事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

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摘要:伴隨國家預(yù)算管理機(jī)制全面改革，在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和部門會(huì)計(jì)結(jié)合背景下也有諸多問題相繼出現(xiàn)，當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)和部門會(huì)計(jì)結(jié)合制度也漸漸無法滿足發(fā)展要求，現(xiàn)有制度運(yùn)行階段碰到各類新問題與新狀況，所以，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度加以改革已然成為當(dāng)務(wù)之急?；诖?，本文將預(yù)算會(huì)計(jì)和部門會(huì)計(jì)結(jié)合背景下權(quán)責(zé)發(fā)生制引入作為課題，研究權(quán)責(zé)發(fā)生制變革下部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合模式，最終提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作引入權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)對(duì)策，希望這篇文章不論在今后會(huì)計(jì)實(shí)踐，還是更多專家學(xué)者理論研究方面都可以起到一定參考作用。

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì)；部門會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制

伴隨國民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，事業(yè)單位對(duì)外拓展業(yè)務(wù)不僅是其未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重中之重，也是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的不二選擇。但伴隨經(jīng)濟(jì)全球化，以及外資企業(yè)的不斷引進(jìn)，事業(yè)單位在競爭越發(fā)激烈的市場環(huán)境下也取得了飛速的發(fā)展。但是面對(duì)如此前所未有的發(fā)展挑戰(zhàn)與發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，事業(yè)單位在具體會(huì)計(jì)工作也有諸多問題相繼出現(xiàn)，所以事業(yè)單位想要在如此復(fù)雜環(huán)境下還能夠確保會(huì)計(jì)工作能夠有序合理發(fā)展下去，就應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入日常會(huì)計(jì)工作中，以對(duì)會(huì)計(jì)審核相關(guān)工作加強(qiáng)完善，同時(shí)為企業(yè)良性健康發(fā)展創(chuàng)設(shè)科學(xué)市場環(huán)境。與此同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)和部門會(huì)計(jì)的結(jié)合作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門與相關(guān)工作人員重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，同時(shí)此過程中還會(huì)涉及到企業(yè)大量財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)信息，因此適時(shí)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已然勢在必行。但不得不承認(rèn)的是，當(dāng)前部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合背景下引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還是存在諸多難點(diǎn)的，所以整改問題已然擺在眼前。下文將著重闡述部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合下權(quán)責(zé)發(fā)生制引入難點(diǎn)，并有針對(duì)性的提出解決對(duì)策，希望能對(duì)促進(jìn)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展有所貢獻(xiàn)。

一、事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制引入會(huì)計(jì)制度模式分析

預(yù)算會(huì)計(jì)主要在于體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的合規(guī)責(zé)任，可以說預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)合規(guī)責(zé)任加以體現(xiàn)，而部門會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)政績效受托責(zé)任予以體現(xiàn)，因此可以說預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，它的重點(diǎn)在于體現(xiàn)預(yù)算收支狀況還有預(yù)算資金控制狀況；部門會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)則為權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，它的重點(diǎn)在于體現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況以及資產(chǎn)負(fù)債變化狀況，二者體現(xiàn)功能是存在比較大的差異的，而這也讓諸多不同財(cái)務(wù)目標(biāo)在部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合過程中可以得到綜合體現(xiàn)，使得部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)優(yōu)勢得以整合性發(fā)揮，而這也更加有益于事業(yè)單位受托責(zé)任履行落實(shí)。因此國家新頒布事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度整體結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制部門會(huì)計(jì)共融模式，同時(shí)相同會(huì)計(jì)信息體系當(dāng)中開展核算模式，原因是該模式對(duì)于原先財(cái)政預(yù)算管理不會(huì)構(gòu)成太大影響，能夠直接在原先會(huì)計(jì)信息體系當(dāng)中，憑借對(duì)會(huì)計(jì)科目適當(dāng)增減、修改方式將權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制引入，而所需付出的改革成本并不大，對(duì)于會(huì)計(jì)人員相關(guān)職業(yè)能力比起其它模式也不會(huì)有太高要求。該模式不單需要編制預(yù)算收支表，同時(shí)還需要對(duì)事業(yè)單位各部門收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表等進(jìn)行編制，如果需要還應(yīng)當(dāng)對(duì)收入費(fèi)用表與預(yù)算收支表之間差異調(diào)整表進(jìn)行編制。

