企業(yè)預(yù)算管理困境及對策

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摘要：新時(shí)期下，隨著我國逐步向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型，各行業(yè)、企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)想要謀求更好的發(fā)展，需要不斷提高自身的核心競爭力。對每一個(gè)企業(yè)來說，預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理中心的重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展和核心競爭力的提升有著十分重要的意義。它是有效推進(jìn)企業(yè)規(guī)范和科學(xué)的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)管理人員自我約束和發(fā)展的途徑。本文從企業(yè)預(yù)算管理的作用出發(fā)，主要針對企業(yè)預(yù)算管理所面臨的困境進(jìn)行分析，并提出相關(guān)優(yōu)化對策，給予企業(yè)以參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)考核機(jī)制

1企業(yè)預(yù)算管理的作用

企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，通過整合業(yè)務(wù)、資金和信息，明確、適當(dāng)?shù)姆稚?quán)力、授權(quán)和戰(zhàn)略的驅(qū)動(dòng)績效評估等，實(shí)現(xiàn)合理配置資源、高度協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)、有效實(shí)施戰(zhàn)略、持續(xù)改進(jìn)經(jīng)營、穩(wěn)步提升價(jià)值的目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門，是企業(yè)的內(nèi)部管理模式，無論是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，還是管理水平的提升，都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。企業(yè)預(yù)算管理的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算管理是通過可計(jì)量的價(jià)值，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)移到公司的各個(gè)專業(yè)部門、分支機(jī)構(gòu)和子公司。只有合理有效地結(jié)合企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)，方可最大限度地達(dá)成企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。公司的預(yù)算目標(biāo)來自于發(fā)展戰(zhàn)略，但這并不意味著可以簡單地將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為項(xiàng)目評估指標(biāo)。相反，預(yù)算目標(biāo)修正了戰(zhàn)略目標(biāo)，基于預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部資源或外部環(huán)境變化的戰(zhàn)略重新思考，進(jìn)而調(diào)整預(yù)算。通過預(yù)算調(diào)整可以動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和遇到的困難，可以幫助企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理彈性。

1.2預(yù)算管理有助于合理配置資源

科學(xué)合理的預(yù)算管理通常是建立在自上而下、自下而上或兩者結(jié)合的基礎(chǔ)上，并仔細(xì)權(quán)衡現(xiàn)有和未來可調(diào)配資源，它還決定了不同部門可以使用的資源種類和數(shù)量，從而使企業(yè)的資源配置達(dá)到最優(yōu)、最合理的結(jié)果。企業(yè)資源有限，如果不能充分協(xié)調(diào)、計(jì)劃和預(yù)算，可能會出現(xiàn)資源分配不協(xié)調(diào)和不合理的情況，影響企業(yè)整體經(jīng)營績效的實(shí)現(xiàn)。

1.3預(yù)算管理有助于風(fēng)險(xiǎn)控制管理

企業(yè)預(yù)算管理作為一種成熟且有效的內(nèi)部控制方法，可以在一定的時(shí)間內(nèi)，參照預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，比較各預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際實(shí)施情況。通過對比分析，發(fā)現(xiàn)新的增長機(jī)遇以及存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可以有效整合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和信息流，優(yōu)化企業(yè)資源配置，分散企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略或方向，更好地促進(jìn)企業(yè)效益的增長。

1.4預(yù)算管理有助于明確內(nèi)部責(zé)任

預(yù)算活動(dòng)需要自上而下和自下而上的溝通和協(xié)調(diào)，它不僅幫助企業(yè)形成垂直的目標(biāo)鏈，還要求企業(yè)考慮目標(biāo)的橫向關(guān)系，加強(qiáng)公司內(nèi)部各部門之間的協(xié)作，最終達(dá)成共識。在實(shí)現(xiàn)的過程中，企業(yè)預(yù)算管理可以有效地監(jiān)督和控制企業(yè)每個(gè)部門的實(shí)際操作活動(dòng)，通過預(yù)算執(zhí)行的定期檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問題，糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。

