我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及對(duì)策

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物質(zhì)極度豐富，激烈的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了市場(chǎng)的高度細(xì)分，商品的種類日益繁多。消費(fèi)者面對(duì)琳瑯滿目的商品，選擇越來越多，導(dǎo)致其對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和外觀設(shè)計(jì)要求也越來越高。企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。在產(chǎn)品品類倍增使企業(yè)管理難度加大、激烈的競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)降低產(chǎn)品成本的雙重壓力下，全面預(yù)算管理的引入和有效運(yùn)用，是企業(yè)生存的關(guān)鍵所在。因此，本文將針對(duì)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行探討，希望能提出行之有效的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；財(cái)務(wù)管理；業(yè)績(jī)考核

1企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論

1.1全面預(yù)算管理的概念及內(nèi)涵

全面預(yù)算是指由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算構(gòu)成的體系。在企業(yè)實(shí)際工作的運(yùn)用中，由于管理目的的多樣化以及分析角度的不同，全面預(yù)算還有許多不同類別的劃分，比如定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算、綜合預(yù)算和專門預(yù)算等。而全面預(yù)算管理，就是在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，由全體員工共同參與，對(duì)企業(yè)進(jìn)行事前、事中以及事后的全方位管理，以期提高效率、降低成本費(fèi)用以及控制風(fēng)險(xiǎn)。

1.2我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1920年，美國(guó)通用汽車公司開創(chuàng)性地將全面預(yù)算管理納入企業(yè)的管理體系中，在不斷的實(shí)踐和改進(jìn)中使其發(fā)揮了良好的管理效果。而全面預(yù)算管理直至20世紀(jì)90年代才開始在中國(guó)推行，到2008年6月財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中才明確要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度。雖然全面預(yù)算管理隨著時(shí)代的發(fā)展，已經(jīng)逐漸被中國(guó)企業(yè)所認(rèn)知和接受，并且有部分企業(yè)已通過對(duì)全面預(yù)算管理的靈活運(yùn)用，有效地改善了企業(yè)管理效率、扭轉(zhuǎn)了經(jīng)營(yíng)頹勢(shì)，從而提升了企業(yè)價(jià)值。但是對(duì)于大部分的國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理仍然沒有實(shí)實(shí)在在地落地，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：企業(yè)管理體系不健全，無法實(shí)施全面預(yù)算管理；企業(yè)管理層全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱，所實(shí)施的全面預(yù)算管理流于形式，甚至認(rèn)為沒有必要實(shí)施；企業(yè)整體人員平均能力較低，難以有效執(zhí)行全面預(yù)算管理，無法讓其因地制宜，充分發(fā)揮應(yīng)有的效力。

1.3企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

在全球化大勢(shì)的壓力下，我國(guó)企業(yè)不僅要考慮國(guó)內(nèi)同行的競(jìng)爭(zhēng)，更要放眼全球。目前我國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力普遍偏低，要想在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立足生存，就必須盡快轉(zhuǎn)變目前落后的管理思維和方式。如何運(yùn)用全面預(yù)算管理，從而迅速提高企業(yè)的管理水平、提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力以抵抗全球化的浪潮，就變得尤為重要。

2我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題及困境

2.1沒有實(shí)施全面預(yù)算管理

在我國(guó)，具有科學(xué)、完備的全面預(yù)算管理體系的企業(yè)并不多。大部分中小企業(yè)及部分大型企業(yè)，并沒有預(yù)算管理，或者僅僅將一些如利潤(rùn)率、毛利率、銷售增長(zhǎng)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算管理，而這些所謂的預(yù)算管理筆者認(rèn)為劃分為目標(biāo)管理更恰當(dāng)。

2.2全面預(yù)算管理形同虛設(shè)

有些企業(yè)，有季度預(yù)算、年度預(yù)算，甚至有月度預(yù)算或滾動(dòng)預(yù)算，但這些預(yù)算數(shù)據(jù)，在有些企業(yè)完全是財(cái)務(wù)人員拍腦袋想出來的，業(yè)務(wù)部門甚至不知道自己被預(yù)算了。而在負(fù)責(zé)一點(diǎn)的企業(yè)，也會(huì)把拍腦袋的權(quán)力交給業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。在這些企業(yè)中，預(yù)算的目的僅僅只是為了完成任務(wù)、向上級(jí)交差，完全達(dá)不到預(yù)算管理的目的。

