GONE理論下的影視財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題分析

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摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)對(duì)上市公司的管理雖然日漸規(guī)范，但仍存在很多問(wèn)題，上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題屢禁不止。本文以歡瑞影視財(cái)務(wù)舞弊為例，基于gone理論對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)改進(jìn)建議，希望能給其他上市公司提供借鑒和幫助。 

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；GONE理論；歡瑞影視

引言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)上市公司的數(shù)量急劇增長(zhǎng)，但是與此同時(shí)也出現(xiàn)一系列的問(wèn)題。越來(lái)越多的上市公司為了謀求經(jīng)濟(jì)利益而實(shí)施舞弊行為，這些頻出不窮的丑聞不僅破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也讓社會(huì)公眾失去了對(duì)資本市場(chǎng)的信心，如何識(shí)別上市公司造假手段以及積極應(yīng)對(duì)造假行為亟待解決。本文對(duì)最近備受關(guān)注的歡瑞影視財(cái)務(wù)舞弊案的具體情況進(jìn)行分析，運(yùn)用GONE理論，從貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露的四個(gè)維度深入探討歡瑞影視財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，進(jìn)而提出科學(xué)有效的防范措施，也為其他上市公司防范財(cái)務(wù)舞弊提供一定的借鑒意義。

1歡瑞影視公司及其財(cái)務(wù)舞弊案例簡(jiǎn)介

歡瑞世紀(jì)影視傳媒股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“歡瑞影視”）是一家影視文化公司，于2016年1月上市，在業(yè)內(nèi)是一家非常有影響力的影視公司，曾出品若干優(yōu)秀電視劇、電影，旗下?lián)碛斜姸嗨嚾恕?019年11月4日，歡瑞影視收到了證監(jiān)會(huì)下發(fā)的行政處罰決定書(shū)。處罰書(shū)顯示歡瑞影視的違法事實(shí)主要集中在提前確認(rèn)收入虛增營(yíng)業(yè)收入、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、推遲計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備和未充分披露關(guān)聯(lián)方占用資金四方面。

2基于GONE理論的對(duì)歡瑞影視財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析

2.1貪婪（Greed）人的貪欲需要有一定的道德水平來(lái)遏制，一旦貪欲無(wú)法遏制，就有為了財(cái)富鋌而走險(xiǎn)的可能性。歡瑞影視最初由陳援、鐘君艷夫婦創(chuàng)立，并被夫婦二人100%控股長(zhǎng)達(dá)五年以上。這種情況下，歡瑞影視相當(dāng)于是鐘君艷二人的私有財(cái)產(chǎn)，這助長(zhǎng)了二人對(duì)過(guò)度利潤(rùn)的無(wú)限制追求。在這樣的貪欲驅(qū)使下，夫妻二人利用旗下藝人借款等事項(xiàng)多次占用公司資金，借用職務(wù)之便滿足個(gè)人私欲，影響了公司資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.2機(jī)會(huì)（Opportunity）不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制，就很容易讓人有機(jī)會(huì)通過(guò)非法會(huì)計(jì)操作獲取利益。歡瑞影視上市后，陳援、鐘君艷持有其中30.15%的股權(quán)。除此之外，何晟銘、杜淳、李易峰、賈乃亮等均持有重要股份。而這些持有大頭的股東們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策所產(chǎn)生的影響并不多，因?yàn)樗嚾说奶厥馍矸菔沟盟麄兒茈y對(duì)公司治理提出有效意見(jiàn)。可以說(shuō)，歡瑞影視的實(shí)際控制權(quán)仍然在陳援、鐘君艷夫婦手中，不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)無(wú)法對(duì)公司權(quán)利形成一定的制約，公司高層有很大的機(jī)會(huì)在財(cái)務(wù)上動(dòng)手腳。

2.3需要（Need）需要因素指企業(yè)是出于什么樣的需要而選擇走上財(cái)務(wù)造假這樣一條違法的道路。歡瑞影視主要有以下方面需要：

2.3.1履行業(yè)績(jī)承諾的需求歡瑞影視是通過(guò)借殼星美聯(lián)合才成功上市的，其母公司歡瑞世紀(jì)曾對(duì)股東有四年的利潤(rùn)承諾。上市后公司前三年均完成當(dāng)期業(yè)績(jī)承諾，可是應(yīng)收賬款卻逐年增多。直至2018年，公司應(yīng)收賬款達(dá)到的23億元，占去年?duì)I業(yè)收入的174.85%。由此可見(jiàn)，歡瑞世紀(jì)為了達(dá)到對(duì)股東的承諾，虛構(gòu)應(yīng)收賬款，篡改旗下全資子公司歡瑞影視的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.3.2挽救公司持續(xù)下滑的公司形象一方面，歡瑞影視從上市至今一直面臨嚴(yán)重的藝人危機(jī)。歡瑞影視旗下當(dāng)家花旦楊冪、著名藝人楊洋、一線男星李易峰相繼離開(kāi)。當(dāng)家小花楊紫的合約也即將到期。另一方面，歡瑞影視今年并沒(méi)有讓人亮眼的作品，2019年上半年歡瑞影視只有《盜墓筆記2》獲得了銷售收入，“限古令”讓歡瑞影視無(wú)法及時(shí)回籠資金。為了挽回公司持續(xù)下滑的表現(xiàn)，歡瑞影視不得不讓其財(cái)務(wù)報(bào)表“好看”一點(diǎn)。