2企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境

2.1缺乏科學(xué)觀念意識

企業(yè)預(yù)算管理是一種具有綜合性、全員性、全程性、針對性的企業(yè)管理模式。由于缺乏意識形態(tài)，預(yù)算管理者無法充分認(rèn)識和考慮預(yù)算管理在企業(yè)中的重要作用，這嚴(yán)重制約和阻礙了企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展。而預(yù)算管理的實(shí)際實(shí)施涉及到企業(yè)運(yùn)行的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理僅僅只是面向生產(chǎn)經(jīng)營，這必然會導(dǎo)致企業(yè)管理過程對外界和其他相關(guān)信息缺乏客觀合理的理解，導(dǎo)致生產(chǎn)誤區(qū)。因此，有必要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理的關(guān)注。企業(yè)要從客觀現(xiàn)實(shí)和經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，為未來發(fā)展方向制定合理的規(guī)劃和預(yù)算，制定可行的經(jīng)營目標(biāo)。然而，目前我國大部分企業(yè)的預(yù)算管理并沒有合理設(shè)定相應(yīng)的可實(shí)施目標(biāo)，企業(yè)的優(yōu)勢沒有得到適當(dāng)充分的發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)混亂，發(fā)展方向盲目。

2.2預(yù)算管理組織體系尚未健全

建立和完善企業(yè)預(yù)算管理組織體系是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的前提，組織體系是預(yù)算管理的媒介載體。目前，企業(yè)預(yù)算管理組織體系主要面臨三個(gè)挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)預(yù)算是不清楚的，整個(gè)預(yù)算過程是復(fù)雜的，制備周期長，內(nèi)容比較抽象，和企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)不是密切相關(guān)，它不能有效指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)的實(shí)際操作。其次，企業(yè)預(yù)算管理的主體不明確，將企業(yè)預(yù)算管理簡單等同于財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理未能實(shí)現(xiàn)全員、全過程、全方位的管理，導(dǎo)致預(yù)算管理無法得到控制和實(shí)施。最后，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與控制不到位，使得預(yù)算與實(shí)際操作結(jié)果之間存在較大偏差，預(yù)算管理嚴(yán)重形式化。

2.3預(yù)算方法趨于單一

企業(yè)預(yù)算的編制需要一套科學(xué)合理有效的方法，該方法作為預(yù)算管理的重要組成部分，同時(shí)也是預(yù)算管理的起點(diǎn)。采用何種方法編制企業(yè)預(yù)算，直接關(guān)系到預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成和預(yù)算管理的效率。目前，大部分企業(yè)采用增量預(yù)算或縮減預(yù)算編制的方法，也就是說，預(yù)算編制是在以往的技術(shù)基礎(chǔ)上進(jìn)行的。其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡單、方便、速度快，但也存在主觀性強(qiáng)的缺陷，缺乏科學(xué)性和合理性。在此方法下，實(shí)際預(yù)算為上年的實(shí)際預(yù)算加上本年的估計(jì)數(shù)，使預(yù)算指標(biāo)大打折扣。預(yù)算總是基于某種假設(shè)環(huán)境，而環(huán)境是不斷變化的，原始預(yù)算無法充分反映實(shí)際情況。其次，由于預(yù)算信息不健全，預(yù)算流程管理不完善，致使預(yù)算不夠準(zhǔn)確，難以反映預(yù)算管理的實(shí)際意義和功能。由于預(yù)算方法不夠科學(xué)，企業(yè)預(yù)算管理的功能無法有效體現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理處于困境。

2.4考核制度有待完善

企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)包括預(yù)算編制與執(zhí)行、監(jiān)督、結(jié)果分析等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)是相輔相成的。不論哪一環(huán)節(jié)，在實(shí)施過程中都應(yīng)公開、公平、公正地進(jìn)行。積極完善的預(yù)算考核制度是調(diào)動(dòng)員工積極性的強(qiáng)有力保障。然而，在實(shí)踐中，企業(yè)預(yù)算管理往往更注重預(yù)算編制，而不注重實(shí)施結(jié)果的分析、評價(jià)和考核。這使得參與企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的部門經(jīng)理和基層員工很容易相信，企業(yè)預(yù)算是他們的一項(xiàng)額外工作，這不僅不利于企業(yè)預(yù)算管理的順利開展，也容易在員工層面產(chǎn)生負(fù)面的抗拒。由于缺乏嚴(yán)格的企業(yè)預(yù)算評估制度，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理流于形式，部分不公開的預(yù)算考核將嚴(yán)重影響企業(yè)預(yù)算參與者的積極性。

