內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的必要性

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摘要：醫(yī)院的健康發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制，構(gòu)建獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也需提上日程。本文分析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院管理的必要性，并就內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院日常業(yè)務(wù)管理中的實(shí)施應(yīng)用進(jìn)行論述，以期幫助醫(yī)院提高管理水平，更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，為醫(yī)院健康發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)醫(yī)院管理

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院管理的必要性

（1）精細(xì)化管理的核心在于，實(shí)行剛性的制度，規(guī)范人的行為，強(qiáng)化責(zé)任的落實(shí)，以形成優(yōu)良的執(zhí)行文化。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院進(jìn)行現(xiàn)代化管理的一種重要手段，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度和管理效能進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問(wèn)題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)管理，提高管理水平，幫助醫(yī)院更好的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。從其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，它具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)鑒證、管理控制、服務(wù)等四項(xiàng)職能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院的資金管理、業(yè)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)核算、招標(biāo)采購(gòu)等整個(gè)過(guò)程都起著重要的監(jiān)督作用，建立完善的內(nèi)部審計(jì)有利于提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。（2）醫(yī)院一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要作用，就是從始至終在不同層次、不同范圍、不同領(lǐng)域?yàn)獒t(yī)院運(yùn)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，并促進(jìn)各個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本職能首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，評(píng)價(jià)也是內(nèi)部審計(jì)的基本職能和作用之一（3）隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益繁雜，面臨的內(nèi)部管理和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，為了避免停留在“事后參謀”的角色上，對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與到醫(yī)院全程管理中是重中之重，其作用是不可忽視的。日常審計(jì)業(yè)務(wù)在原來(lái)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合同審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、信息系統(tǒng)安全控制審計(jì)、基建及維修審計(jì)的基礎(chǔ)上，拓展一些針對(duì)某個(gè)時(shí)點(diǎn)或某個(gè)地點(diǎn)因?yàn)楣芾砘騼?nèi)部控制需求而開(kāi)展的專業(yè)項(xiàng)目審計(jì)是非常必要的。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建與職能

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在本單位主管院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，并與單位財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)分別平行設(shè)立，保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能更好地對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督管理，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)職能。（1）組織架構(gòu)及配備綜合能力強(qiáng)的專業(yè)人員。《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員編制有明確規(guī)定：二級(jí)以上醫(yī)院，年收入及資產(chǎn)總額均達(dá)3000萬(wàn)元以上，所屬及分支機(jī)構(gòu)較多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，管理工作需要等以上五種情況應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家編制管理相關(guān)規(guī)定，設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職審計(jì)人員不少于2人。內(nèi)審科是獨(dú)立設(shè)置，可以由院長(zhǎng)或主管副院長(zhǎng)直接管理。人員配備的要求除具備誠(chéng)信正直、客觀公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、能夠保密等職業(yè)道德外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備崗位所需的專業(yè)理論知識(shí)、職業(yè)技能，其中包括審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，以及與組織業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)；包括語(yǔ)言文字表達(dá)、問(wèn)題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人員溝通、組織管理等職業(yè)技能；包括必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷；目前內(nèi)審部門(mén)的崗位分為財(cái)務(wù)審計(jì)員、安裝工程審計(jì)員、機(jī)電設(shè)備審計(jì)員、土建工程審計(jì)員，這是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)的明確要求。（2）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本職能首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。醫(yī)院一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要作用，就是對(duì)與本單位利益相關(guān)的各種活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保證其運(yùn)作的合法性、合規(guī)性。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督財(cái)務(wù)制度及核算是否健全，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度和各項(xiàng)管理指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)及管理方面存在的問(wèn)題，找出其薄弱環(huán)節(jié)，從而促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)管理，提高管理水平，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，更好地為群眾提供優(yōu)質(zhì)地醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要職能有監(jiān)督、評(píng)價(jià)鑒證、管理控制、服務(wù)等四項(xiàng)。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在日常業(yè)務(wù)中的實(shí)施應(yīng)用

