財務(wù)預(yù)算在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用
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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長中扮演的角色發(fā)生了翻天覆地的改變，各種新型企業(yè)形式的涌現(xiàn)給國有企業(yè)帶來了前所未有的壓力，國有企業(yè)面臨日益激烈的國際競爭和轉(zhuǎn)型升級的巨大挑戰(zhàn)，國有企業(yè)改革迫在眉睫。不僅需要改革公司制度、資產(chǎn)管理制度等，而財務(wù)預(yù)算管理制度作為決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的制度也需要做出變革。財務(wù)預(yù)算管理制度的重要性不言而喻，是當(dāng)前國有企業(yè)必須重點實行的變革。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務(wù)預(yù)算管理制度；內(nèi)部審計制度
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的實施背景
隨著《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》的出臺，國有企業(yè)的改革正式提上日程，治理和運營方面都將改變其原有的模式，財務(wù)管理制度也應(yīng)隨之做出相應(yīng)的改革。全面財務(wù)預(yù)算管理制度應(yīng)運而生，這個制度的出現(xiàn)極大地促進(jìn)了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，而且在中國經(jīng)濟(jì)由計劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用，為中國經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了不可忽視的貢獻(xiàn)。全面預(yù)算管理制度的順利實施主要歸功于以下三個原因。一是學(xué)者們提出與引進(jìn)有有關(guān)全面財務(wù)預(yù)算管理的理論。李天民教授的《管理會計學(xué)》中提出用表格和數(shù)量的方式來反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動即為全面預(yù)算；毛付根教授的《管理會計》指出對未來的計劃和目標(biāo)等全方面進(jìn)行預(yù)測即為全面預(yù)算。學(xué)術(shù)界也對企業(yè)財務(wù)預(yù)算進(jìn)行了深入的探索。二是大型企業(yè)全面財務(wù)預(yù)算管理制度的率先試行成功完成。華潤集團(tuán)的6S管理體系包括利潤中心編碼制度、報表管理制度、預(yù)算管理制度、業(yè)務(wù)評價體系、審計體系、經(jīng)理人考核體系等六個部分，華潤認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算管理并不像傳統(tǒng)意義上的獨立于其他管理工具的制度，而是有機(jī)地融入到企業(yè)的整體管理體系中，形成整合的預(yù)算管理模式，該管理體系的順利實施極大地提高了華潤的工作效率與管理效益。三是政府對企業(yè)實行預(yù)算管理的大力推進(jìn)與政策支持。全面財務(wù)預(yù)算管理制度一經(jīng)實施就在企業(yè)中取得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益，推動了中國經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)。
二、國有企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的必要性
企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理，指的是企業(yè)為了達(dá)到一定的目標(biāo)，規(guī)范管理層和員工的財務(wù)行為，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動、投融資活動的正常開展，從市場化角度出發(fā)，圍繞發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對利潤、成本、費用、資金、投資收益等內(nèi)容進(jìn)行綜合管理，對資本保全與增值的財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行量化的管理活動。一般情況下，財務(wù)部門會依據(jù)公司經(jīng)營計劃大綱及有關(guān)專業(yè)預(yù)算，編制公司年度、季度、月度財務(wù)預(yù)算，指導(dǎo)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動。全面預(yù)算管理作為一個系統(tǒng)化、有效地管理體系，不僅可以加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制與監(jiān)督，從過程上優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營行為，而且還能從結(jié)果上使企業(yè)所有者獲利，使生產(chǎn)效率、利潤率等指標(biāo)上升，以下具體分析國有企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理制度的必要性。
