企業(yè)全面預(yù)算管理問題
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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的需求上，對全面預(yù)算管理的建設(shè)也逐漸重視。但是在實際中，真正能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理較好地運用在企業(yè)經(jīng)營中的例子較少，大部分企業(yè)都或多或少存在一些問題。而且本文從項目管理的思路出發(fā)，對全面預(yù)算管理的意義、預(yù)算編制的原則、全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行分析，從而對企業(yè)全面預(yù)算管理中存在問題的解決措施進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：項目管理；全面預(yù)算管理；問題；建議
一、全面預(yù)算管理的意義
(一)預(yù)測效果
企業(yè)在發(fā)展的不同階段需要根據(jù)發(fā)展的現(xiàn)狀制定之后的經(jīng)營目標(biāo)及相關(guān)實行方案，在企業(yè)制定目標(biāo)的時候需要對內(nèi)部各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理及規(guī)劃，將企業(yè)目前的發(fā)展情況直觀地用數(shù)據(jù)表示出來，并對下一步活動進(jìn)行預(yù)測。在這個過程中，企業(yè)只有通過利用全面預(yù)算管理才能全面的進(jìn)行整個過程，完善的預(yù)算管理給企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)的制定時可以提供較為精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，在很大程度上保證了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性和適用性。除此之外，通過預(yù)算還可以對企業(yè)在之后發(fā)展中存在的問題進(jìn)行提前感知。企業(yè)在不斷發(fā)展過程中其涉及到的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)張，同時，由于業(yè)務(wù)的交錯復(fù)雜使其中存在的風(fēng)險也在不斷增加，而且這些風(fēng)險爆發(fā)時產(chǎn)生的破壞力也在增強，預(yù)算則是對企業(yè)在未來活動中存在風(fēng)險的預(yù)演。雖然預(yù)算不能消除風(fēng)險，但是使企業(yè)可以提早發(fā)現(xiàn)按照目前的趨勢繼續(xù)發(fā)展會給企業(yè)帶來的危機(jī)，及時進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，將企業(yè)未來發(fā)生風(fēng)險的概率降到最低。同時，預(yù)算也可以對企業(yè)的資源進(jìn)行合理的規(guī)劃，企業(yè)發(fā)展中存在的資源都是有限且有成本的，沒有合理計劃的使用無疑會導(dǎo)致資源的浪費，不利于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。
(二)對企業(yè)發(fā)展有控制效果
預(yù)算管理并不只是對企業(yè)未來的發(fā)展制定一個計劃，其設(shè)定的目標(biāo)是對企業(yè)活動執(zhí)行的控制。企業(yè)的預(yù)算計劃是基于企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展方向而形成的優(yōu)異方案，企業(yè)在活動中需要按照既定的目標(biāo)進(jìn)行，一方面對經(jīng)營中的風(fēng)險早有預(yù)料，企業(yè)可以從容應(yīng)對；另一方面也保證企業(yè)整體資源的高效利用，減少了成本的支出，并對以往經(jīng)營中存在的問題進(jìn)行完善修正[1]。當(dāng)然，在企業(yè)的經(jīng)營過程中存在很多不確定因素，企業(yè)的預(yù)算需要進(jìn)行動態(tài)管理，所以在企業(yè)的活動中會出現(xiàn)和預(yù)定目標(biāo)偏離的行為，管理者要嚴(yán)格審查其是否合理，對于不利于企業(yè)發(fā)展的行為要及時采取措施糾正，對那些有利于企業(yè)發(fā)展的行為要加強防范，并對企業(yè)預(yù)算及時修訂，為企業(yè)的發(fā)展提供參考方向。
(三)加強上下級之間的信息交流