（1）負(fù)責(zé)制定及完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。主要是根據(jù)最新法規(guī)制定本單位的內(nèi)部審計(jì)的管理辦法和內(nèi)部審計(jì)流程圖表；編制內(nèi)部審計(jì)科的當(dāng)年度工作總結(jié)和下一年的工作計(jì)劃；定期上報(bào)重大政策執(zhí)行、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)完成情況審計(jì)等業(yè)務(wù)工作。（2）工程審計(jì)。主要的審計(jì)方式為內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)如配備工程造價(jià)師可以自行進(jìn)行造價(jià)審核及結(jié)算審核。如金額超過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)可邀請(qǐng)第三方造價(jià)咨詢公司進(jìn)行專業(yè)審核。對(duì)于工程項(xiàng)目較集中或數(shù)量多的醫(yī)療單位，可采用ABC管理模式，也就是二八模式，即按項(xiàng)目金額進(jìn)行分類，對(duì)于金額占80%的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核及監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)設(shè)計(jì)公司出具的圖紙及概算進(jìn)行招標(biāo)限價(jià)審核，必要時(shí)可邀請(qǐng)監(jiān)理公司進(jìn)場(chǎng)至工程完工的期間進(jìn)行施工過(guò)程中對(duì)安裝材料、施工程序、變更洽商、請(qǐng)款支付、工程決算等內(nèi)容的監(jiān)督。（3）財(cái)務(wù)收支審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)崗位的職責(zé)主要負(fù)責(zé)衛(wèi)生、科研、教育和各類財(cái)政專項(xiàng)預(yù)算資金的管理和使用的審查；固定資產(chǎn)購(gòu)置和使用、藥品和醫(yī)用耗材等物資購(gòu)銷、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格執(zhí)行情況、對(duì)外投資、工資分配等專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作。以外審為主，為上級(jí)主管部門(mén)委派審計(jì)，每三年一次，全力支持和配合。內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)流程及票據(jù)進(jìn)行審核及查對(duì)，并通過(guò)審閱經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)資料及電子數(shù)據(jù)。（4）大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)。首先是購(gòu)買(mǎi)前合規(guī)性及績(jī)效審計(jì)，主要核查醫(yī)療器械注冊(cè)證等相關(guān)資質(zhì)是否具備有效、購(gòu)置設(shè)備與收費(fèi)項(xiàng)目的匹配是否一致，成本效益測(cè)算是否正確等。其次是購(gòu)買(mǎi)后績(jī)效審計(jì)。對(duì)半年或一年產(chǎn)生的收費(fèi)收入及成本核算的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)、設(shè)備操作規(guī)程及全過(guò)程管理。例如應(yīng)急支持類設(shè)備按照醫(yī)院評(píng)審要求配置，大部分臨床科室使用率、收費(fèi)少，所有設(shè)備基本處于備用狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)效益不明顯。輔助類設(shè)備均不收費(fèi)或少量收費(fèi)，無(wú)法通過(guò)數(shù)據(jù)推算回收期，存在閑置情況。設(shè)備的使用、消毒、保養(yǎng)應(yīng)嚴(yán)格按照使用手冊(cè)進(jìn)行，減少人為因素破壞，提高設(shè)備使用壽命。（5）合同審計(jì)。目前醫(yī)療單位的合同管理主要由幾個(gè)部門(mén)共同完成：由辦公室統(tǒng)籌負(fù)責(zé)，經(jīng)招標(biāo)辦招標(biāo)的項(xiàng)目的合同由招標(biāo)辦提交，除外由經(jīng)辦科室提交。①電子合同審核管理流程：辦公室提交—使用科室—財(cái)務(wù)科—審計(jì)科—監(jiān)察室—業(yè)務(wù)主管院長(zhǎng)—紀(jì)委書(shū)記—院長(zhǎng)。②合同審核傳遞：OA辦公電子系統(tǒng)。