二、事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制引入難點(diǎn)

從2014年到今天我國各事業(yè)單位已經(jīng)相繼開展部門財(cái)務(wù)報(bào)告與綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制實(shí)踐相關(guān)工作，縱觀編制信息整體情況，針對(duì)我國事業(yè)單位而言，部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合下權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的難點(diǎn)主要為：

(一)設(shè)置會(huì)計(jì)科目不科學(xué)

從部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合下權(quán)責(zé)發(fā)生制引入視角出發(fā)，當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不得不承認(rèn)是有一定欠妥的，而且并不是針對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)，所以看起來很容易讓人感到混雜。當(dāng)前具體會(huì)計(jì)核算方面還是存在眾多形式的，而且新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面僅在會(huì)計(jì)科目這方面便有百余多項(xiàng)，當(dāng)中專業(yè)項(xiàng)目也比較多，但是針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生等事業(yè)單位的卻鳳毛麟角，而且有失科學(xué)性。同時(shí)目前國家有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算還不具備規(guī)范統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)會(huì)按照實(shí)際運(yùn)營情況而做出設(shè)置，但這里面不乏有一些企業(yè)按其它行業(yè)或企業(yè)而設(shè)置，完全實(shí)行拿來主義，而這也就進(jìn)一步導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目設(shè)置的混亂、不科學(xué)等情況出現(xiàn)，對(duì)部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合下權(quán)責(zé)發(fā)生制引入構(gòu)成了極大阻礙。雖說國家新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中針對(duì)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置某些內(nèi)容做了一定說明，但是理論顯然不符合實(shí)際，同事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)明顯是相悖的，沒辦法應(yīng)用在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營中。

(二)會(huì)計(jì)信息相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)未得到充分披露

現(xiàn)如今，以部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合下權(quán)責(zé)發(fā)生制引入視角來看針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生等事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)計(jì)信息披露制度不健全也是當(dāng)前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中存在的一個(gè)重要問題，在當(dāng)前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)披露的項(xiàng)目以及披露的時(shí)間和信息全面性等都缺乏完善的規(guī)定，導(dǎo)致各事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露中存在著較大差異。從權(quán)責(zé)發(fā)生制引入視角出發(fā)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于財(cái)務(wù)惡化等情況，而致使經(jīng)營企業(yè)報(bào)酬與投資收回?zé)o望。權(quán)責(zé)發(fā)生制引入視角下，事業(yè)單位日常經(jīng)營會(huì)有一定風(fēng)險(xiǎn)存在，如遇到國家政策調(diào)整或市場經(jīng)營機(jī)制變化等情況，而這也就要求事業(yè)單位相關(guān)責(zé)任人對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)予以充分披露。我們國家相關(guān)部門明確指出企事業(yè)單位不應(yīng)以商業(yè)機(jī)密為由，對(duì)相關(guān)信息不予披露。但是從當(dāng)前事業(yè)單位信息實(shí)際披露情況看，有很多如財(cái)務(wù)利益及戰(zhàn)略利益等主要信息并未被披露出來，少有被披露出來的也不夠完整和充分，而在信息自愿披露方面，事業(yè)單位披露就更顯隨意了。會(huì)計(jì)信息相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)未得到充分披露，會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來較多困擾，同時(shí)對(duì)于事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制引入也構(gòu)成了巨大的阻礙。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作引入權(quán)責(zé)發(fā)生制策略

