醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)

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醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是醫(yī)院為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康、有序進(jìn)行，根據(jù)全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五項(xiàng)原則，針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)而建立的一系列控制方法、控制措施和控制程序，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)制度約束進(jìn)行內(nèi)部控制，要求醫(yī)院管理者及員工共同實(shí)施的貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種自律系統(tǒng)。隨著新醫(yī)改政策的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜化，醫(yī)院想要得以生存并發(fā)展壯大，必須強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)。

一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控環(huán)境薄弱，管理者認(rèn)識(shí)有偏差。

醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境直接影響員工的控制意識(shí)，進(jìn)而影響到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的運(yùn)行效果，管理者重視內(nèi)控環(huán)境有利于制度的建立和實(shí)施，但許多醫(yī)院的管理者仍然只關(guān)心直接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的醫(yī)療一線的工作，對(duì)需要較長(zhǎng)周期才能看出間接效益的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度毫不在意，只是將各種財(cái)務(wù)制度匯總成冊(cè)，在上級(jí)檢查時(shí)拿出來(lái)應(yīng)付一下，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度只是印在紙上的制度，甚至有些醫(yī)院的管理者官本位思想嚴(yán)重，喜歡獨(dú)斷專行，認(rèn)為制度會(huì)成為限制自己行使權(quán)力的絆腳石，尤其是對(duì)其中的牽制內(nèi)容有所顧忌，所以故意忽視或阻撓制度的建設(shè)，這樣一來(lái)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度就不具有約束力和威懾力，醫(yī)院其他員工的控制意識(shí)也隨之淡薄，對(duì)是否建立這一制度持無(wú)所謂態(tài)度，對(duì)執(zhí)行情況更是漠不關(guān)心，久而久之，極易導(dǎo)致貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）制度制定不規(guī)范，實(shí)施不科學(xué)。

一個(gè)好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)十分必要的保證，雖然大多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)建立起了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的規(guī)章制度，但往往缺乏合理性，或?qū)σ恍┎唤?jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的措施，無(wú)法涵蓋全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與全面性原則相悖；或?qū)χ匾?jīng)濟(jì)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域沒(méi)有制定嚴(yán)格的控制措施，沒(méi)有兼顧重要性原則；或?qū)χ坪庑栽瓌t的制定不到位，不相容崗位分離、授權(quán)審批、關(guān)鍵崗位輪崗等制度的規(guī)定內(nèi)容相對(duì)較少，疏忽重要環(huán)節(jié)，在出現(xiàn)問(wèn)題后才進(jìn)行補(bǔ)救，沒(méi)有形成實(shí)質(zhì)的相互制約；或制度不能隨著自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)水平等環(huán)境的變化而加以調(diào)整，違反了適應(yīng)性原則；或一味追求制度的完美，不能從整體利益出發(fā)，不考慮實(shí)施成本和產(chǎn)出效益是否配比，不顧及成本效益原則，加重了醫(yī)院執(zhí)行的負(fù)擔(dān)。

（三）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立不合理，監(jiān)督作用弱化。

我國(guó)不少醫(yī)院設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并非出于經(jīng)營(yíng)管理的需要，而是來(lái)自于法律的硬性規(guī)定或上級(jí)的行政命令，醫(yī)院的管理者其實(shí)并不明白內(nèi)審的真正意義和作用，自然對(duì)內(nèi)審工作就沒(méi)有足夠的重視，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，有些醫(yī)院讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，任命財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，而內(nèi)審的一個(gè)重要工作就是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，本應(yīng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任用也應(yīng)慎重，現(xiàn)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于財(cái)務(wù)部門(mén)管理之下，就不可能對(duì)制度存在的缺陷及執(zhí)行的真實(shí)情況做出客觀公正的評(píng)價(jià)，大大削弱了內(nèi)審應(yīng)有的作用，造成對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制監(jiān)督實(shí)際上的缺失。