③審計(jì)的內(nèi)容主要如下：首先是采購(gòu)方式，根據(jù)招標(biāo)管理的規(guī)定所采用的方式是否合法，目前有五種方式（公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、磋商、單一性來(lái)源、其他方式）；其次是合同內(nèi)容，主要審核合作期限是否超過(guò)法規(guī)規(guī)定的上限、支付方式及質(zhì)保金是否符合規(guī)定、質(zhì)保期限是否符合法規(guī)等方面進(jìn)行審核、合同執(zhí)行情況是否按規(guī)定進(jìn)行保質(zhì)按進(jìn)度進(jìn)行施工等。④合同的管理及歸檔。根據(jù)相關(guān)管理規(guī)定，是否按期進(jìn)行分目錄及分類進(jìn)行及時(shí)歸檔及符合交接手續(xù)。（6）其他特定專項(xiàng)審計(jì)。①高值耗材與試劑。通過(guò)調(diào)閱相關(guān)資料，包括查詢出入庫(kù)信息、準(zhǔn)入審核程序、內(nèi)部審核流程、委員等相關(guān)紀(jì)要等相關(guān)信息。②辦公用品的審計(jì)。主要查閱招標(biāo)入庫(kù)的招標(biāo)立項(xiàng)至簽訂合同之間的相關(guān)信息，出入庫(kù)手續(xù)是否合法，是否定期盤(pán)點(diǎn)及數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，消耗物品是否按規(guī)定報(bào)批及作財(cái)務(wù)處理等。③教育與科研專項(xiàng)。主要根據(jù)科研專項(xiàng)的管理規(guī)定，查閱資金到賬及資金使用的范圍是否合法，是否存在擴(kuò)大范圍支出；資金支出時(shí)的報(bào)核程序及簽收手續(xù)是否合法等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)并出具審計(jì)意見(jiàn)。④外包服務(wù)。對(duì)于社會(huì)化的業(yè)務(wù)，主要對(duì)其服務(wù)質(zhì)量及響應(yīng)速度、患者及員工的滿意度進(jìn)行考核等方面進(jìn)行審計(jì)。⑤下屬工會(huì)的公司的運(yùn)營(yíng)情況。主要是結(jié)合國(guó)家最新的法規(guī)是否設(shè)立合規(guī)性審核，包括運(yùn)營(yíng)的模式、公司的經(jīng)營(yíng)范圍、法人主體資格、財(cái)務(wù)管理方面等內(nèi)容進(jìn)行審核并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在開(kāi)展以上內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)在工作結(jié)束后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類匯總、職責(zé)分工明確、整改內(nèi)容任務(wù)分工分派應(yīng)責(zé)任到人及明確整改期限。根據(jù)相關(guān)規(guī)定醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人作為審計(jì)整改第一責(zé)任人，各部門(mén)負(fù)責(zé)人為實(shí)施執(zhí)行直接責(zé)任人，如重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)組織醫(yī)院黨政班子集體研究部署的應(yīng)當(dāng)提交班子會(huì)審議，并提出切實(shí)可操作的審計(jì)整改意見(jiàn)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的問(wèn)題和建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)立行立改、全面整改、落實(shí)自查自糾，完善內(nèi)部管理及相關(guān)崗位職責(zé)。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療質(zhì)量正在持續(xù)改進(jìn)，群眾看病難、看病貴問(wèn)題得到有效解決。內(nèi)部審計(jì)工作與醫(yī)院其他工作相比相對(duì)滯后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)職能，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有擔(dān)當(dāng)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、憂患意識(shí)、歷史意識(shí)，在多宣傳、多呼吁的前提下，力爭(zhēng)夯實(shí)基礎(chǔ)，明確定位，健全制度，提高執(zhí)行力，為醫(yī)院治理和改革保駕護(hù)航，促進(jìn)醫(yī)院協(xié)調(diào)、健康、可持續(xù)發(fā)展。

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作者：黃志騰 卜華 張海瑛 彭錦紹 單位：廣東省婦幼保健院