審計思維在高校預算會計核算中運用

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摘要：新時代背景下，國家對職業(yè)教育發(fā)展提出了新要求，也給出了新的方向。如何立足現(xiàn)有基礎(chǔ)，利用好政策優(yōu)勢，做好做強職業(yè)教育這篇文章，是每一位職業(yè)教育工作者的歷史使命。結(jié)合審計工作崗位多年來的經(jīng)驗及心得，立足于高職院校自身建設(shè)規(guī)律和發(fā)展需要，將審計思維有機融合于日常經(jīng)濟工作循環(huán)中，“早診查、治未病”，緊抓審計關(guān)鍵點，即運行關(guān)鍵點，通過日常工作中的自我監(jiān)督、自我提醒，實現(xiàn)整個管理過程的健康、平穩(wěn)運行。從而發(fā)揮審計監(jiān)督思維，對單位預算會計核算及各項經(jīng)濟管理任務(wù)的事前監(jiān)督作用，合理保證在經(jīng)濟運行各環(huán)節(jié)統(tǒng)籌兼顧、高效優(yōu)質(zhì)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計思維；預算會計；經(jīng)濟管理；關(guān)鍵點

隨著我國經(jīng)濟從高速發(fā)展到高質(zhì)量發(fā)展的巨大轉(zhuǎn)變，審計工作在2018年，被提到一個全新的高度，國家成立了中央審計委員會，任委員會主任，統(tǒng)領(lǐng)國家經(jīng)濟審計監(jiān)督整體工作。在這樣的時代背景下，作為高職院校一名普通審計人員，筆者認為將審計思維融入各項經(jīng)濟活動運行、管理過程中，提高對工作程序、環(huán)節(jié)、節(jié)點等的自我預警監(jiān)督思維，可以更主動地發(fā)現(xiàn)工作缺陷及不足，可以更好地控制工作質(zhì)量，防范工作風險點，預判失誤發(fā)生。內(nèi)審工作從最初的會計查賬，到后來的報表審核，再到對經(jīng)濟運行過程的控制監(jiān)督，經(jīng)歷了一個不斷摸索的過程，也是對經(jīng)濟運行規(guī)律的一個逐漸掌握和了解的過程?？v觀一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行，審計監(jiān)督基本滲入到每個崗位。因此，對于每一個單位經(jīng)濟運行過程的參與者，借鑒審計監(jiān)督思維，可以更客觀、正確、高效地完成工作職責。下面就從預算會計核算、資產(chǎn)管理、招標采購、校企合作及建設(shè)項目實施等幾個方面，結(jié)合實際監(jiān)督中的經(jīng)驗，歸納一下如何進行審計思維的運用。

一、審計思維在預算會計核算中的運用

高職院校預算會計核算，是一個從宏觀到微觀，再從微觀回歸宏觀的管理控制過程，僅從預算編制來看，是根據(jù)編制總體原則，結(jié)合單位實際進行統(tǒng)籌制定?；舅悸肥菃挝桓鶕?jù)年度整體事業(yè)目標規(guī)劃，同時考慮以前年度預算執(zhí)行情況、上年度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況、項目執(zhí)行情況、突發(fā)情況預備等情況。筆者認為在整個編制過程中，需要突出強調(diào)一個“統(tǒng)籌+調(diào)配”的概念。之所以有這樣的結(jié)論，也是基于在內(nèi)審預算審計過程中，發(fā)現(xiàn)的問題而來。預算編制一個重要的原則就是講求節(jié)約，特別是在目前形勢下，進一步壓減一般性支出勢在必行。怎樣合理制定預算、并將制定的預算在最大限度內(nèi)發(fā)揮作用，而又不影響工作職能的正常運轉(zhuǎn)執(zhí)行，利用審計思維是一種更加有效、高效的解決方法。一般情況下單位預算會經(jīng)過“一上一下”“二上二下”兩個過程，各部門根據(jù)去年預算執(zhí)行情況，進行今年的預算編報。這時往往存在一個“各自為政”的局面，各部門一般情況下對本部門預算比較了解，卻不能熟知其他職能部門的預算情況。根據(jù)實際看到的各部門編報情況，縱向來看存在問題，一是預算項目不準確、二是編報數(shù)偏差、三是執(zhí)行偏差。橫向比較各部門的項目，有的執(zhí)行不足，有的會超預算。各部門對預算編制也是各有苦衷、各有實際情況，因此造成部門間預算執(zhí)行參差不齊，問題不少。但正是由于這些問題的存在，將會造成國家資金的浪費或者無法發(fā)揮國家資金的最大效益。將審計發(fā)現(xiàn)問題用于指導下一步工作，也就是要將這種事先預警的審計思維貫穿于預算制定的過程中。針對有可能出現(xiàn)的不同情況，合理安排預算項目，統(tǒng)籌調(diào)配各部門間的編報數(shù)，特別是對于以前年度完成偏差較大的預算項目著重分析，縱向分析加橫向分析，同時加強部門、系部間，特別是相近職能部門、院系間的溝通交流，通過充分討論論證，制定出較為準確且能高效工作的預算方案。盡量減少年度調(diào)整事項，及時對預算支出重要項目實施績效評價，進一步夯實預算編報、執(zhí)行的準確性，提高預算資金使用效益和效果。