2.3脫離實(shí)際，夸大預(yù)算數(shù)據(jù)

在自上而下的預(yù)算中，管理層容易把銷售預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)制定過高，成本費(fèi)用指標(biāo)過低，以期通過施壓取得靚麗的業(yè)績(jī)，忽略了市場(chǎng)的需求以及企業(yè)的實(shí)力，往往導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、打擊員工的積極性，企業(yè)甚至?xí)榱私档蜕a(chǎn)成本而忽略產(chǎn)品質(zhì)量，為了提高銷售收入，而不惜把企業(yè)的所有資源都投入銷售部門，為此不斷壓縮企業(yè)的研發(fā)、人才培養(yǎng)等企業(yè)發(fā)展資金，最終影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而在自下而上的預(yù)算中，各部門則容易夸大投資預(yù)算。各部門為了爭(zhēng)奪項(xiàng)目的資金資源，不考慮項(xiàng)目的合理進(jìn)度，肆意上報(bào)項(xiàng)目所需的年度資金投入。比如，一個(gè)項(xiàng)目預(yù)計(jì)總投入為1000萬元，項(xiàng)目部門可能就直接預(yù)算本年度需要資金1000萬，或者稍低，但實(shí)際上本年度項(xiàng)目進(jìn)度只有50%，實(shí)際使用了500萬元，甚至更低。這樣一來，實(shí)際資金使用率不足50%，導(dǎo)致企業(yè)資金閑置，從而增加資金的持有成本、損害企業(yè)的利益，而預(yù)算也失去了其應(yīng)有的意義。

2.4預(yù)算項(xiàng)目不準(zhǔn)確

在全面預(yù)算中，預(yù)算數(shù)據(jù)一般由各業(yè)務(wù)部門自行預(yù)算并上報(bào)財(cái)務(wù)部匯總。因此，在預(yù)算的過程中對(duì)于費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目，業(yè)務(wù)人員難以判斷，并且這種錯(cuò)誤很難通過對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)而完全消除。

2.5預(yù)算目標(biāo)重于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

由于在預(yù)算時(shí)有些項(xiàng)目估算不準(zhǔn)確，在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算的過程中，就容易產(chǎn)生矛盾。比如預(yù)算分為費(fèi)用預(yù)算和投資預(yù)算，費(fèi)用預(yù)算直接影響部門損益，投資預(yù)算則會(huì)首先形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，然后通過折舊和攤銷分期計(jì)入損益。但業(yè)務(wù)部門在預(yù)算投資預(yù)算時(shí)，往往無法準(zhǔn)確判斷具體費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)資本化還是費(fèi)用化，通常是估算出整個(gè)項(xiàng)目大致需要多少費(fèi)用，全額計(jì)入投資預(yù)算，至于其中的零件、設(shè)備、裝修翻新費(fèi)用是否屬于當(dāng)期費(fèi)用，還是符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)追加成本，是屬于開發(fā)費(fèi)用，還是該屬于研究費(fèi)用，難以確定。所以當(dāng)預(yù)算發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員判斷應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益的時(shí)候，就會(huì)嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)部門的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)而影響部門甚至全公司的年終業(yè)績(jī)時(shí)，業(yè)務(wù)部門甚至公司高層難以接受，也不愿意通過標(biāo)識(shí)說明的方式另作說明，而財(cái)務(wù)部門往往迫于壓力，只能違背準(zhǔn)則、法規(guī)，打包計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2.6預(yù)算項(xiàng)目間隨意借用

在實(shí)際操作中，當(dāng)實(shí)際項(xiàng)目費(fèi)用超過預(yù)算金額的時(shí)候，為了通過審批，直接借用其他項(xiàng)目的額度，導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度核算混亂，難以管理。

