加速企業(yè)科技進(jìn)步的會(huì)計(jì)制度建設(shè)研究

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摘要：進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)以后，科技創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的源泉，原有的政策制度已不能滿足科技的飛速發(fā)展，不利于激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新活動(dòng)。為了建立適應(yīng)時(shí)展的、全面的財(cái)會(huì)制度體系，應(yīng)該從現(xiàn)有的政策制度出發(fā)，分析優(yōu)缺點(diǎn)，彌補(bǔ)財(cái)會(huì)制度中滯后的部分，從而制定出適合我國(guó)國(guó)情的財(cái)會(huì)制度以促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：科技進(jìn)步；會(huì)計(jì)制度

一、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1.制度建設(shè)存在空白

2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并從2007年開(kāi)始實(shí)行全行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的普及，各種新興行業(yè)不斷涌現(xiàn)，開(kāi)始對(duì)在工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生巨大的沖擊，帶來(lái)各種各樣新的問(wèn)題。例如，產(chǎn)品成本的核算，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，我國(guó)卻至今沒(méi)有出臺(tái)獨(dú)立系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本核算的規(guī)定分散在多個(gè)具體準(zhǔn)則中，十分零散，而且在成本核算范圍、核算方法以及信息披露方面跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異。由于與國(guó)際趨同的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未制定，導(dǎo)致我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在拓展海外市場(chǎng)時(shí)，經(jīng)常遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查?，F(xiàn)在，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)采用的是制造成本法，其中產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用如銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等則計(jì)入當(dāng)期損益。而反傾銷(xiāo)調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)可的產(chǎn)品成本范圍更廣，涵蓋了生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和一般費(fèi)用等諸多內(nèi)容。如果在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本核算資料，就不能及時(shí)地采取應(yīng)對(duì)措施，降低了勝訴的機(jī)會(huì)，有的企業(yè)甚至?xí)苯臃艞墤?yīng)訴，導(dǎo)致企業(yè)失去海外市場(chǎng)，嚴(yán)重制約了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。

2.制度內(nèi)容尚待完善

會(huì)計(jì)制度發(fā)展到現(xiàn)在，內(nèi)容已經(jīng)涉及到各行各業(yè)的方方面面，不可避免地也存在一些被忽視的地方。僅就涉及到企業(yè)科技進(jìn)步的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)部分，就有需要完善的地方，比如研發(fā)費(fèi)支出的總范圍的規(guī)范和研發(fā)支出與開(kāi)發(fā)支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這些問(wèn)題在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際操作中會(huì)產(chǎn)生一些障礙。缺乏對(duì)研發(fā)費(fèi)總范圍的規(guī)范可能導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中只把較少的物資資源作為企業(yè)的全部資產(chǎn)，忽視對(duì)技術(shù)、人才投入的計(jì)量，導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)誤的價(jià)值估計(jì)。固定資產(chǎn)是高新技術(shù)企業(yè)重要的生產(chǎn)資料，在高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)中占絕大部分。固定資產(chǎn)折舊的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。按照規(guī)定，生產(chǎn)部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”，非生產(chǎn)部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)成本”。這些規(guī)定也存在一定的缺陷：第一，按歷史成本為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，沒(méi)有考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，隨著科技水平的提高，高新技術(shù)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)值隨之增加，之前計(jì)提折舊積累的資金無(wú)法滿足固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)難以為繼，生產(chǎn)規(guī)模逐漸縮小。第二，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的自動(dòng)化程度較高，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了很大變化，直接人工成本的比例大幅減少，而折舊費(fèi)用的比例大幅增加，如果僅僅把折舊費(fèi)作為成本費(fèi)用的明細(xì)科目而不單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，不符合會(huì)計(jì)信息的重要性原則，也不利于對(duì)會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步分析。第三，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的對(duì)象不合理，根據(jù)規(guī)定房屋和建筑物都需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但是隨著房?jī)r(jià)的上漲，很多房屋、建筑物的原值遠(yuǎn)低于現(xiàn)在的公允價(jià)值，對(duì)房屋、建筑物計(jì)提折舊導(dǎo)致賬實(shí)不符，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而且計(jì)提的折舊額被計(jì)入成本和費(fèi)用，使得產(chǎn)品的成本提高，會(huì)削弱產(chǎn)品和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.制度執(zhí)行存在問(wèn)題

除了會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在空白和制度內(nèi)容尚待完善之外，在企業(yè)的實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行也存在問(wèn)題。以跟科技創(chuàng)新企業(yè)密切相關(guān)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)》為例，準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出；研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這一規(guī)定相對(duì)于以前一刀切的費(fèi)用化處理方式，能夠有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從準(zhǔn)則規(guī)定上看似很完備，但企業(yè)研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理中很難將研究支出與開(kāi)發(fā)支出區(qū)分開(kāi)。高新技術(shù)企業(yè)的科技創(chuàng)新活動(dòng)包括研究活動(dòng)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)這兩個(gè)方面，研究階段和開(kāi)發(fā)階段可能有相互交錯(cuò)的成分，如果在科技成果轉(zhuǎn)換之前確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目能否給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)具有模糊性和主觀性，那么這種方法很容易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

