預(yù)算會計核算滯后性及局限性

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一、現(xiàn)行預(yù)算會計的核算內(nèi)容滯后于財政改革

實行收支分類、政府集中采購、國庫集中收付等預(yù)算管理的改革改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)、單位收支的確認(rèn)，使得預(yù)算會計的核算內(nèi)容發(fā)生了改變。首先:實行政府收支分類改革后，要求工資統(tǒng)發(fā)存、政府采購、國庫集中支付、非稅收入管理等一系列財政制度改革中與會計核算、財務(wù)管理相關(guān)的制度規(guī)定會作相應(yīng)修改，而且，新的收支分類改革實行后，收入分類由原來的類、款、項三級變?yōu)榉衷O(shè)類、款、項、目四級，支出經(jīng)濟分類體系，更加全面、規(guī)范，明細(xì)地反映政府各項支出的具體用途，這就要求預(yù)算會計在核算內(nèi)容上加以更加細(xì)化，全面反映預(yù)算單位的資金運動。其次，實行國庫集中收付制度后，改變預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)，預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購置固定資產(chǎn)、購買材料及服務(wù)等所需要的財政資金，不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門按照規(guī)定程序通過國庫直接支付或授權(quán)支付給供應(yīng)商或收款人，單位只見預(yù)算指標(biāo)不見錢。這就出現(xiàn)了一系列新問題:財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)如何反映這一類業(yè)務(wù)?各單位集中存放在國庫的預(yù)算結(jié)余資金的所有權(quán)和支配權(quán)又如何界定?再次:現(xiàn)行預(yù)算會計對某些核算內(nèi)容存在盲區(qū)，例如，對預(yù)算支出的列報口徑根據(jù)現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度的規(guī)定，為“實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出，不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出;對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷己列支出，對于收回以前年度己列支的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出;除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出?！必斦傤A(yù)算會計以財政撥款數(shù)為基礎(chǔ)確認(rèn)財政預(yù)算支出，造成財政總預(yù)算支出與預(yù)算單位實際支出在時間、金額上不相符。實行國庫集中收付制度后，財政資金的撥付辦法從原來的財政部門將資金劃撥給預(yù)算單位存款賬戶支用，改為由財政部門根據(jù)不同的支出項目，將資金直接從國庫存款賬戶(或通過支付中心)支付給商品供應(yīng)者和勞務(wù)供應(yīng)者的財政直接支付方法，以及將用款限額下達(dá)到預(yù)算單位在銀行開立的零余額賬戶，并由預(yù)算單位在零余額賬戶內(nèi)使用的財政授權(quán)支付方式。預(yù)算資金撥付方式的改變，改變了財政支出的列報口徑，財政支出的列報口徑是財政撥款數(shù)還是國庫支付數(shù)需要進行研究，并在會計制度上作出相應(yīng)的修改。

二、現(xiàn)行預(yù)算會計核算的內(nèi)容未全面反映政府資金運動

現(xiàn)行預(yù)算會計范圍過窄，難以全面反映政府資金運動。我國的預(yù)算會計體系建立于計劃經(jīng)濟時期，當(dāng)時政府資金管理的核心任務(wù)就是預(yù)算資金的分配，因此預(yù)算會計僅限于與預(yù)算資金收支有關(guān)的范圍，并沒有全面反映政府的資金運動及結(jié)果。實行國庫集中收付制度后，所有的財政資金都要納入國庫集中支付，包括預(yù)算外資金。目前，有些地方己將預(yù)算外資金統(tǒng)一納入財政國庫集中支付，但財政總預(yù)算會計仍只核算預(yù)算內(nèi)資金，不核算預(yù)算外資金?；〒芸钗醇{入預(yù)算會計核算。實行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支己統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)費和行政經(jīng)費的會計核算搞兩套賬，與預(yù)算管理口徑不符。預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。編制兩套會計報表，不能完整地反映預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況。