3完善企業(yè)預(yù)算管理的對策

3.1完善預(yù)算管理制度

預(yù)算管理體制改革是我國財(cái)稅體制改革的重要組成部分。報(bào)告提出建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度。企業(yè)在建立和完善預(yù)算管理制度過程中，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，明確預(yù)算的科學(xué)依據(jù)和合理方法，避免制定不科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算人員的培訓(xùn)，建立一支具有專業(yè)技能的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，制定合理、可操作性的預(yù)算計(jì)劃；同時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)職能，對各項(xiàng)預(yù)算管理制度的職責(zé)進(jìn)行權(quán)限、授權(quán)審批流程，協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算工作沖突；調(diào)動(dòng)全員積極性參與預(yù)算管理的實(shí)施，在各級員工之間進(jìn)行有效的溝通，確保各級預(yù)算方案的達(dá)成，上下之間進(jìn)行雙向溝通，上級能有效傳達(dá)，下級能及時(shí)反映實(shí)際執(zhí)行中遇到的問題。

3.2優(yōu)化預(yù)算管理體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展和經(jīng)營情況，制定相應(yīng)的預(yù)算管理體系，包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的各項(xiàng)原則和問題。具體來講，其內(nèi)容主要涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算、資產(chǎn)投資預(yù)算、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)預(yù)算、職工培訓(xùn)預(yù)算和未來發(fā)展預(yù)算等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理體系的具體過程，理順預(yù)算管理的趨勢，提高預(yù)算管理在企業(yè)中的作用和影響。建立與企業(yè)自身發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算管理體系，完善預(yù)算反饋機(jī)制。如果預(yù)算管理體系與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展不一致，就會導(dǎo)致企業(yè)的投資成本增加，造成人力、財(cái)力、物力的浪費(fèi)，企業(yè)的經(jīng)營效率也會下降，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受限，市場競爭力會下降。因此，建立健全符合企業(yè)客觀現(xiàn)實(shí)和市場規(guī)律的預(yù)算管理體系，充分使預(yù)算管理的各項(xiàng)職能發(fā)揮到最大化，對促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步具有重要作用。

3.3創(chuàng)新預(yù)算管理方法

隨著科技的進(jìn)步，企業(yè)也要及時(shí)創(chuàng)新預(yù)算管理手段，將傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合，探索適合企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新管理方法。企業(yè)要從自身發(fā)展的本質(zhì)出發(fā)，摒棄粗枝大葉，創(chuàng)新管理機(jī)制和方法，通過對市場發(fā)展現(xiàn)狀的分析，整合先進(jìn)的信息技術(shù)，提高預(yù)算管理效率。此外，企業(yè)應(yīng)定期開展業(yè)務(wù)知識開發(fā)和學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，全面提高管理者的綜合素質(zhì)，努力跟上時(shí)代步伐，既要包括專業(yè)知識、管理學(xué)、社會學(xué)、會計(jì)學(xué)、職業(yè)道德、人際交往等，還必須包括現(xiàn)代信息技術(shù)培訓(xùn)，使員工在掌握原有培訓(xùn)知識的基礎(chǔ)上，學(xué)會利用信息技術(shù)進(jìn)行管理操作，最終成為企業(yè)規(guī)劃管理所需的高素質(zhì)人才。最后，加強(qiáng)管理者的責(zé)任感，端正管理者的態(tài)度，提高預(yù)算管理的效率。

3.4建立監(jiān)督考核機(jī)制

當(dāng)前，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，還面臨著一個(gè)最急需破解的難題，即缺乏嚴(yán)格有效的預(yù)算監(jiān)督與考核機(jī)制。企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施主體是人。為此，企業(yè)需要制定嚴(yán)格的考核機(jī)制，有效監(jiān)督員工的工作進(jìn)度和工作態(tài)度，減少工作失誤，運(yùn)用獎(jiǎng)懲機(jī)制對員工進(jìn)行鞭策和管理，提高員工的積極性，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理。企業(yè)必須依靠嚴(yán)格的預(yù)算考核來確保預(yù)算的剛性。預(yù)算監(jiān)督與考核機(jī)制是一種動(dòng)態(tài)考核，是企業(yè)在一個(gè)特定的預(yù)算周期結(jié)束后必須進(jìn)行的一項(xiàng)工作。評價(jià)指標(biāo)體系要合理、科學(xué)，預(yù)算指標(biāo)要與實(shí)際績效進(jìn)行比較，調(diào)整不可控因素后，形成考核評價(jià)結(jié)果，避免因不公平、不公正、不公開的評價(jià)對員工所造成的負(fù)面情緒。企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的預(yù)算評估方法與考核機(jī)制，明確戰(zhàn)略方向，加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，提高績效考核，提升管理水平。

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作者:周紅 單位:湖州中恒合伙稅務(wù)師事務(wù)所