二、改進(jìn)我國(guó)財(cái)會(huì)制度的對(duì)策

1.不斷完善會(huì)計(jì)配套制度的內(nèi)容體系

針對(duì)會(huì)計(jì)制度建設(shè)中存在的空白，應(yīng)該關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，強(qiáng)化會(huì)計(jì)實(shí)踐研究，針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的會(huì)計(jì)問(wèn)題不斷完善會(huì)計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)制度調(diào)整的可行性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)核算方面，針對(duì)會(huì)計(jì)制度中存在的空白，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，抓緊研究和制定成本核算等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)在進(jìn)行成本核算和其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)有章可循有據(jù)可依，用高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)企業(yè)的科技創(chuàng)新活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息披露方面，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，科技創(chuàng)新的信息不對(duì)稱，我國(guó)企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)在科技創(chuàng)新中一度處于獨(dú)立發(fā)展?fàn)顟B(tài)，社會(huì)分工的細(xì)化導(dǎo)致信息不對(duì)稱，科研機(jī)構(gòu)不了解企業(yè)的運(yùn)作和產(chǎn)品的生產(chǎn)，而企業(yè)的管理層不了解科研成果，無(wú)法把握核心技術(shù)。這種信息不對(duì)稱很可能就會(huì)導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)企業(yè)在科技創(chuàng)新中的這些特征，會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)核算控制在一定程度上能夠有效分散風(fēng)險(xiǎn)，信息的披露可以減少信息不對(duì)稱，同時(shí)會(huì)計(jì)在內(nèi)部融資和外部融資都發(fā)揮著重要的作用。通過(guò)信息披露制度的完善，例如對(duì)信息供給和需求以及信息披露的時(shí)間、內(nèi)容、方法進(jìn)行研究，從而促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展。會(huì)計(jì)分配與激勵(lì)方面，完善的權(quán)益分享制度，不僅能保障科技研發(fā)人員相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也能為企業(yè)留住人才，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新能力。在會(huì)計(jì)分配和激勵(lì)制度的改進(jìn)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，允許和鼓勵(lì)資本、技術(shù)、人才、管理等生產(chǎn)要素參與分配，在產(chǎn)品研發(fā)完成后的銷(xiāo)售階段，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許企業(yè)按銷(xiāo)售收入的一定比率提取研發(fā)基金用于企業(yè)科技創(chuàng)新研究的推廣活動(dòng)，讓國(guó)家的優(yōu)惠政策真正為企業(yè)所用。

2.不斷完善會(huì)計(jì)核算體系會(huì)計(jì)核算體系

包括會(huì)計(jì)核算、分析、檢查、預(yù)測(cè)、決策和控制的方法。在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，成本費(fèi)用和產(chǎn)品成本的計(jì)算方法不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品成本出現(xiàn)很大的偏差。高質(zhì)量的成本信息不僅是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策的依據(jù)，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的要求。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)成本核算制度存在的空白給企業(yè)的具體執(zhí)行造成了很大的困難。為了提高研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的可操作性，對(duì)于普通的企業(yè)研發(fā)支出較少，可以依據(jù)重要性原則，直接將其作為當(dāng)期損益處理；而對(duì)主要是研究、開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，如軟件開(kāi)發(fā)、電子信息類(lèi)企業(yè)，可將研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部予以資本化；對(duì)于一般高新技術(shù)企業(yè)，由于這些企業(yè)對(duì)需要進(jìn)行大量的研究、開(kāi)發(fā)活動(dòng)且研究、開(kāi)發(fā)階段投入較大，應(yīng)該從兩個(gè)角度進(jìn)行處理：如果開(kāi)發(fā)活動(dòng)獲得成功，那么則應(yīng)該把開(kāi)發(fā)前期進(jìn)行的研究及開(kāi)發(fā)階段的全部成本予以資本化，并在報(bào)表中列示出本期轉(zhuǎn)回的以前期間確認(rèn)為費(fèi)用的資產(chǎn)金額，來(lái)保證報(bào)表不致受誤解；如果開(kāi)發(fā)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，則應(yīng)當(dāng)把研究、開(kāi)發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并在報(bào)表中進(jìn)行披露。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊中出現(xiàn)的新情況，建議采取如下對(duì)策：一是在折舊方法上，保持與稅法的協(xié)同，增加一次扣除法，將價(jià)值較低的一般設(shè)備和單位價(jià)值在規(guī)定之下的研發(fā)設(shè)備一次性計(jì)入成本費(fèi)用，不再分年計(jì)提折舊；二是對(duì)研發(fā)設(shè)備強(qiáng)制采取加速折舊方法，降低科技企業(yè)研發(fā)設(shè)備的價(jià)值貶值風(fēng)險(xiǎn)；三是對(duì)科技企業(yè)的設(shè)備可以采用現(xiàn)值法計(jì)提折舊，最大限度滿足企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造的資金需求。

3.在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面提供操作指引

在國(guó)家的會(huì)計(jì)制度建設(shè)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題的原則性規(guī)定。而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于各方對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的理解角度不同，采取的操作方法也大相徑庭，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的可比性大大降低。為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量，有必要在企業(yè)準(zhǔn)則層面為企業(yè)提供操作指引，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。以企業(yè)的研發(fā)費(fèi)為例，根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與會(huì)計(jì)實(shí)踐的研究，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用做出具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，為研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算、信息披露做出相應(yīng)的操作指南。對(duì)于可能對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)生較大影響的準(zhǔn)則內(nèi)容，如固定資產(chǎn)、所得稅、政府補(bǔ)助、股份支付等也應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)踐情況，不斷細(xì)化準(zhǔn)則內(nèi)容，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展制定出操作性指引。提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，既需要科技、人才、市場(chǎng)、生產(chǎn)鏈等多方面的支持，也需要財(cái)會(huì)制度與時(shí)俱進(jìn)，以完善的財(cái)會(huì)制度及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)的協(xié)作和監(jiān)督，從而節(jié)約生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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作者：唐曉 單位：山東省建筑材料工業(yè)協(xié)會(huì)