預(yù)算管理中員工的參與增強員工與管理者之間的信息交匯，員工可以根據(jù)預(yù)算計劃明確管理者在企業(yè)發(fā)展中的目標(biāo)及對他的期望，而管理者也可以通過對預(yù)算的執(zhí)行了解員工在工作中存在的問題和員工的需求，這種方式減少了由于職位等問題導(dǎo)致的員工和管理者之間出現(xiàn)信息不對稱的問題。通過信息交流，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營更好、更快地達(dá)到目標(biāo)。
(四)是業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)的預(yù)算涉及到企業(yè)上下全體員工的工作過程，預(yù)算計劃的設(shè)定自然也需要員工的參與，增加員工在工作中的主體意識，而不單單是將自己的工作認(rèn)為是管理者的命令，提高了員工在工作中的積極性。另外，全面的預(yù)算管理可以更好地幫助企業(yè)建立績效評估機(jī)制，將目標(biāo)細(xì)分為員工的個人績效目標(biāo)，從而為企業(yè)進(jìn)行員工業(yè)績考核提供了標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在這個過程中，企業(yè)需要將各人目標(biāo)合理劃分，使其具備可行性，如此才能最大地發(fā)揮激勵員工的作用。對于其中表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行合理的表彰，營造良好的工作環(huán)境。
二、全面預(yù)算編制的原則
(一)充分預(yù)測，廣泛收集信息資料
預(yù)算管理的有效性和在預(yù)算中收集到的數(shù)據(jù)是否齊全有很大的關(guān)聯(lián)，故而在預(yù)算的編制過程中，對于企業(yè)的各方面信息需要進(jìn)行整合，有效數(shù)據(jù)越多，預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性就越高，才能保證企業(yè)在預(yù)算中的充分預(yù)測。同時要注意對于企業(yè)的信息收集是一個動態(tài)的過程，雖然企業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)一直在不斷發(fā)生變動，企業(yè)的預(yù)算管理也需要不斷修訂，而修訂過程中的合理、有效性依舊需要實時數(shù)據(jù)的支撐[2]。
(二)完善各種規(guī)章制度
企業(yè)進(jìn)行的各種財務(wù)預(yù)算或者經(jīng)營預(yù)算最終的目的都是為了構(gòu)建一個企業(yè)未來各項活動的框架。但是除了框架的構(gòu)建合理之外，還要對實際工作中的效果進(jìn)行管理，企業(yè)需要完善預(yù)算監(jiān)管制度，一方面對框架的構(gòu)造合理性進(jìn)行監(jiān)管，另一方面對企業(yè)在實際的操作中與預(yù)算是否偏離進(jìn)行監(jiān)管，保證企業(yè)的經(jīng)營活動按照預(yù)設(shè)的框架進(jìn)行。除此之外還有內(nèi)部控制制度、風(fēng)險預(yù)警等制度都對企業(yè)的預(yù)算管理工作進(jìn)行細(xì)節(jié)的完善，故而企業(yè)要健全內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。
(三)預(yù)算指標(biāo)要具有先進(jìn)性，但同時也要留出余地
在企業(yè)的預(yù)算過程中，預(yù)算首先要具有先進(jìn)性，對其后企業(yè)的發(fā)展能夠提供指導(dǎo)方針，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但同時企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)的制定上不能過于死板。由數(shù)據(jù)整合通過預(yù)算管理再預(yù)測出來的數(shù)據(jù)帶有固定性，不過企業(yè)在發(fā)展過程中有很多不確定的因素影響其經(jīng)營，比如市場環(huán)境的突然惡化或者行情的突然好轉(zhuǎn)等，這些并不能反映在預(yù)算中，卻會使實際的數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)有所偏差。所以企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)的制定中要留有余地，使預(yù)算調(diào)整不過于頻繁，同時也給員工的工作提供了緩沖地帶，減緩其工作壓力。
三、基于項目管理的企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題
(一)全面預(yù)算理念認(rèn)知不全面