1、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，企業(yè)形式與結(jié)構(gòu)也越來越多樣化，對大型企業(yè)尤其是國有企業(yè)而言，倘若沒有一個統(tǒng)一的規(guī)劃，很容易造成企業(yè)內(nèi)部混亂與外部不確定。全面財務(wù)預(yù)算管理的出現(xiàn)能對企業(yè)未來的經(jīng)營活動與現(xiàn)金流量做一個合理地預(yù)期，由此預(yù)期未來的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險。同時，要實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)”的目標(biāo)，制定現(xiàn)代企業(yè)制度，必然會要求企業(yè)實行全面預(yù)算管理。
2、以財務(wù)指標(biāo)控制與監(jiān)督經(jīng)營活動實施全面預(yù)算管理要求企業(yè)對所有經(jīng)濟(jì)活動都預(yù)先制定一個詳細(xì)且可執(zhí)行的計劃，每一個計劃都有其具體的執(zhí)行方案與評價體系，一般以各種財務(wù)指標(biāo)評估其完成情況與完成效果，以確保預(yù)算的及時高效完成。采用事先控制的手段，可以避免企業(yè)員工怠慢工作的態(tài)度，以事先明確的財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)對員工、管理者以及整個部門的工作業(yè)績進(jìn)行考核打分，以此激勵員工提高工作積極性。同時，在審核過程中如果發(fā)現(xiàn)問題或者管理上的漏洞，可以及時予以解決，由此來降低國有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提高其經(jīng)濟(jì)效益。
3、協(xié)調(diào)與配合各部門工作國有企業(yè)各部門各司其職，各盡其力，需要明確的分工制度和詳細(xì)的工作制度進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，使各部門掌握各自的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。各部門不僅是財務(wù)預(yù)算的參與者，也是預(yù)算管理的監(jiān)督者，都需要完成預(yù)算規(guī)定的任務(wù)，接受應(yīng)有的監(jiān)督與評判，在實際工作中又可能需要其他部門的配合與合作。因此，預(yù)算的編制有利于各部門之間的分工與合作，劃清權(quán)限同時又鼓勵各部門相互協(xié)調(diào)工作，從而促進(jìn)整個企業(yè)的管理水平提高。
4、資源配置上予以優(yōu)化全面實行財務(wù)預(yù)算管理制度之前，國有企業(yè)在資金、資產(chǎn)等各種資源的分配過程中可能會出現(xiàn)管理層過度自我，沒有清楚調(diào)查底層的資源需求與利用情況就隨意調(diào)配，導(dǎo)致資源配置不合理，資源利用的低效率與產(chǎn)能低下。而財務(wù)預(yù)算管理制度的最妙之處在于可以對企業(yè)可利用的資源進(jìn)行優(yōu)化———上一年資源使用情況可以作為下一年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)，編制增量預(yù)算或者零基預(yù)算，根據(jù)上一年資源分配的考核情況作調(diào)整，并結(jié)合本年度企業(yè)的會計制度變更、并購重組計劃等現(xiàn)實情況進(jìn)行相應(yīng)變更，制定出科學(xué)、合理、適合企業(yè)當(dāng)年的資源配置計劃，從而避免資源的荒廢與濫用情況發(fā)生。
三、財務(wù)預(yù)算管理實施過程中的現(xiàn)狀與問題
理論上來看，國有企業(yè)全面實行財務(wù)預(yù)算管理制度百利而無一害，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與提升整個國家的經(jīng)濟(jì)狀況都有積極意義。但現(xiàn)實生活中，由于國有企業(yè)過去的歷史殘留問題以及國有企業(yè)內(nèi)部對于預(yù)算管理的認(rèn)識不足等原因，執(zhí)行的過程并不理想，出現(xiàn)很多問題。
1、國有企業(yè)財務(wù)管理制度包括預(yù)算制度不很完善財務(wù)管理是一個包括預(yù)算管理在內(nèi)的有機(jī)體系，而一些國有企業(yè)財務(wù)人員的資本運作意識欠缺，管理者們大部分都年紀(jì)較大，沒有受到過專業(yè)和職業(yè)訓(xùn)練，在預(yù)算體系下邊的相關(guān)財務(wù)工具運用不健全，對于管理會計的知識掌握不夠，對資本市場的認(rèn)識不深刻，因此導(dǎo)致國有企業(yè)的經(jīng)營效率并不如意。另一方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)人才，沒有一支高水平的資本運作團(tuán)隊，因而國有企業(yè)會過分依賴于中介機(jī)構(gòu)，而將這部分業(yè)務(wù)外包不僅加大成本，而且增加了企業(yè)的機(jī)密信息和核心技術(shù)外泄的風(fēng)險。
2、重財務(wù)預(yù)算的編制，輕預(yù)算執(zhí)行預(yù)算需要及時落實，才能發(fā)揮其指導(dǎo)與監(jiān)督作用，但經(jīng)營過程中難免會發(fā)生預(yù)算外的收入與支出，出現(xiàn)預(yù)算外的企業(yè)重大事項，或者無法按時按量完成任務(wù)，或者超期超預(yù)算金額等問題，企業(yè)人員都需要及時根據(jù)現(xiàn)實情況在保證企業(yè)利益不受損失的情況下對目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，但不排除有的國有企業(yè)不能隨機(jī)應(yīng)變，根據(jù)突發(fā)意外情況在保證大局的情況下做出相應(yīng)的事項調(diào)整，例如有的企業(yè)由于經(jīng)營不善導(dǎo)致巨額虧損無法彌補(bǔ)，會在月度末和年度末進(jìn)行“洗大澡”。這種行為作出的決策與總體目標(biāo)相背離，預(yù)算的執(zhí)行與編制大相徑庭，預(yù)算最終只是一紙空文，沒有發(fā)揮其指導(dǎo)作用。這種重財務(wù)預(yù)算的編制、輕預(yù)算執(zhí)行的做法本身與預(yù)算的原則相悖。