（四）專業(yè)人員綜合素質(zhì)低，實(shí)行制度不給力。

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來(lái)實(shí)現(xiàn)，執(zhí)行人員的素質(zhì)高低會(huì)直接影響到實(shí)行效果，就目前情況來(lái)看，很多醫(yī)院管理者還是傾向于強(qiáng)化醫(yī)技人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，而派給財(cái)務(wù)人員再充電的機(jī)會(huì)微乎其微，但財(cái)務(wù)工作專業(yè)性較強(qiáng)，而且相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)還在不斷完善，財(cái)務(wù)制度還在不斷出臺(tái)，財(cái)務(wù)核算的軟件還在不斷更新，這些都需要財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，才能勝任本職工作。

（五）預(yù)算編制粗糙，執(zhí)行不夠剛性。

預(yù)算管理是醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的重要組成部分，通過(guò)預(yù)算管理的統(tǒng)籌控制，可將日常基礎(chǔ)管理和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)循序漸進(jìn)地開(kāi)展，讓有限的資金最大限度地發(fā)揮作用，提高綜合管理水平。但部分醫(yī)院對(duì)預(yù)算根本不重視，編制預(yù)算往往由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)上年實(shí)際數(shù)簡(jiǎn)單地按比例累加得到，既沒(méi)有征詢各相關(guān)部門(mén)意見(jiàn)，也沒(méi)有細(xì)化具體項(xiàng)目和具體執(zhí)行部門(mén)，更沒(méi)有進(jìn)行集體決策，隨意性較大，這樣完成的預(yù)算不能反映環(huán)境的變化和滿足管理的要求，與實(shí)際脫節(jié)，使得預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)相差甚遠(yuǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有指導(dǎo)意義。有些醫(yī)院雖然按要求科學(xué)編制了預(yù)算，卻在實(shí)行時(shí)不夠嚴(yán)格，不按照既定的預(yù)算實(shí)施，混用資金或擠占專項(xiàng)資金的事情時(shí)有發(fā)生，尤其對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外的支付，隨意調(diào)整，沒(méi)有履行嚴(yán)格的審批程序，執(zhí)行不力，缺乏剛性，偏離預(yù)算原有軌跡，導(dǎo)致預(yù)算流于形式。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，提高管理者意識(shí)。

由于醫(yī)院自身的特點(diǎn)，其內(nèi)控環(huán)境受管理者的影響較大，所以，非常有必要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院管理者關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度重要性的學(xué)習(xí)，使他們的思想能夠跟上時(shí)代的發(fā)展，轉(zhuǎn)變以往“重醫(yī)療，輕管理”的觀念，樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，一方面管理者要從宏觀上對(duì)制度的重要性進(jìn)行把握，監(jiān)督財(cái)務(wù)人員建立一套科學(xué)的、規(guī)范的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理體系，來(lái)推動(dòng)醫(yī)院的健康發(fā)展，另一方面，應(yīng)明確管理者所負(fù)的責(zé)任，改變家長(zhǎng)制的管理模式，以身作則，帶頭執(zhí)行制度，不以個(gè)人的意志左右內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，不允許有任何人的權(quán)力凌駕于制度之上，達(dá)到三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)院還應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的管理，促進(jìn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)。

