高職院校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究
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摘要：全面預(yù)算管理對(duì)改善高職院校的財(cái)務(wù)管理、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展總體目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)具有重要意義。全面預(yù)算要落到實(shí)處，績(jī)效評(píng)價(jià)起著至關(guān)重要的作用。本文分析了高職院校全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)涵、存在問(wèn)題和實(shí)施必要性，提出了推進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)策措施，有利于高職院校提升投入產(chǎn)出效能和診斷改進(jìn)水平。
關(guān)鍵詞：高職院校；全面預(yù)算管理；績(jī)效評(píng)價(jià)；改進(jìn)
高職院校在內(nèi)部質(zhì)量保證體系建設(shè)中，建立健全決策指揮、質(zhì)量生成、資源建設(shè)、支持服務(wù)和監(jiān)督控制等五個(gè)系統(tǒng)，引導(dǎo)全校樹(shù)立創(chuàng)新發(fā)展責(zé)任意識(shí)和現(xiàn)代質(zhì)量文化理念，推進(jìn)全面質(zhì)量管理、多元診斷、重在改進(jìn)，完善常態(tài)化、可持續(xù)的診斷與改進(jìn)工作機(jī)制，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。其中，開(kāi)展全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的研究與實(shí)踐不可或缺，具有重要意義。
一、高職院校全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)涵
高職院校全面預(yù)算管理是預(yù)算管理全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，不僅包含與資金收支、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算，還包含一些重大、不經(jīng)常發(fā)生的，需要根據(jù)特定決策編制的項(xiàng)目預(yù)算，以及與日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的人力資源、招生規(guī)模、學(xué)科建設(shè)等業(yè)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理在高職院校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，不僅可協(xié)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃、年度行動(dòng)計(jì)劃、長(zhǎng)短期目標(biāo)，同時(shí)可全面融合戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)及預(yù)算指標(biāo)，能充分發(fā)揮整體資源效用，對(duì)改善高職院校精細(xì)化管理、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有重要意義。全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是以績(jī)效為核心對(duì)高職院校預(yù)算進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并通過(guò)建立一系列的績(jī)效指標(biāo)來(lái)對(duì)預(yù)算進(jìn)行事前、事中、事后相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)。高職院校應(yīng)將全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理中的診斷與改進(jìn)。全面預(yù)算如缺乏有效的績(jī)效評(píng)價(jià)，在預(yù)算管理過(guò)程中未能有效結(jié)合績(jī)效考核，將大大影響預(yù)算實(shí)施效果和決策科學(xué)性。
二、高職院校全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題
1.全面預(yù)算管理的存在問(wèn)題
目前，由于高職院校的預(yù)算管理工作多數(shù)仍采用傳統(tǒng)的手工管理模式，預(yù)算信息的采集、傳輸?shù)任磳?shí)現(xiàn)信息化管理，業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算相脫節(jié)，在預(yù)算編制時(shí)未能做到新《預(yù)算法》要求的全口徑預(yù)算管理。在編制預(yù)算時(shí)，高職院校往往因?yàn)樨?cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、科研經(jīng)費(fèi)、下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入等存在不確定性，無(wú)法準(zhǔn)確地進(jìn)行收支預(yù)算，造成預(yù)算內(nèi)容不完整、預(yù)決算收支差異大等問(wèn)題。在工作中，高職院校財(cái)務(wù)部門(mén)大多是根據(jù)部門(mén)預(yù)算編制規(guī)定來(lái)編制學(xué)校預(yù)算，在信息化水平限制下基本采用傳統(tǒng)的基礎(chǔ)+增長(zhǎng)預(yù)算編制方式，雖然操作簡(jiǎn)單并省時(shí)省力，但卻過(guò)于依賴上年度收支基數(shù)，缺少對(duì)基數(shù)合理性分析及績(jī)效評(píng)價(jià)，容易固化資金分配格局，使得每年度預(yù)算規(guī)模逐步增大，造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。對(duì)滾動(dòng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等先進(jìn)的預(yù)算編制方法，高職院校使用較少，導(dǎo)致難以明確相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。
2.績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題