3、國有企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善國有企業(yè)雖已全面實施了預(yù)算管理制度，但內(nèi)部控制審計的主要矛盾與次要矛盾不明晰、內(nèi)審設(shè)備的配備不足、審計人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部控制審計沒有組織保障等等問題的涌現(xiàn)，致使預(yù)算的執(zhí)行情況得不到有效的監(jiān)督與控制，加大了企業(yè)的運營風(fēng)險。根據(jù)近一段時間中紀(jì)委巡視組的相關(guān)意見，部分國有企業(yè)目前存在的利益輸送、國有資產(chǎn)損失等問題，鐵總的通報顯示，一些領(lǐng)導(dǎo)干部親屬子女在鐵路系統(tǒng)經(jīng)商辦企業(yè)、吃里扒外，這些都是由于內(nèi)審機(jī)制不健全，放縱了這些行為的肆意妄為。
四、完善國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的對策
1、增強(qiáng)國有企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力對于一個年代久遠(yuǎn)的大型國有企業(yè)而言，新鮮血液的輸入是十分必要的，年長的職工與管理者們思想稍有落后，無法跟隨時代的變化而改變，但年輕人對于新技術(shù)新工藝的接受度與接受能力都較強(qiáng)，對于新型的管理制度也有較大的包容度，能夠較好地為新出現(xiàn)的財務(wù)預(yù)算管理制度服務(wù)。而且在學(xué)習(xí)能力方面，新鮮血液也有著極大的優(yōu)勢，他們可能接受過職業(yè)或?qū)I(yè)的訓(xùn)練，對財務(wù)會計和管理會計知識的掌握較好，能夠順利地適應(yīng)市場的改變。因此，引入新設(shè)備新制度的同時，也要適當(dāng)引進(jìn)優(yōu)秀青年人才，為國有企業(yè)的發(fā)展增加新活力。
2、增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的有效性要保證預(yù)算編制的合理、合乎企業(yè)實際，預(yù)算的編制需要得到企業(yè)極大的重視，應(yīng)該交給具有專業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)會計團(tuán)隊，在充分了解企業(yè)的歷史與未來發(fā)展方向的前提下進(jìn)行編制。對于預(yù)算的執(zhí)行過程中出現(xiàn)的突發(fā)情況，應(yīng)該設(shè)立專門的應(yīng)急小組，及時研究突發(fā)狀況的原因、事態(tài)的嚴(yán)重性以及解決的措施和事后的處理等等，不能忽視預(yù)算的執(zhí)行。同時需要所有的管理者和員工都要有明確的預(yù)算概念，預(yù)算的落實是每個人的事，也是預(yù)算編制的意義所在。
3、提升全面預(yù)算中內(nèi)部審計的效率與效果企業(yè)的內(nèi)部審計制度在財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行中扮演著不可或缺的角色，因此企業(yè)必須加強(qiáng)對內(nèi)審建設(shè)的投入力度，建立起能夠及時嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營行為與財務(wù)行為的審計制度，其制定要嚴(yán)格比照國家的規(guī)定，但也要結(jié)合企業(yè)實際，內(nèi)審人員各自的工作必須嚴(yán)格進(jìn)行界定，內(nèi)審人員的素養(yǎng)必須進(jìn)一步提升。管理者們需要加強(qiáng)對財務(wù)預(yù)算活動的審計，確保預(yù)算完成度和準(zhǔn)確度。對于企業(yè)的成本與費用的要嚴(yán)格控制，堅決禁止內(nèi)部貪污腐敗現(xiàn)象的滋生。同時對于在審計過程中出現(xiàn)的表現(xiàn)良好的員工需要予以相應(yīng)的獎勵，違反規(guī)定的員工則要進(jìn)行嚴(yán)厲批評，嚴(yán)重者則要給予相應(yīng)懲罰。
五、結(jié)論
總而言之，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，國有企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇，但同時也暗藏著巨大的危機(jī)，國有企業(yè)必須加快改革速度，以適應(yīng)時代的發(fā)展變遷。國有企業(yè)必須聯(lián)系實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險等做出準(zhǔn)確的判斷，制定出適合本企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理制度，嚴(yán)格落實預(yù)算管理的規(guī)定，不僅能提高企業(yè)的整體治理能力和經(jīng)濟(jì)效益，還能有效地規(guī)避一系列企業(yè)風(fēng)險。因此，良好地編制和執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理制度，必須引起國有企業(yè)的高度重視。
參考文獻(xiàn)
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作者:程小玲 單位:中儲糧（天津）倉儲物流有限公司