2.7預(yù)算過分精細(xì)，影響正常工作

在一些預(yù)算管理嚴(yán)格的大型企業(yè)，預(yù)算工作量本身就比較大，在此基礎(chǔ)上還需要滿足高層的高目標(biāo)、考慮業(yè)績(jī)考核如何才能達(dá)標(biāo)，因此預(yù)算往往需要更改許多個(gè)版本。這期間，各部門的不斷協(xié)商、爭(zhēng)辯、妥協(xié)，直至到最后無法協(xié)調(diào)以至于管理層一刀切，過程耗時(shí)耗力。有些企業(yè)，年度預(yù)算需要?dú)v時(shí)四五個(gè)月，到第二年的第一季度都快完結(jié)了，年度預(yù)算還沒有最終定版執(zhí)行。此后，第二季度、第三季度還要繼續(xù)作季度預(yù)算調(diào)整、第四季度又開始下一年的年度預(yù)算工作，不斷往復(fù)循環(huán)，不僅耽誤企業(yè)的正常工作，而全面預(yù)算管理也失去了其應(yīng)有的意義。

2.8預(yù)算不夠靈活，沒有彈性

很多企業(yè)，為了保證預(yù)算得以執(zhí)行和完成，所訂立的預(yù)算目標(biāo)往往是沒有彈性的；有些企業(yè)也因?yàn)楣芾韺蛹?jí)過長(zhǎng)，預(yù)算的調(diào)整需要層層審批，時(shí)間過長(zhǎng)影響業(yè)務(wù)進(jìn)度，導(dǎo)致預(yù)算不能很好地適應(yīng)業(yè)務(wù)、環(huán)境的變化，靈活度差，甚至影響業(yè)務(wù)的有利發(fā)展。

3導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題的原因

3.1財(cái)務(wù)管理人員老齡化

全面預(yù)算管理是近十余年才引入我國(guó)，直到最近幾年國(guó)家才開始大力提倡管理會(huì)計(jì)(包含全面預(yù)算管理)，而我國(guó)大部分財(cái)務(wù)管理崗位的財(cái)務(wù)人員是60后70后，尤其在中小民營(yíng)企業(yè)，退休后返聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的情況很普遍。這部分資深的財(cái)務(wù)管理人員，主要是在財(cái)務(wù)核算體系中成長(zhǎng)起來的，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算理念根深蒂固，不理解也不愿接受新的財(cái)務(wù)管理理念，甚至否決新一代財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)體系改革建議。在這些由傳統(tǒng)思維的財(cái)務(wù)管理人員掌舵的企業(yè)中，極少會(huì)執(zhí)行全面預(yù)算管理。

3.2財(cái)務(wù)核算體系不健全

很多中小企業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)體系建設(shè)的重視不夠、投入不足，甚至連基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性都無法保證。在財(cái)務(wù)核算體系不健全的情況下，根本沒有實(shí)施全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，更不具備實(shí)施全面預(yù)算管理的能力。平時(shí)在各部門的工作中的銜接、協(xié)調(diào)，也缺乏預(yù)算制度的支持和保障。

3.3沒有對(duì)預(yù)算進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

有些企業(yè)，雖然有預(yù)算體系，但是由于沒有將預(yù)算管理融入到企業(yè)管理當(dāng)中，對(duì)預(yù)算管理的運(yùn)用還停留在表面，也沒有將預(yù)算目標(biāo)列入到業(yè)績(jī)考核體系中，無法引起管理層的重視，因而在這種情況下所做的預(yù)算，是形同虛設(shè)的，不能發(fā)揮效用。

3.4參與預(yù)算管理要求的人員素質(zhì)不高

全面預(yù)算管理，涉及到對(duì)未來趨勢(shì)的測(cè)算、對(duì)發(fā)生費(fèi)用分類的劃分，還有對(duì)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)的測(cè)算，因此要求參與預(yù)算管理的人員要有較高的專業(yè)技能和預(yù)測(cè)能力，而現(xiàn)實(shí)中，各崗位的人員素質(zhì)良莠不齊，尤其是非財(cái)務(wù)部門，數(shù)據(jù)難有保證。