大部分企業(yè)在全面預(yù)算管理中多是關(guān)注收支問題，對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行預(yù)算計劃編制，并未從全面的角度對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行分析，在預(yù)算管理的概念上認(rèn)識不全面。據(jù)不完全統(tǒng)計，大概有一半以上的企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理只停留在預(yù)算計劃的編制上，這些企業(yè)片面地認(rèn)為預(yù)算管理的功能只是在于對企業(yè)下一步的發(fā)展進(jìn)行預(yù)算編制，只看到了預(yù)算管理的預(yù)測功能。同時由于對預(yù)算管理的認(rèn)知不足，大部分企業(yè)預(yù)算管理工作主要由管理者掌控，存在諸多主觀意識，難以為企業(yè)預(yù)算管理提供需要的支持。除此之外，企業(yè)中缺少預(yù)算管理的文化，一般員工認(rèn)為預(yù)算管理的工作屬于財務(wù)部門或者領(lǐng)導(dǎo)者，和自身沒有關(guān)系，在思想上認(rèn)知不足，沒有發(fā)揮自身在預(yù)算管理中的作用，從而抑制了預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的效果[3]。
(二)預(yù)算編制方式單一
國家對企業(yè)的預(yù)算管理了相關(guān)的政策措施，同時對其工作也提出要求。但是企業(yè)在預(yù)算管理的建設(shè)中過于剛性，尤其是預(yù)算的編制方式以模型為主，未曾考慮到自身企業(yè)經(jīng)營的特點。同時對預(yù)算的編制也缺乏合理性，只是簡單地將數(shù)據(jù)報表整合在一起，未曾考慮到預(yù)算編制的原則。企業(yè)在預(yù)算編制過程中忽視了對市場的調(diào)研和預(yù)測，使很多預(yù)定的預(yù)算指標(biāo)和市場發(fā)展背離，預(yù)算和實際脫離，企業(yè)的預(yù)算效果大打折扣。甚至一些企業(yè)只是簡單地將上一年的數(shù)據(jù)進(jìn)行增減就用來指導(dǎo)本年度的經(jīng)營活動，這樣的行為意味著企業(yè)對以往年度的預(yù)算計劃非常認(rèn)可，也默認(rèn)了它的合理性，同樣也意味著企業(yè)并不了解科學(xué)的預(yù)算編制。通過這樣的預(yù)算編制預(yù)測出來的結(jié)果自然具有較低的參考價值，難以為企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)、合理的指導(dǎo)方針。
(三)缺乏完善的全面預(yù)算管理制度
由于大部分企業(yè)在預(yù)算管理中存在“重編制輕管理”的現(xiàn)象，使企業(yè)的預(yù)算管理制度只集中在編制階段，在內(nèi)部設(shè)置了專門的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行這一工作。但是對后期預(yù)算執(zhí)行的追蹤、預(yù)算的調(diào)整等都缺乏相關(guān)的規(guī)章制度。這一問題的出現(xiàn)也意味著企業(yè)在預(yù)算管理監(jiān)督評價機(jī)制建設(shè)上的缺失，監(jiān)管機(jī)制的不健全導(dǎo)致企業(yè)對預(yù)算管理中存在的問題難以及時發(fā)現(xiàn)，對于目前企業(yè)應(yīng)用的預(yù)算管理制度也難以進(jìn)行有效性評價，使企業(yè)在預(yù)算管理過程中存在盲目的自信，嚴(yán)重制約了預(yù)算管理控制功能的發(fā)揮[4]。除此之外，由于企業(yè)在整個預(yù)算管理過程中缺乏整合思想，使企業(yè)在預(yù)算過程中多重視生產(chǎn)、銷售及費用方面的預(yù)算，對現(xiàn)金流量表、負(fù)債表等缺乏預(yù)算管理。而且在企業(yè)的各個項目中，大部分企業(yè)將重點放在可以當(dāng)期為企業(yè)帶來收益的項目，對于還處于投入中的項目關(guān)注不高，預(yù)算控制力度不強。而且獨立的預(yù)算也促使“信息孤島”的產(chǎn)生，各部門之間預(yù)算管理不強，使企業(yè)的資源浪費嚴(yán)重。
(四)考核機(jī)制不健全，專業(yè)人才素質(zhì)有待提高