從當(dāng)前眾多專家學(xué)者研究情況看，部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合應(yīng)為實(shí)務(wù)層面全方位結(jié)合，而本文接下來主要從合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目及加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露方面具體談下權(quán)責(zé)發(fā)生制引入策略：

(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)合理

從部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合下權(quán)責(zé)發(fā)生制引入層面看，當(dāng)前事業(yè)單位在針對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)通常會(huì)考慮兩方面內(nèi)容，一是由財(cái)政部統(tǒng)一設(shè)置一級(jí)科目，以給相關(guān)人員作為參考；二是再由企事業(yè)單位自行進(jìn)行下述科目設(shè)置，以方便會(huì)計(jì)信息歸納整理和分析使用。例如結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)營項(xiàng)目規(guī)模、數(shù)量和內(nèi)部控制需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而若某個(gè)項(xiàng)目無需獨(dú)立核算，就不需要單獨(dú)構(gòu)建間接成本核算賬表，只需要將相關(guān)信息記錄在成本賬目當(dāng)中就可以了，而由于間接費(fèi)用包括有管理費(fèi)用與利息費(fèi)用等，想要使核算更加方便精準(zhǔn)，還可以考慮將事業(yè)單位將要經(jīng)營業(yè)務(wù)等內(nèi)容作為一級(jí)賬，接下來再細(xì)致劃分。要合理規(guī)劃會(huì)計(jì)科目，以最終促進(jìn)工作效率的大幅提高。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露

部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合下權(quán)責(zé)發(fā)生制引入視角下事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)費(fèi)用的制定應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則，不應(yīng)硬性規(guī)定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，可以采用固定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法。為了防止一些公司對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)不充分披露的現(xiàn)象監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)要求相應(yīng)公司在事業(yè)單位年報(bào)中客觀真實(shí)披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，但實(shí)際上，有些事業(yè)單位并未能這樣做到。所以建議監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，強(qiáng)化相關(guān)公司對(duì)事業(yè)單位有關(guān)各項(xiàng)業(yè)務(wù)具體會(huì)計(jì)核算情況的披露，同時(shí)要求事業(yè)單位企業(yè)對(duì)成本等信息進(jìn)行有效披露，因?yàn)檫@些因素都關(guān)乎事業(yè)單位未來命運(yùn)。同時(shí)還應(yīng)督促事業(yè)單位對(duì)現(xiàn)金流相關(guān)信息做合理披露，包含所有經(jīng)營涉及現(xiàn)金流等。還有就是上文提到由于事業(yè)單位具有自身經(jīng)營特殊性，導(dǎo)致它經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也是比較高的，因而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息也應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露，以此讓信息的使用者能有個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。

結(jié)語：

綜上所述，當(dāng)前我國事業(yè)單位帶進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制開展會(huì)計(jì)核算還會(huì)存在很多諸如缺少經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)實(shí)踐沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指引等問題，這就有賴于相關(guān)會(huì)計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)理念，不斷豐富自身相關(guān)理論知識(shí)，而且國家財(cái)政部門還應(yīng)不斷細(xì)化事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)細(xì)則。如此方能對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作持續(xù)發(fā)展予以更好規(guī)范與推動(dòng)?？偟膩碚f，部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合下對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制加以引入屬于漸進(jìn)性、需嚴(yán)格貫徹過程，現(xiàn)如今會(huì)計(jì)制度整體部署工作已經(jīng)基本完成，但在具體實(shí)施方面，還需要針對(duì)部分會(huì)計(jì)處理重難點(diǎn)陸續(xù)出臺(tái)詳細(xì)操作規(guī)章。而醫(yī)療衛(wèi)生等事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)為部門會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合下對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入積極采取科學(xué)合理的對(duì)策，從而促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更好為事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展提供更好輔助作用。

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作者：王澤偉 單位：常州市武進(jìn)區(qū)雪堰鎮(zhèn)漕橋衛(wèi)生院