高校資產(chǎn)管理改革中內(nèi)部控制理論的應(yīng)用

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隨著高校教育飛速發(fā)展，國家不斷加大高等教育的資金和財物的投入，目前高校資金的來源以國家財政撥款為主，國際合作辦學(xué)、產(chǎn)學(xué)研合作等多途徑自籌方式為輔。隨著資金的不斷投入，高校資產(chǎn)數(shù)量近年來以指數(shù)式增長，根據(jù)統(tǒng)計全國現(xiàn)有高校平均資產(chǎn)規(guī)模達到幾十億以上，高校資產(chǎn)的投入在一定程度上改善了高校的基本教學(xué)條件，提高了教學(xué)質(zhì)量。但是由于資產(chǎn)管理意識薄弱、制度不健全、管理方法落后，高校普遍存在資產(chǎn)配置不均、使用效率低、國有資產(chǎn)流失等問題。近年來，高校從跨越式發(fā)展進入了內(nèi)涵式發(fā)展的改革階段，資產(chǎn)管理體制的改革刻不容緩，本文從內(nèi)部控制論的角度闡述了高校資產(chǎn)管理的問題，并將其應(yīng)用到高校資產(chǎn)管理改革中，提高資產(chǎn)管理的效率和水平。

一、基于內(nèi)部控制理論的高校資產(chǎn)管理問題成因分析

目前國內(nèi)外對于內(nèi)部控制理論的學(xué)術(shù)研究的相關(guān)理論成果以及COSO委員會提出的內(nèi)部控制框架較為成熟，內(nèi)部控制論指出：影響管理水平的因素主要是控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通，以及監(jiān)督五個因素，為了提高資產(chǎn)管理水平，促進資產(chǎn)使用效率，降低管理風(fēng)險，本文從內(nèi)部控制論的理論方面對高校資產(chǎn)管理存在的問題和成因進行了分析。

（一）控制環(huán)境因素：資產(chǎn)管理意識淡薄

高校資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，絕大部分的經(jīng)費來源于國家政府財政撥款，其產(chǎn)權(quán)歸屬國家；然而各高校對國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)意識薄弱，對其管理的重要性認識不足，普遍存在“重賬目、輕實物；重采辦、輕管理；重兩頭、輕調(diào)配”的問題，主要表現(xiàn)在注重向上級爭取資金的投入，卻不注重資源優(yōu)化配置和內(nèi)部調(diào)劑管理，往往容易出現(xiàn)重復(fù)購置、資產(chǎn)閑置、資產(chǎn)處置不當、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險管理因素：缺乏預(yù)算審計制度

由于高校資產(chǎn)的管理理念陳舊，長期處于計劃管理模式，其管理體系中缺乏預(yù)算和審計的制度，事前、事中、事后管理的各個環(huán)節(jié)嚴重脫節(jié)，管理者和使用者對于資產(chǎn)的風(fēng)險無法評估預(yù)警，更不用說提前避免。

（三）控制活動因素：權(quán)責(zé)不明制度落后

一般高校資產(chǎn)管理機構(gòu)是多元管理模式，以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織協(xié)調(diào)、歸口管理，分級負責(zé)”的原則，由財務(wù)部門負責(zé)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款等貨幣資產(chǎn)管理以及全校各類資產(chǎn)的價值管理，國有資產(chǎn)管理處、圖書館等職能部門負責(zé)實物資產(chǎn)的管理；基建維修部門負責(zé)在建工程類資產(chǎn)的管理；黨政辦、科技部等負責(zé)無形資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)經(jīng)營部門負責(zé)學(xué)校對外投資類資產(chǎn)管理。高校資產(chǎn)管理機構(gòu)職能分工傳統(tǒng)簡單，各部門缺乏統(tǒng)一管理，制度建設(shè)落后，部門之間配合、協(xié)調(diào)性差，導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門、核算部門、使用部門之間賬實不符，資產(chǎn)家底不清。

（四）信息與溝通因素：信息系統(tǒng)化程度低

在信息時代的背景下，資產(chǎn)信息資源激增，然而目前高校資源分散閑置，缺乏共享機制，設(shè)備重復(fù)購置利用率低等問題，這些直接影響到高校實驗教學(xué)的發(fā)展，制約了高校實踐科研能力的發(fā)展。