對于預(yù)算管理工作的開展，多數(shù)企業(yè)也未曾建立合理的考核機(jī)制，對于員工在工作中的效率無法得到很好的反饋，增加了由于人為因素導(dǎo)致預(yù)算管理效果降低的概率。而且由于員工對預(yù)算管理的認(rèn)知不透徹，在工作中缺少主動性和積極性，而多數(shù)企業(yè)也未曾建立合理的獎懲制度，對于優(yōu)秀的員工缺少及時獎勵，對于工作不努力的員工也未采取合理的懲罰措施，使員工在工作中缺乏努力的目標(biāo)和激情。除此之外，健全的預(yù)算管理制度對其相關(guān)的管理人員能力也提出了較高的水平，但是企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)知不深刻，對于預(yù)算管理工作中需要的技能并不清楚，使其在員工的技能水平考核中缺乏合理的標(biāo)準(zhǔn)，也難以對員工進(jìn)行專業(yè)能力水平的提升。
(五)企業(yè)對預(yù)算管控權(quán)限的監(jiān)督不強
企業(yè)采取預(yù)算管理的目的是為企業(yè)的下一步發(fā)展構(gòu)建一個框架或者提供一個大綱。除了上面的問題之外，在一些企業(yè)中還存在權(quán)限濫用的問題。雖然預(yù)算的管理是一個動態(tài)的過程，需要隨時根據(jù)企業(yè)面臨的突發(fā)情況進(jìn)行調(diào)整。但是當(dāng)企業(yè)對負(fù)責(zé)調(diào)整預(yù)算人員所掌握的權(quán)限缺少監(jiān)管時，容易導(dǎo)致一些項目組賄賂相關(guān)員工，而員工為自己的私欲謀福利，隨意調(diào)整預(yù)算，讓超出預(yù)算的項目繼續(xù)進(jìn)行，導(dǎo)致預(yù)算在對企業(yè)活動過程中的控制能力被大幅度削弱，企業(yè)的預(yù)算管理效果大減，企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險產(chǎn)生的威脅增加，使企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)損失。
(六)不重視預(yù)算的實際應(yīng)用
企業(yè)在建設(shè)預(yù)算管理體系后，主要圍繞著對預(yù)算的編制、執(zhí)行的控制等方面，并未重視預(yù)算管理對企業(yè)管理的重要性。比如，預(yù)算管理和企業(yè)績效評價之間存在的關(guān)系，在企業(yè)的績效評價系統(tǒng)的構(gòu)建中，關(guān)于部門績效目標(biāo)、個人績效目標(biāo)等的細(xì)分離不開預(yù)算管理；同樣在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險控制時，也忽略了預(yù)算管理對企業(yè)風(fēng)險可以進(jìn)行預(yù)測的功能[5]。企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)包含著多個體制的建設(shè)，預(yù)算管理只是其中之一。但是企業(yè)通常對這些制度的應(yīng)用處于獨立的狀態(tài)，難以發(fā)揮制度之間的協(xié)同效應(yīng)，一定程度上增加了企業(yè)管理的復(fù)雜性。
四、全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施
(一)提高全員對全面預(yù)算管理的理念認(rèn)知
企業(yè)在預(yù)算管理的建設(shè)中首先要提高全員對全面預(yù)算管理的理念認(rèn)識和重要性認(rèn)知，尤其要重視對管理層和領(lǐng)導(dǎo)層的思想認(rèn)知，將預(yù)算管理正式當(dāng)做企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要一項，認(rèn)識到預(yù)算管理不單是財務(wù)部門工作，只有將領(lǐng)導(dǎo)者、管理層的意識提高科學(xué)、合理的認(rèn)知層面后，才會對預(yù)算管理在公司中的開展真正重視起來，不再是敷衍的態(tài)度。對于這方面意識的提高，企業(yè)可以從兩個方面入手，第一，聘請相關(guān)專家定期為管理層進(jìn)行理念講解，深化預(yù)算管理概念。第二，通過試行案例向領(lǐng)導(dǎo)層展示預(yù)算管理帶來的優(yōu)勢以及在企業(yè)利潤的提升中發(fā)揮的作用。同時，企業(yè)還可以將績效考核和預(yù)算管理結(jié)合在一起，對管理層提出制度考核，進(jìn)一步促進(jìn)其對預(yù)算管理的思想認(rèn)知，從而更好地指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。
(二)完善全面預(yù)算管理體系
1.多元化的預(yù)算編制方法