（二）制定完善的控制制度，保證有效實(shí)施。

針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度疏于建設(shè)的現(xiàn)狀，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)和當(dāng)下的實(shí)際情況及想要達(dá)到的工作目標(biāo)來(lái)制定制度。首先，制度必須包括所有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，醫(yī)院的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能以相應(yīng)的制度為依據(jù)，按規(guī)定的程序辦事，沒(méi)有控制盲點(diǎn)，同時(shí)對(duì)重要事項(xiàng)制定更為嚴(yán)格的控制條件，如對(duì)重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目決策和大額資金的使用，必須由管理層集體研究決定，不準(zhǔn)許任何個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策，最大程度地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。再者，還要建立崗位責(zé)任制，制定合理的崗位分工制度、不相容崗位分離制度、授權(quán)審批制度、內(nèi)部稽核制度和關(guān)鍵崗位輪崗制度等，切實(shí)達(dá)到各崗位間、各流程間的相互聯(lián)系、相互制約的目的。此外，制度制定后，要隨著環(huán)境的變化適時(shí)做出調(diào)整，以適應(yīng)醫(yī)院不同時(shí)期戰(zhàn)略變化的要求。最后，還要考慮制度的可操作性、可持續(xù)性、投入產(chǎn)出比等因素，并且在執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格約束員工按規(guī)定的制度辦事，保證制度的執(zhí)行能夠落到實(shí)處。

（三）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行不力的主要原因，但只要管理者給予充分重視，內(nèi)審的地位就會(huì)大大提高，因此，醫(yī)院應(yīng)建立一個(gè)單獨(dú)的不屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接對(duì)管理層負(fù)責(zé)，不受其他部門(mén)干擾，保持獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，及時(shí)向管理層反映存在的制度缺陷和控制弱點(diǎn)，從源頭上查找解決問(wèn)題的辦法，提出建設(shè)性的意見(jiàn)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)控制，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平。

（四）提高專業(yè)人員素質(zhì)，實(shí)行績(jī)效考核。

對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的專業(yè)人員，醫(yī)院的管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到他們的綜合素質(zhì)在執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)揮的關(guān)鍵作用，加強(qiáng)對(duì)他們思想品德和職業(yè)道德的教育，強(qiáng)化法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)他們愛(ài)崗敬業(yè)的精神，增強(qiáng)自我約束的能力，使其具備較強(qiáng)的法律意識(shí)，自覺(jué)地遵守制度的規(guī)定。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再培訓(xùn)也是必不可少的，醫(yī)院應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的投入，讓財(cái)務(wù)人員有機(jī)會(huì)參加較高層次的培訓(xùn)，或與在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面做得比較好的其他醫(yī)院工作人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和交流，財(cái)務(wù)人員自己也應(yīng)積極鉆研新知識(shí)，鍛煉業(yè)務(wù)能力，成為符合時(shí)代要求的工作人員。

（五）合理編制預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算管理。

醫(yī)院要以切實(shí)可行的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)財(cái)政撥款和自收自支的實(shí)際狀況，準(zhǔn)確合理地核定收入支出額度，不人為高估或壓縮，特別是對(duì)支出預(yù)算要量入為出，努力細(xì)化，明確各項(xiàng)支出的方向和用途，不編制無(wú)依據(jù)、無(wú)標(biāo)準(zhǔn)、無(wú)明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算，并制定預(yù)算的調(diào)整和追加程序，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得超預(yù)算和擴(kuò)大預(yù)算范圍。在編制預(yù)算時(shí)，可采用上下結(jié)合式的工作程序，讓各部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)商討論，充分地交流相關(guān)信息，最后將匯總編制的預(yù)算交由院長(zhǎng)辦公會(huì)審批，必要時(shí)可經(jīng)職代會(huì)通過(guò)，以醫(yī)院文件的形式正式發(fā)出，這樣編制出的預(yù)算既符合醫(yī)院預(yù)算管理規(guī)定，又提高了準(zhǔn)確性，體現(xiàn)了民主性和科學(xué)性。執(zhí)行預(yù)算時(shí)，除了要調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性，還要嚴(yán)明紀(jì)律，健全監(jiān)控手段，定期分析評(píng)估，不斷總結(jié)和改進(jìn)，對(duì)于嚴(yán)重超出預(yù)算的，追究有關(guān)人員的責(zé)任，維護(hù)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。當(dāng)今飛速發(fā)展的時(shí)代對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，醫(yī)院必須積極主動(dòng)地適應(yīng)變化，不斷完善和加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)水平，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

作者：林銘 單位：蚌埠醫(yī)學(xué)院第二附屬醫(yī)院