（五）監(jiān)督因素：缺乏科學(xué)有效的評估體系

目前國家對于高校的資產(chǎn)管理監(jiān)管依靠的是高校內(nèi)部的審計部門和紀檢部門，學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)管往往缺乏自主性和積極性，監(jiān)管評估體系也較為單一，雖然目前已經(jīng)逐步形成了學(xué)校、政府、社會三方監(jiān)督的體系，但由于缺乏有效的評估體系，綜合監(jiān)管效果不明顯，資產(chǎn)配置效率低。

二、高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制改革措施

（一）從頂層設(shè)計入手，構(gòu)建內(nèi)部控制管理模式

高校資產(chǎn)管理工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)當從意識形態(tài)著手，首先科學(xué)規(guī)劃改革制度，從制度建設(shè)的頂層設(shè)計入手，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系：由國有資產(chǎn)管理部門全面負責(zé)統(tǒng)籌資產(chǎn)配置，財務(wù)部門和審計部門負責(zé)監(jiān)督和跟蹤核查，二級管理部門則根據(jù)校級相關(guān)規(guī)定建立內(nèi)部管理制度，負責(zé)具體基層單位日常的資產(chǎn)管理和調(diào)配。通過構(gòu)建校院兩級的管理機制體制，提高各職能部門的管理能力，同時需增強部門成員的服務(wù)意識，明確責(zé)任意識，深入服務(wù)基層，進一步提升部門的公信力，為管理模式的有效運作提供群眾基礎(chǔ)保障。

（二）加強監(jiān)督管理，實現(xiàn)資產(chǎn)管理風(fēng)險預(yù)警

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的風(fēng)險管理核心是監(jiān)管控制，互相“牽制”，互相合作，實現(xiàn)資產(chǎn)管理的風(fēng)險預(yù)警。高校應(yīng)當建立由學(xué)校專門部門組成的監(jiān)管小組，通過資產(chǎn)采購計劃管理、立項審批監(jiān)管、領(lǐng)用保管使用備案、報廢處置三方監(jiān)管等模式，實行資產(chǎn)全過程的審批授權(quán)監(jiān)管模式，保證資產(chǎn)的會計核算可靠，計價正確，提高資產(chǎn)的利用率。同時建立反饋機制，如：公開民主決策制度、管理層與基層定期交流制度、群眾反饋制度等，保證資產(chǎn)運行的安全性，降低資產(chǎn)管理的風(fēng)險。

（三）開放共享機制，系統(tǒng)規(guī)劃資產(chǎn)信息管理

在信息化時代的大背景下，信息與溝通是高效管理的重要抓手。因此高校需要積極探索高校資產(chǎn)信息化管理模式，搭建高校資產(chǎn)管理信息資源整合共享平臺，如：學(xué)科平臺共建、聯(lián)合實驗室、儀器設(shè)備共享等平臺，有利于對儀器、設(shè)備、人員進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、統(tǒng)一管理、優(yōu)化配置，提高資產(chǎn)設(shè)備的利用率；在信息資源整合共享平臺的基礎(chǔ)上，建立系統(tǒng)完善的共享信息網(wǎng)絡(luò)，建立數(shù)據(jù)信息在線交流反饋系統(tǒng)，進一步實現(xiàn)高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)化、整體化、信息化和高效化。

（四）堅持績效視角，提升資產(chǎn)全周期使用效益

資產(chǎn)管理的全過程控制管理旨在提升資產(chǎn)使用效益、優(yōu)化資源配置，應(yīng)當堅持以精細化管理為手段，績效評估為工作方法，優(yōu)化工作流程，定期開展資產(chǎn)清查，及時掌握學(xué)校國有資產(chǎn)存量的變動情況，全面規(guī)范和加強資產(chǎn)監(jiān)督管理，提高資產(chǎn)使用效益，摸清資產(chǎn)“家底”，保證賬實相符，建立資產(chǎn)監(jiān)督的長效機制，進一步維護國有資產(chǎn)的安全和完整。

作者：鄒望蠡 單位：南京航空航天大學(xué)