多數(shù)高職院校尚未建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)考核制度，績(jī)效考核意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)費(fèi)需求未能及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、分析及評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行效果、預(yù)決算差異等不能及時(shí)分析偏差原因，削弱了預(yù)算控制職能及激勵(lì)職能。由于缺少獨(dú)立的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，高職院校在設(shè)定考核指標(biāo)時(shí)往往只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，而忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核；在考評(píng)時(shí)，僅是依靠人工簡(jiǎn)單地對(duì)預(yù)算執(zhí)行率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)及分析，不能從多個(gè)層次、多個(gè)角度對(duì)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，使得預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏廣度及深度。
三、高職院校全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的必要性
1.明確戰(zhàn)略導(dǎo)向，完善激勵(lì)機(jī)制
通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，高職院?？蓛?yōu)化經(jīng)費(fèi)與資源配置效率，引導(dǎo)校內(nèi)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展目標(biāo)，推進(jìn)年度計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算計(jì)劃有序執(zhí)行，達(dá)成工作績(jī)效與預(yù)算績(jī)效。通過(guò)量化的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)與一些定性指標(biāo)，對(duì)各執(zhí)行部門(mén)及員工進(jìn)行考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲，以提高教職工工作的自覺(jué)性、主動(dòng)性與積極性。
2.改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，提升管理水平
通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，高職院校可將預(yù)算目標(biāo)層層分解與落實(shí)，讓預(yù)算管理嵌入管理的各領(lǐng)域、層級(jí)及環(huán)節(jié)，對(duì)各部門(mén)及每崗位教職工的實(shí)際工作績(jī)效與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲，有利于完善高職院校的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。通過(guò)考核各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的預(yù)算完成情況，可檢驗(yàn)各項(xiàng)預(yù)算是否科學(xué)合理、監(jiān)督與控制整體運(yùn)行，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整工作重心與修正預(yù)算，也可為下期預(yù)算編制和規(guī)劃修編提供參考及依據(jù)，有利于院校提升管理水平、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
四、高職院校推進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)策措施
高職院?？?jī)效管理的核心是績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制。傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系主要是基于財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建，對(duì)于全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)具有明顯的局限性，這就要求高職院校必須采取科學(xué)有效措施，建立健全全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，使全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)常態(tài)化診斷與持續(xù)改進(jìn)。
1.合理界定全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)主體和對(duì)象
高職院校辦學(xué)的利益相關(guān)者涉及政府部門(mén)、教職工、學(xué)生及家長(zhǎng)、用人單位與社會(huì)等多方面，其資金來(lái)源主體是政府撥款。因此，政府部門(mén)是其社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的主要監(jiān)督者，高職院校必須接受政府部門(mén)對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)外，高職院?？?jī)效評(píng)價(jià)的主體應(yīng)為政府主管部門(mén)。對(duì)內(nèi)，高職院?？赏ㄟ^(guò)預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)作為預(yù)算責(zé)任主體的各部門(mén)以及處于各崗位工作的教職工個(gè)人，開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算及非財(cái)務(wù)預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)。在工作中，可通過(guò)有效途徑聽(tīng)取學(xué)生及家長(zhǎng)、用人單位及行業(yè)企業(yè)和社會(huì)各方的意見(jiàn)與建議。
2.科學(xué)設(shè)計(jì)全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
如何選取科學(xué)、合理、可操作的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是高職院校構(gòu)建全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重點(diǎn)及難點(diǎn)。作為戰(zhàn)略管理的有效工具，高職院校的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合，不能局限于被評(píng)價(jià)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容。指標(biāo)體系應(yīng)反映高職院校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素，具體指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度量。高職院?？蓡为?dú)或綜合運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡等工具方法構(gòu)建指標(biāo)體系，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)、基本指標(biāo)與修正指標(biāo)等常見(jiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)方法，構(gòu)建科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