2.4暴露（Exposure）舞弊者是否會(huì)實(shí)施舞弊行為會(huì)受到這種舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性大小和暴露后的懲罰力度的大小的影響。首先，我們已分析過(guò)歡瑞影視財(cái)務(wù)舞弊暴露的可能性在實(shí)控人眼中是很低的，這也給了他們更大的信心去虛增利潤(rùn)，篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，營(yíng)造出企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)的假象。至于懲罰程度，在這個(gè)案件中，除了責(zé)令改正、警告等這種不痛不癢的懲罰外，歡瑞影視僅被處以60萬(wàn)元的罰款，而這已經(jīng)是處罰力度中頂格的罰款金額了，這與歡瑞影視借此謀取的利益相較無(wú)足輕重，違法成本之低，讓人不懼怕也無(wú)所謂暴露，無(wú)法對(duì)不斷挑釁法律底線的行為人達(dá)到警醒威懾的效果。

3基于GONE理論的歡瑞影視財(cái)務(wù)舞弊對(duì)其他上市公司的建議

3.1提升管理者道德水平，遏制貪欲貪婪屬于人的道德范疇，是對(duì)財(cái)務(wù)或名聲、權(quán)利等利益的不知滿足的一種過(guò)度追求。遏制貪欲的唯一辦法就是提升管理者的道德水平。在當(dāng)今中國(guó)的大多數(shù)企業(yè)結(jié)構(gòu)中，管理者是掌握整個(gè)公司話語(yǔ)權(quán)和未來(lái)走向的人，管理者的道德水平直接影響整個(gè)公司的道德風(fēng)氣和財(cái)務(wù)建設(shè)。此次歡瑞影視財(cái)務(wù)舞弊案件中很大一部分原因是管理者利欲熏心而犯下的錯(cuò)誤。歡瑞影視應(yīng)加強(qiáng)公司中高層人員的道德建設(shè)，提高公司管理層的道德素質(zhì)，將道德標(biāo)準(zhǔn)貫徹到公司日常管理辦法和晉升體制之中，注重企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任感。除此之外，歡瑞影視還應(yīng)注意企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量避免“一家獨(dú)大”的現(xiàn)象。

3.2加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督控制，減少機(jī)會(huì)我國(guó)有相當(dāng)一部分上市公司并沒(méi)有一套完善有效的內(nèi)控制度，歡瑞影視的內(nèi)控制度也非常薄弱且簡(jiǎn)單，并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置的機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。建議對(duì)上市公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行立法要求。其次，歡瑞影視在賬目中的舞弊手段并沒(méi)有太過(guò)高明，然而卻依然可以每年拿到合格的審計(jì)報(bào)告，這必然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職。如果我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一套嚴(yán)謹(jǐn)且嚴(yán)厲的問(wèn)責(zé)制度，想必很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在給出他們的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)一定會(huì)慎之又慎。

3.3反思影視劇戰(zhàn)略制定，降低需求歡瑞影視一直以古裝劇為王牌，2018年，古裝劇占?xì)g瑞影視六成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，然而由于“限古令”的政策和手中大量古裝劇的積壓，歡瑞影視當(dāng)年的王牌都已成為劣勢(shì)，這種情況下，歡瑞影視急需反思其在影視劇上的戰(zhàn)略制定，完成企業(yè)的轉(zhuǎn)型，提高業(yè)績(jī)。首先，加強(qiáng)與公司外的知名藝人合作，擺脫對(duì)內(nèi)部核心藝人的過(guò)度依賴。其次，歡瑞影視應(yīng)擴(kuò)展其他影視劇類型，打造精品口碑。最后，在整個(gè)影視業(yè)的寒冬大環(huán)境下，歡瑞影視應(yīng)收縮業(yè)務(wù)發(fā)展，同時(shí)加強(qiáng)與騰訊影業(yè)等播出平臺(tái)的聯(lián)系，爭(zhēng)取把手中的幾部庫(kù)存劇賣出一個(gè)好的價(jià)格。

3.4提高違法成本，完善暴露機(jī)制提高違法成本，是完善舞弊暴露發(fā)現(xiàn)機(jī)制的有效途徑。本次事件中，歡瑞影視借此次財(cái)務(wù)舞弊行為創(chuàng)造的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于罰款數(shù)額，我們應(yīng)該用更嚴(yán)苛的法律和懲罰力度來(lái)杜絕舞弊行為的發(fā)生。提高行政處罰力度，擴(kuò)大刑事責(zé)任范圍，在提高違法成本的同時(shí)降低守法成本，都是我們可以考慮在未來(lái)去改善的措施。

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作者：韋懿桐 單位：河北師范大學(xué)