企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時需要按照不同的預(yù)算對象選擇適宜的預(yù)算編制方法，比如，在財務(wù)預(yù)算的編制中按照不同的項目可以選用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等方式，同時注意企業(yè)預(yù)算的編制要遵循編制原則，結(jié)合市場環(huán)境等變化，為企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)設(shè)定打好一個堅實的基礎(chǔ)。另外，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時需要先將各指標(biāo)計算的口徑進(jìn)行統(tǒng)一，對企業(yè)內(nèi)部各版塊的預(yù)算編制按照適宜的順序進(jìn)行，減少不必要的重復(fù)工具，提高工作效率。如一般在進(jìn)行全面預(yù)算管理時，先對業(yè)務(wù)、資本、籌資等進(jìn)行預(yù)算，接著才開始財務(wù)工作的預(yù)算[6]。
2.建設(shè)科學(xué)、合理的全面預(yù)算管理制度
企業(yè)在預(yù)算管理中的重心從重編制轉(zhuǎn)向重管理，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，選擇適宜的預(yù)算編制制定預(yù)算計劃，通過報表的形式將其反映出來。同時，結(jié)合企業(yè)長期發(fā)展的方向和市場情況編制財務(wù)預(yù)算，確保預(yù)算管理的銜接性，使企業(yè)明確自身預(yù)算管理中的工作，在此基礎(chǔ)上梳理企業(yè)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理制度，對其進(jìn)行補充、修正。另外，健全全面預(yù)算管理監(jiān)管機(jī)制，使其對企業(yè)的預(yù)算管理工作進(jìn)行監(jiān)管，加強對預(yù)算審核、預(yù)算調(diào)整等權(quán)利的監(jiān)督，杜絕濫用職權(quán)破壞預(yù)算控制的行為。
(三)加強對專業(yè)人才能力的培養(yǎng)
全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營中效果的發(fā)揮效率還和企業(yè)的員工能力掛鉤，當(dāng)員工的能力不足時，再完善的全面預(yù)算管理制度也難以發(fā)揮出其原有的效果，所以企業(yè)要定期對相關(guān)管理人員開展能力提升培訓(xùn)活動，比如專家講座、優(yōu)秀公司的參觀學(xué)習(xí)等活動。通過適宜的獎勵措施激發(fā)員工的積極性，主動提升自己的能力水平，從而使企業(yè)的全面預(yù)算管理效果可以被很好地發(fā)揮出來。
(四)制定合理的考核評價制度
一個措施的實施不能單單依靠自覺性，企業(yè)還要建立完善的考核評價制度對人員的工作進(jìn)行硬性規(guī)定。在目前的市場中，績效評價體系是被廣泛認(rèn)可的一種方式，通過預(yù)算管理將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)細(xì)分到各部門、各員工的個人績效指標(biāo)中，以此作為員工的工作考核標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然指標(biāo)在制定上留有余地，使其既能激發(fā)員工的工作熱情，又不會因為不可行而激起員工的不滿。同時，企業(yè)要根據(jù)不同的崗位制定不同的考核方法，使考核制度更加合理。
(五)提高對信息技術(shù)的利用
在全面預(yù)算管理中，企業(yè)可以利用更加專業(yè)的預(yù)算報告系統(tǒng)，比如ERP、SAP等，將企業(yè)活動中可以信息化的工作直接利用計算機(jī)進(jìn)行，減少工作中的復(fù)雜性，為企業(yè)節(jié)省人力資源。同時，預(yù)算管理的信息化也使其在企業(yè)各部門的流轉(zhuǎn)更加便捷，數(shù)據(jù)傳遞的準(zhǔn)確性和及時性大大提高，從而提高了企業(yè)全面預(yù)算管理的有效性。
五、結(jié)束語
綜上所述，全面預(yù)算管理對企業(yè)來說不單是做出一份計劃，而是通過合理編制的方法對企業(yè)下一步的發(fā)展提供發(fā)展大綱，并在企業(yè)實際活動中對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行管控，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。在市場環(huán)境形勢越來越嚴(yán)峻的背景下，企業(yè)建設(shè)全面預(yù)算管理可以有效地降低企業(yè)發(fā)展中風(fēng)險發(fā)生的概率，并提高企業(yè)的管理水平。
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作者：孫昱琛 單位：北京華體創(chuàng)研工程設(shè)計咨詢有限公司
