預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革淺議

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［摘要］我國(guó)財(cái)政和行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算規(guī)范是我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，其主要手段是以預(yù)算管理為中心，包括了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等與會(huì)計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)制度，但是我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度還不夠完善，在一定程度上還存在著一些缺陷，這些缺陷很可能會(huì)使金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率增高，因此，必須盡快對(duì)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度加以完善，對(duì)會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行改革，彌補(bǔ)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的缺陷。本文主要是對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的一些解決措施，希望能為我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革提供一定的參考價(jià)值。

［關(guān)鍵詞］預(yù)算會(huì)計(jì)制度；問(wèn)題；措施；改革

1預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是以預(yù)算管理為核心的，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展為目的的，其適用范圍包含有各類行政單位以及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，這就區(qū)別于以資金循環(huán)為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)，由于兩者的目的不同，因此其會(huì)計(jì)核算的對(duì)象也不盡相同。此外，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是以宏觀性的服務(wù)對(duì)象為主，并且在全國(guó)范圍內(nèi)形成了一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，由于事業(yè)單位的行業(yè)分工和類型復(fù)雜多樣，以及多元化的資金來(lái)源渠道和會(huì)計(jì)主體，因此，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出了政策性和廣泛性的特點(diǎn)。

2我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的三大職能

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)一般分為三大職能，分別為核算、反映和監(jiān)督。并且預(yù)算會(huì)計(jì)需要通過(guò)幾個(gè)步驟才能完成。第一，要對(duì)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制，并形成年度預(yù)算報(bào)表；第二，對(duì)各個(gè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況以及經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)工作進(jìn)行檢查，參與企業(yè)的季度、年度的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)；第三，制定各單位的各個(gè)階段的利潤(rùn)指標(biāo)，并下達(dá)落實(shí)到各單位，對(duì)各單位的利潤(rùn)完成情況進(jìn)行分析，并依此為依據(jù)來(lái)進(jìn)行年度的財(cái)務(wù)決算工作。

3我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

由于新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，導(dǎo)致了我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境正在發(fā)生著重大的變化，目前，我國(guó)正以規(guī)范財(cái)政管理為核心，在推行國(guó)庫(kù)集中收付制度、實(shí)行政府采購(gòu)制度以及編制部門預(yù)算等方面正在實(shí)行一系列的改革措施。改革的不斷推行，使我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在多方面的內(nèi)容上也在發(fā)生改變，其核算內(nèi)容便出現(xiàn)了很多新問(wèn)題新情況，這就導(dǎo)致我國(guó)原本的會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)不再適用于目前的會(huì)計(jì)核算環(huán)境，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度必須要進(jìn)行進(jìn)一步的改革和完善。并且，由我國(guó)的會(huì)計(jì)改革中可以看出，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，這跟國(guó)際中的做法大有不同，在很多方面也存在著較大的問(wèn)題。

3.1政府的資金運(yùn)行情況不能夠通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)制度得到很好的反映

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)初步建立了預(yù)算會(huì)計(jì)體系，在當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景下，預(yù)算資金的分配便是當(dāng)時(shí)政府財(cái)政管理的主要內(nèi)容，因此，在當(dāng)時(shí)的情況下，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)預(yù)算資金的收支和結(jié)余進(jìn)行核算與反映，它并不能夠?qū)︻A(yù)算資金以外的各項(xiàng)資金的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行良好的反映。其主要表現(xiàn)為：第一，對(duì)政府的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行全方面的核算，無(wú)法反映政府固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。當(dāng)前，國(guó)家只對(duì)行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行了規(guī)定，但是對(duì)政府的固定資產(chǎn)的核算與反映并沒(méi)有做出明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致了政府用于購(gòu)買固定資產(chǎn)的資金一旦支付，就變得銷聲匿跡，失去了社會(huì)和公眾的監(jiān)督，這就不利于國(guó)家對(duì)政府固定資產(chǎn)內(nèi)容的了解和掌握，不利于對(duì)政府固定資產(chǎn)的管理，更加不利于對(duì)財(cái)政的監(jiān)督和管理。第二，對(duì)于國(guó)有股權(quán)的資產(chǎn)也不能進(jìn)行正常的核算與反映。對(duì)于政府的投資款項(xiàng)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度只是將其計(jì)入了當(dāng)期的財(cái)政支出，而那些進(jìn)入到國(guó)有企業(yè)的國(guó)有股權(quán)部分沒(méi)有通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)，也沒(méi)有形成相應(yīng)的記錄報(bào)告，由財(cái)政支出的各種投資款項(xiàng)，我們的政府預(yù)算就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和管理，從而就進(jìn)入到了行政事業(yè)單位或者國(guó)有企業(yè)的核算反映環(huán)節(jié)，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)以及受益權(quán)就不能進(jìn)行良好的監(jiān)督與管理，政府的實(shí)際資產(chǎn)情況也不能夠得到真實(shí)的反映。

3.2編制部門預(yù)算無(wú)法從目前的預(yù)算會(huì)計(jì)中得到相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