3.5缺乏預(yù)算管理培訓(xùn)機(jī)制

針對(duì)非財(cái)務(wù)人員，沒有相應(yīng)的預(yù)算管理培訓(xùn)，尤其對(duì)人員流動(dòng)性較高的企業(yè)，缺乏培訓(xùn)機(jī)制更不利于預(yù)算管理的開展及其工作的持續(xù)性。

3.6高層人員對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

很多時(shí)候，盡管財(cái)務(wù)部門一直強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的重要性，但是高層領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，不愿對(duì)全面預(yù)算管理工作給予支持，其他業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)也將全面預(yù)算管理片面地認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的工作，在執(zhí)行過程中沒有積極配合、推諉扯皮，更別說將全面預(yù)算管理融入企業(yè)管理的方方面面，發(fā)揮出其效益。

4我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的改善對(duì)策

4.1任用合格的財(cái)務(wù)人員

聘請(qǐng)有全面預(yù)算管理等前沿理念的年輕財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人，或者對(duì)現(xiàn)有的資深財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，不斷更新其管理理念、提升其管理水平，做到與時(shí)俱進(jìn)。

4.2加大培訓(xùn)力度

設(shè)置全面預(yù)算管理的培訓(xùn)制度，對(duì)財(cái)務(wù)人員、非財(cái)務(wù)人員以及新員工分別提供有針對(duì)性的培訓(xùn)課程，提高其在預(yù)算管理工作中的運(yùn)用水平。財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)多與企業(yè)高層、其他部門的管理人員進(jìn)行溝通，使其對(duì)全面預(yù)算管理的價(jià)值有全面的認(rèn)知。

4.3提高電算化水平，健全相關(guān)制度

提高電算化水平，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，使其符合全面預(yù)算管理的基本要求。同時(shí)健全財(cái)務(wù)體系，進(jìn)而促進(jìn)全面預(yù)算管理規(guī)章制度的建設(shè)和完善，使全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，有章可循、有制可依，減少拖沓、推諉的現(xiàn)象，提高管理效率。

4.4建立全面預(yù)算管理的應(yīng)急調(diào)節(jié)機(jī)制

建立全面預(yù)算管理的應(yīng)急調(diào)節(jié)機(jī)制，用于應(yīng)對(duì)突發(fā)情況，如原料緊缺導(dǎo)致的物價(jià)突漲、項(xiàng)目的改進(jìn)調(diào)整、新機(jī)遇的出現(xiàn)等無法預(yù)料的情況，并設(shè)置適當(dāng)?shù)奶貏e授權(quán)審批流程。以此有效增加全面預(yù)算管理的靈活性，適應(yīng)不斷變化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

4.5將全面預(yù)算管理納入業(yè)績(jī)考核

將全面預(yù)算管理納入業(yè)績(jī)考核，制定相應(yīng)的激勵(lì)措施，不僅要將全面預(yù)算管理的效益體現(xiàn)在公司層面，也要將其產(chǎn)生的利益實(shí)實(shí)在在落實(shí)到人員層面，實(shí)現(xiàn)公司和員工的雙贏，增加員工的動(dòng)力。

4.6培養(yǎng)全面預(yù)算管理的企業(yè)文化

多舉行與全面預(yù)算管理主題相關(guān)的活動(dòng)，比如知識(shí)競(jìng)猜、預(yù)算管理講座、執(zhí)行預(yù)算管理成果的比拼等，可以有效激發(fā)部門之間、員工之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，不斷將全面預(yù)算管理文化深入到全員的思維中，使其在工作中時(shí)時(shí)刻刻都能體現(xiàn)出全面預(yù)算管理潛移默化的成果。

5結(jié)語

全球化的浪潮越演越烈，中國(guó)企業(yè)的管理思維亟待轉(zhuǎn)變，世界給我們的時(shí)間已然不多，在被世界競(jìng)爭(zhēng)的浪潮擊垮之前，中國(guó)企業(yè)應(yīng)該要有憂患意識(shí)，馬上行動(dòng)起來，除了在技術(shù)、金融、服務(wù)、制度之外，也要在管理領(lǐng)域中，跟上世界的步伐！

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作者:溫瑜