三、現(xiàn)行預(yù)算會計體系未能實現(xiàn)對財政資金的全程監(jiān)控

現(xiàn)行預(yù)算會計分為財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，三者使用不同的會計科目來記錄不同的財務(wù)交易與事項。就行政事業(yè)單位來說，行政事業(yè)單位會計在分散的基礎(chǔ)上記錄，也就是只記錄本單位發(fā)生的財務(wù)交易與事項，這些記錄既不實時提供給核心的財政管理機構(gòu)，也無法向這些機構(gòu)提供及時、全面和可靠的財務(wù)報告和預(yù)算執(zhí)行情況報告。另外，行政事業(yè)單位會計只是記錄支出周期的部分階段發(fā)生的預(yù)算與財務(wù)事項，因此對支出周期的會計控制也是不完整的。另外，就總預(yù)算會計方面來說，它使用不同于單位的科目，由財政部門代表政府整體來記錄支出周期的上游階段撥款階段發(fā)生的預(yù)算與財務(wù)營運，而對規(guī)模更大、更為復(fù)雜也更為重要的中下游階段發(fā)生的財務(wù)與預(yù)算營運事項，則沒有任何正式的一記錄。因此，作為財政管理核心機構(gòu)的財政部門只能依賴支出機構(gòu)和國庫業(yè)務(wù)的銀行部門事后提供的報告來了解預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況。由于各種原因，這些報告往往滯后，而且既不全面也不可靠因此財政部門無法根據(jù)這些數(shù)據(jù)來對預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況進行詳細(xì)而充分的分析。預(yù)算會計體系的這一弱點部分地源于傳統(tǒng)分散式國庫模式。在分散付款的國庫模式下，國庫將資金劃撥到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶中后，所有付款都通過這些賬戶辦理，但預(yù)算資金從預(yù)算單位流向供應(yīng)商或其他預(yù)算單位的整個支出過程沒有集中性的會計記錄，這是導(dǎo)致財政部門的預(yù)算執(zhí)行控制職能與財政監(jiān)督職能長期弱化、財政部門的角色長期局限于分配資金的直接原因，也就是說現(xiàn)行國庫與預(yù)算會計系統(tǒng)未能實現(xiàn)對財政資金的全程監(jiān)控。

四、現(xiàn)行預(yù)算會計的科目體系存在一定的局限性

第一、政府收支分類改革后，對預(yù)算會計的科目體系存在一定的沖擊，首先，有些核算科目的核算要求有所改變，行政事業(yè)單位會計中，原按“國家預(yù)算收支科目”的“款”級科目進行明細(xì)核算的“撥入經(jīng)費”、“財政補助收入”等科目，改革后按功能分類進行明細(xì)核算;原按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出科目進行明細(xì)核算的“經(jīng)費支出”等科目，改革后按支出經(jīng)濟分類進行明細(xì)核算。其次，對事業(yè)會計的科目體系有所變動，如原支出目級科目只能反映預(yù)算單位行政事業(yè)經(jīng)費的開支情況，而新的經(jīng)濟分類可以明細(xì)反映包括基本建設(shè)在內(nèi)的所有政府支出情況，這就要求在科目體系增設(shè)有關(guān)基本建設(shè)及其明細(xì)科目的核算。

第二、國庫集中支付、政府采購改革后對預(yù)算會計提出了一系列新舉措、新要求，引起財政資金流入、流出后發(fā)生了新的變化，但是現(xiàn)行按經(jīng)濟性質(zhì)分類的會計科目體現(xiàn)不出來，例如，實行財政統(tǒng)發(fā)工資，專戶的會計核算并不能反映資金流向的變化，但實際上財政資金流向已經(jīng)發(fā)生了重大變化。

第三、會計科目本身設(shè)置太過簡單，存在固有缺陷，一些重要的資產(chǎn)、負(fù)債沒有得到反映，如高等院校實行后勤社會化，但是原屬高?，F(xiàn)從各高校剝離的資產(chǎn)還是按照現(xiàn)行事業(yè)會計核算，并不提取折舊。