編制部門預(yù)算看似與預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)，但是，從本質(zhì)上來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)可以為編制部門預(yù)算提供重要的會(huì)計(jì)信息作為參考依據(jù)，編制部門預(yù)算在此基礎(chǔ)上才能夠順利完成。目前，我國(guó)的預(yù)算編制方法也在發(fā)生著重大的變化，“零基法”正逐步代替“基數(shù)法”成為我國(guó)主要的預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的“基數(shù)法”是通過(guò)在基期年的支出基數(shù)上再加上一個(gè)增長(zhǎng)比例，以此來(lái)確定各部門的支出指標(biāo)，在此過(guò)程中涉及的會(huì)計(jì)信息并不多，因此，在以往的會(huì)計(jì)核算中相應(yīng)的問(wèn)題也沒(méi)有被體現(xiàn)出來(lái)。相對(duì)而言，在“零基法”的基礎(chǔ)上，等于是一切從零開始，必須要以各部門的職責(zé)，資金使用情況，人員配置等各方面的因素為依據(jù)，以此來(lái)確定各部門的資金使用額度。在運(yùn)用“零基法”進(jìn)行部門預(yù)算編制時(shí)，除了要按照相關(guān)的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行外，還需要對(duì)各部門的相關(guān)情況進(jìn)行充分了解，比如部門的人員配置、各項(xiàng)資源的使用及占用情況等，利用這些真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，才能夠運(yùn)用“零基法”來(lái)進(jìn)行部門預(yù)算編制。財(cái)政資金的收支核算是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象，對(duì)于行政、事業(yè)單位所擁有的一些固定資產(chǎn)以及一定數(shù)量的股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算并不到位，并且在固定資產(chǎn)的相關(guān)管理上也表現(xiàn)得不到位。在我們的實(shí)際工作中，對(duì)于各單位因基建形成的固定資產(chǎn)，常常會(huì)存在不及時(shí)登記的現(xiàn)象或者不入賬的現(xiàn)象，還有些固定資產(chǎn)雖然已經(jīng)登記入賬但是如果沒(méi)有按照相應(yīng)的規(guī)章制度予以計(jì)提折舊，那么也無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況進(jìn)行反映，還會(huì)使資產(chǎn)價(jià)值有所虛增。

3.3收付實(shí)現(xiàn)制的局限性

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)的主要功能是為預(yù)算資金以及資金的使用提供相應(yīng)的服務(wù)，但是預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程與企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程大相徑庭，預(yù)算資金在核算上不需要對(duì)成本和損益進(jìn)行核算，其收支呈現(xiàn)出無(wú)償性的特點(diǎn)，主要是對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余等情況進(jìn)行反映，確保能夠達(dá)到收支平衡。因此，在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初期，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于國(guó)家預(yù)算的收支情況可以進(jìn)行良好的監(jiān)督和控制，對(duì)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不可磨滅的作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)也在隨之快速發(fā)展，收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也逐漸浮出水面，主要表現(xiàn)為：第一，不能夠?qū)Τ杀竞唾M(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，對(duì)于效率的提高以及績(jī)效考核的作用不大。第二，對(duì)于政府的債務(wù)情況不能進(jìn)行全方位的跟蹤反饋，不能夠提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

4對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的一些建議

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，國(guó)家的公共財(cái)政框架以及政府采購(gòu)、部門預(yù)算制度改革的不斷深入，我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出了越來(lái)越多的問(wèn)題，不再適合于目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，因此，必須要對(duì)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，從目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，吸收借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和成果，對(duì)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，首先要建立起科學(xué)合體的政府會(huì)計(jì)體系，拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)的各項(xiàng)渠道，其主要內(nèi)容包含有實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶、編制部門預(yù)算以及建立政府采購(gòu)制度等，要求將行政單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)必須對(duì)相應(yīng)主體的所有資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映，不能夠只反映其中一部分。目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)的主要對(duì)象是以預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)為主，對(duì)政府以及各行政單位的各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況以及結(jié)果進(jìn)行反映，但是并沒(méi)有體現(xiàn)出其他資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，因此，這種會(huì)計(jì)核算的對(duì)象缺乏完整性和全面性。在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的過(guò)程中，拓寬預(yù)算渠道，建立合理的政府會(huì)計(jì)體系，就必須將各種資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程作為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，將資金的運(yùn)動(dòng)拓展成為政府價(jià)值的運(yùn)動(dòng)。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，首先應(yīng)該將我們政府的固定資產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)核算與反映的對(duì)象，并且要將政府資產(chǎn)的增量以及存量進(jìn)行反映，以便我們國(guó)家和社會(huì)公眾的監(jiān)督。其次就是要將國(guó)有股權(quán)的政府資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息來(lái)編制部門預(yù)算。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)的總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要推行收付實(shí)現(xiàn)制，當(dāng)前，我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算便是采用此種方法，而經(jīng)營(yíng)性收入業(yè)務(wù)核算則應(yīng)該采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

5結(jié)語(yǔ)

為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及新業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，就要對(duì)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。第一，要對(duì)我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系進(jìn)行調(diào)整。重新對(duì)目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬情況進(jìn)行劃分，對(duì)于以營(yíng)利為目的的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算制度都應(yīng)該是企業(yè)會(huì)計(jì)范圍內(nèi)的，對(duì)于那些非營(yíng)利的事業(yè)單位，公立的非營(yíng)利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)該是預(yù)算會(huì)計(jì)體系，私立的非營(yíng)利事業(yè)單位則應(yīng)該參照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》來(lái)進(jìn)行。第二，要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容進(jìn)行更新，根據(jù)一些新業(yè)務(wù)設(shè)置一些相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

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作者：吳迪 單位：西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院