3.合理設(shè)置指標(biāo)權(quán)重及績(jī)效目標(biāo)值
評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重是指該指標(biāo)在整體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的相對(duì)重要程度，反映了高職院校的績(jī)效考核導(dǎo)向。合理的指標(biāo)權(quán)重應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的重要性，綜合運(yùn)用各種方法進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置。指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置可以運(yùn)用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法，或綜合運(yùn)用這兩種方法。主觀賦權(quán)法是利用專(zhuān)家或個(gè)人的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定指標(biāo)權(quán)重的方法，如專(zhuān)家調(diào)查法，層次分析法等?？陀^賦權(quán)法是從指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)性質(zhì)入手，由調(diào)查數(shù)據(jù)確定指標(biāo)權(quán)重的方法，如主成分分析法等。高職院?？赏ㄟ^(guò)參考預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)值的確定，通過(guò)實(shí)際績(jī)效結(jié)果與目標(biāo)值的比較進(jìn)行差異分析，針對(duì)差異及時(shí)調(diào)整目標(biāo)或?qū)嵤└倪M(jìn)措施。
4.選擇科學(xué)合理的全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法
當(dāng)前，對(duì)于全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，學(xué)術(shù)界比較推崇的方法主要有關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法及平衡計(jì)分卡法。高職院校利用平衡計(jì)分卡可將總體戰(zhàn)略目標(biāo)或職能屬性劃分為若干層次構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用有限的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)則需要運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法。因此，高職院校在構(gòu)建全面預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)考慮綜合運(yùn)用這兩種方法。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法是指基于戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，將價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與戰(zhàn)略目標(biāo)有效聯(lián)系。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)應(yīng)與高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)、含義明確、可度量，且指標(biāo)的數(shù)量不宜過(guò)多。一般關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)分為結(jié)果類(lèi)與動(dòng)因類(lèi)兩類(lèi)指標(biāo)，結(jié)果類(lèi)指標(biāo)反映績(jī)效的價(jià)值指標(biāo)，主要有投資回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率、自由現(xiàn)金流等；動(dòng)因類(lèi)指標(biāo)反映價(jià)值關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素的指標(biāo)，主要有客戶滿意度、員工滿意度等。平衡計(jì)分卡是企業(yè)基于戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績(jī)效指標(biāo)體系。高職院校構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)可以借鑒企業(yè)如何利用平衡計(jì)分卡采用多重指標(biāo)，從多個(gè)角度或?qū)用鎸?duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。平衡計(jì)分卡從四個(gè)維度確定績(jī)效指標(biāo)，使績(jī)效評(píng)價(jià)更為全面完整，有利于增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。
5.按公開(kāi)公平公正原則進(jìn)行全面預(yù)算績(jī)效考核
高職院校應(yīng)將全面預(yù)算考核的程序、標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲辦法、考核結(jié)果等及時(shí)公開(kāi)，考核結(jié)果應(yīng)客觀公正?？己说慕Y(jié)果應(yīng)與各執(zhí)行部門(mén)及教職工的職位、薪酬掛鉤，通進(jìn)實(shí)施貨幣與非貨幣激勵(lì)，增強(qiáng)教職工的主動(dòng)性及責(zé)任感，以維護(hù)全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。高職院?？?jī)效評(píng)價(jià)的最終目的是提升高職院校的管理水平、管理質(zhì)量及持續(xù)發(fā)展能力?？?jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程是診斷問(wèn)題、尋找差距的過(guò)程，并分析原因，提出改進(jìn)方案?？?jī)效評(píng)價(jià)既是對(duì)過(guò)往全面預(yù)算管理的總結(jié)，也是對(duì)未來(lái)的展望，通過(guò)分析、評(píng)價(jià)績(jī)效，有利于高職院校明確未來(lái)的發(fā)展方向及目標(biāo)、工作與投入的重點(diǎn)，不斷提升投入產(chǎn)出的效率與效能。
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作者:徐麗 單位:南通航運(yùn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