二、審計思維在資產(chǎn)管理過程中的運用

國有資產(chǎn)管理從采購、驗收、保管、處置等每個環(huán)節(jié)，都有一些重要環(huán)節(jié)需要關(guān)注。從審計角度看，對于資產(chǎn)部門來說，首先政采的資產(chǎn)是否符合配置標準、購置資金是否有預算，其次政采過程中預算是否嚴格按計劃數(shù)執(zhí)行，調(diào)整增加預算是否經(jīng)上級財政部門審批、是否有“搭便車”現(xiàn)象存在；驗收是否組織相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覅⑴c、專家驗收抽取選樣是否合理、驗收的資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量是否達到招標文件要求；保管入庫是否及時、帳實是否相符、資產(chǎn)使用是否手續(xù)齊全，特別是對實訓耗材的領(lǐng)用使用，是否經(jīng)過審批程序；資產(chǎn)在使用過程中，是否發(fā)揮其經(jīng)濟作用、是否長期閑置不用、是否存在違規(guī)出租出借、是否未按照規(guī)定程序處置等等，都需要重點關(guān)注。國有資產(chǎn)的保值、增值及提高其使用經(jīng)濟性、效益性，是在資產(chǎn)管理過程中始終堅持的根本原則。在做好日常資產(chǎn)賬務(wù)管理、及時盤點賬實的情況下，著重對資產(chǎn)管理重點環(huán)節(jié)進行日常防控。在日常資產(chǎn)管理中，要切實執(zhí)行統(tǒng)籌使用的原則，在部門間、系部間，實行良好的調(diào)配使用制度，提高資產(chǎn)的使用效率，防止一方面閑置擱置，一方面又要重復采購，造成資源的雙重浪費。這需要各資產(chǎn)使用部門及時互通交流，資產(chǎn)管理部門協(xié)調(diào)安排，使資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)達到最高績效。對資產(chǎn)管理審計監(jiān)督重點往往就是風險點高發(fā)地帶，在工作中邊干邊控，既提高工作的效率效果，又有效地進行了“自我免疫”。

三、審計思維在招標采購過程中的運用

目前，高職院校在招標采購過程中，都遵循“應(yīng)采盡采”的原則，嚴格按照《中華人民共和國政府采購法》及相關(guān)條例嚴格實施。但有些單位在實際執(zhí)行政采過程中，有可能在某些環(huán)節(jié)、節(jié)點上存在一定問題。一是開展政采前的需求論證、技術(shù)論證、方案論證不充分，“帶病”執(zhí)行。造成項目開展后，技術(shù)參數(shù)不符合，技術(shù)方案有缺陷，直接造成供應(yīng)商提出質(zhì)疑，最終可能導致項目流標，嚴重的可能影響重大項目的進度及完成。二是當同一項目內(nèi)容，涉及不同職能部門或系部時，不能統(tǒng)籌使用，在不能準確作出預算造價的情形下，導致有的部門預算執(zhí)行完不成，而有的部門卻因預算不足，導致無法滿足項目需求，最終以流標結(jié)局。三是驗收過程中存在的爭議。比如對同一項技術(shù)參數(shù)理解的分歧，導致雙方驗收標準存在分歧，最終無法達成一致驗收意見而選擇司法程序，給單位的聲譽和利益都造成巨大損失。結(jié)合招標過程可能存在的這些問題，相關(guān)采購、使用部門可以反觀工作流程、程序的嚴謹性和準確性，時刻以可能發(fā)生問題的警醒思維，去發(fā)現(xiàn)和杜絕可能的風險。關(guān)注招標過程中的重大節(jié)點，堅持嚴格論證采購需求，重大項目符合單位的事業(yè)發(fā)展總體規(guī)劃，建設(shè)要求符合相關(guān)標準，參數(shù)指標滿足功能需要；同一項目涉及不同部門時，可由一個部門牽頭組織，相關(guān)處室協(xié)調(diào)聯(lián)動參與，共同制定預算的使用及安排，防止因人為程序設(shè)置，而導致的損失發(fā)生；在招標過程中對商品技術(shù)參數(shù)做好明確的描述，不要含混不清，要對招標文件技術(shù)參數(shù)項進行反復研究，必要時由供應(yīng)商作出承諾，避免投訴質(zhì)疑等情況發(fā)生。

