期的征管模式借鑒住房公積金貸款利息個人所得稅稅前扣除的征管流程。上海市由企業(yè)代扣代繳，領(lǐng)取時保險公司代扣代繳個稅;員工離職時，可以不同保險公司、不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移。
三、結(jié)論與討論
在我國經(jīng)濟(jì)騰飛和社會“老齡化”浪潮下，對稅收遞延型養(yǎng)老保險話題的探討今后幾年仍將繼續(xù)。目前學(xué)術(shù)界大多是借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情進(jìn)行探索研究，取得了豐碩成果。在文章末尾，提出以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討，希望能繼續(xù)促進(jìn)稅收遞延型養(yǎng)老保險領(lǐng)域的研究。
(一)方案設(shè)計公平
稅收遞延型養(yǎng)老保險容易出現(xiàn)馬太效應(yīng)。實(shí)行此種稅收優(yōu)惠，高收入者所得優(yōu)惠額更多，從而找到了一條合理的避稅途徑。造成更大的貧富差距。例如，在上海市的試點(diǎn)方案中，政策的受眾是在職者，自由職業(yè)者和非在職者被排除在外，而他們才是更需要補(bǔ)充養(yǎng)老保險來保障的群體。對于如何擺脫這種效應(yīng)，目前國內(nèi)研究者多缺少展開分析。雖然確定解決方案有困難，但是也不能因噎廢食。可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，通過技術(shù)層面的調(diào)整，如在領(lǐng)取養(yǎng)老金的條款上嚴(yán)格限制，借鑒德國采取補(bǔ)貼和稅收減免的方式、調(diào)整免稅額度等最大限度保證公平。在解決的具體措施上，第一，進(jìn)一步拓展參保人群的范圍;第二，注重不同收入者之間的公平;第三，注重不同年齡群體的公平。在具體設(shè)計時，還要綜合考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及通貨膨脹，確定延遲繳稅的工資規(guī)定的限制數(shù)額，綜合評判和預(yù)測當(dāng)?shù)芈毠さ墓べY增長率、繳費(fèi)比例、預(yù)期收益率及退休年齡的替代率等?？梢?，在我國目前實(shí)行的個人所得超額累進(jìn)制下，如何平衡稅收優(yōu)惠和社會公平，是需認(rèn)真考慮的問題。
(二)市場風(fēng)險規(guī)避
個稅遞延型養(yǎng)老保險作為商業(yè)保險，繳費(fèi)至領(lǐng)取時間跨度較長。實(shí)施過程中存在內(nèi)部保險公司經(jīng)營風(fēng)險和外部投資風(fēng)險。對于如何規(guī)避市場風(fēng)險，目前國內(nèi)學(xué)者探討較少。對于內(nèi)部風(fēng)險的規(guī)避，大致的思路是:首先，稅務(wù)與保險公司聯(lián)合確立征信系統(tǒng)，在參保員工工資水平上擬定免稅額度。其次，參保人員對自己收入和產(chǎn)品全面了解后選擇是否投保。同時后期管理上，需要相關(guān)部門加大監(jiān)管力度，如美國的監(jiān)管涉及各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國內(nèi)稅務(wù)局等。前者負(fù)責(zé)內(nèi)部經(jīng)營的監(jiān)管，后者負(fù)責(zé)外部投資的監(jiān)管，防止有違規(guī)操作，投資不當(dāng)?shù)裙餐鸬斤L(fēng)險防控的作用。
(三)利益關(guān)系協(xié)調(diào)
是指個人稅收遞延型養(yǎng)老保險與企業(yè)年金之間的關(guān)系。由于企業(yè)年金實(shí)施較早，且兩者都屬于補(bǔ)充型養(yǎng)老保險的范疇，在運(yùn)作方式和監(jiān)管上頗為相似，國內(nèi)學(xué)者一般將關(guān)注點(diǎn)放在如何借鑒企業(yè)年金完善稅收遞延型養(yǎng)老保險上。包括商業(yè)化運(yùn)營模式，資金運(yùn)作和監(jiān)管上的委托形式等。但從另一方面來看，作為三大養(yǎng)老支柱中的第二支柱和第三支柱，既然存在一定相似，在發(fā)展過程中，勢必會相互競爭，產(chǎn)生矛盾。兩者的矛盾首先體現(xiàn)在隸屬部門的不同。企業(yè)年金和個稅遞延養(yǎng)老保險分屬于人社部門和保監(jiān)會，兩部門之間如何有效協(xié)作。其次體現(xiàn)在稅收遞延政策上，如何處理企業(yè)年金和個稅遞延型養(yǎng)老保險兩者之間的稅收優(yōu)惠，需要認(rèn)真進(jìn)行考慮。因?yàn)槿绻敹愓呦騻€人養(yǎng)老保險過多傾斜，勢必影響企業(yè)和個人對加入企業(yè)年金的積極性，而這一問題也涉及如何完善我國整體養(yǎng)老制度。
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作者:張明明 單位:南京農(nóng)業(yè)大學(xué)人文與社會發(fā)展學(xué)院