四、審計思維在校企合作項目中的運用

在國家大力發(fā)展職業(yè)教育的大環(huán)境下，鼓勵職業(yè)教育探索多種方式的培養(yǎng)模式，其中就包括校企合作的模式。這是一種不同于傳統(tǒng)學校課堂授課模式的創(chuàng)新形式，推行工學結(jié)合、產(chǎn)教結(jié)合新途徑。這種方式極大地豐富了職業(yè)院校教學模式，推動了課程改革等內(nèi)涵建設(shè)。根據(jù)目前校企合作的發(fā)展來看，通過審計監(jiān)督的視角，還是會發(fā)現(xiàn)一些可能的風險點。比如開辦專業(yè)是否符合社會對技術(shù)技能人才的需求，合作企業(yè)的選擇是否符合相關(guān)規(guī)定條件，這些都需要大量的論證和探討，需要單位層面的頂層設(shè)計。再比如對招生情況、學生畢業(yè)就業(yè)及未來發(fā)展規(guī)劃的預判，都要有整體的、長期的研究。如果一個項目僅僅滿足于實訓實習，而不是校企雙方資源優(yōu)勢互補，互相融合發(fā)展，就會在一些問題上出現(xiàn)偏頗。比如在選派派駐教師問題上，企業(yè)因考慮成本利潤原則，會選擇少派駐或不按計劃派駐；在課程設(shè)置上，企業(yè)會選擇少參與甚至不參與課程方案制定；在實訓實習場地建設(shè)方面，會選擇盡可能少地參與場地建設(shè)或企業(yè)提供的場地、設(shè)施根本滿足不了本專業(yè)學生的實訓需要；在學生定崗實習期間的管理上，學校方會選擇讓企業(yè)全權(quán)管理，而不盡職盡責參與；在學生就業(yè)方面，企業(yè)只是象征性地推薦幾個單位，而不是真正對合作培養(yǎng)專業(yè)的學生有實際崗位需求。在校企合作的各個環(huán)節(jié)，通過審計的視角都會發(fā)現(xiàn)一些可能對學?；?qū)W生利益產(chǎn)生損害的地方，這就要求負責校企合作的分管部門，加強政策指導及項目分析，及時通過考核及全過程的監(jiān)控，使校企合作真正達到校企雙方，共同育人、共同培養(yǎng)社會需要的專業(yè)技能人才的目的。

五、審計思維在建設(shè)項目實施過程中的運用

基本建設(shè)項目、零星工程和日常維修項目等建設(shè)項目的審計思維運用是最為必要的，這是因為基本建設(shè)項目涉及預算資金數(shù)額較大，涉及設(shè)計、施工、監(jiān)理等各個參與單位。而日常零星維修等工程，又會與學生的在校權(quán)益直接相關(guān)。在建設(shè)項目實施過程中的審計關(guān)鍵點非常多，從設(shè)計論證到竣工驗收決算，每一步都對風險的控制有很高的要求。審計監(jiān)督現(xiàn)在引入的是全過程跟蹤審計的思路，從項目啟動的最初，就投入追蹤，不管是招標控制價的審核、隱蔽工程的審核、現(xiàn)場簽證單的審核、工程造價的計量審核、工程質(zhì)量的驗收，甚至最后的建設(shè)資料歸檔保存，都是重點監(jiān)督對象。這就要求在建設(shè)項目的實施過程中，責任部門務(wù)必將整個建設(shè)項目的工作程序、流程、環(huán)節(jié)等，都作為可能的風險點進行日常自我防控，從系統(tǒng)上、全鏈條上把握建設(shè)項目的效果、效益，而不是局部的或是顧此失彼的。總之，審計思維作為一種監(jiān)督思維，不僅僅是一種事后的檢查發(fā)現(xiàn)，更多的應(yīng)該是作為對單位中心工作護航保證的、事前的預警思維。筆者結(jié)合日常審計監(jiān)督工作重點及發(fā)現(xiàn)的問題，通過梳理各管理過程的不同業(yè)務(wù)內(nèi)容認為，把這種思維嵌入到各崗位日常工作中，關(guān)注審計關(guān)鍵點，可以有效提高工作合規(guī)性、公允性、合理性，更好地為我們的工作起到提醒、防范、控制、優(yōu)化、完善等積極作用，為高職院校安全、高效、優(yōu)質(zhì)地使用國家預算資金，確保國有資產(chǎn)保值、增值，提供一條建設(shè)性的思路。

參考文獻：

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[2]李春玲，邵軍.審計案例分析（第二版）[M].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2019（12）.

作者:王韶華 單位:山東勞動職業(yè)技術(shù)學院審計處