國有農場內部控制制度建設探討

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摘要：國有農場對推動我國農業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展有著重要作用。但近些年來，由于市場環(huán)境的變動，國有農場經(jīng)營管理中存在的問題逐漸暴露出來。本文從實際出發(fā)，分析了國有農場內部控制制度建設存在的問題，并根據(jù)這些問題進行了思考，提出了幾點加強國有農場內部控制制度建設的對策，最后就全文做出總結。

關鍵詞：國有農場；內部控制；審計；財務

隨著市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，我國國有農場面臨著的市場競爭日益激烈起來。在這一背景下，為了保障國有農場穩(wěn)定經(jīng)營和發(fā)展，加強農場內部控制制度已成必然趨勢。我國國有農場雖然大多數(shù)都建立了內部控制制度，但其中依舊存在很多問題，這些問題導致內控作用難以有效發(fā)揮。筆者針對國有農場內部控制現(xiàn)狀，對其中存在的問題進行了分析，并提出幾點改善意見，以供他人參考。

1、國有農場內部控制制度建設存在的問題

1.1內部控制制度不適用國有農場實情現(xiàn)階段，我國大多數(shù)國有農場制定的內部控制制度難以適用與其自身內部體系、規(guī)模，各環(huán)節(jié)控制工作出現(xiàn)嚴重的脫節(jié)，無法發(fā)揮內部控制的有用性，甚至于對國有農場自身經(jīng)營的順利開展帶來一定阻礙。具體表現(xiàn)為以下幾點：（1）制度本身存在的缺陷。國有農場領導對內部控制的重要性認識不足，在建設內部控制制度時，只是照搬照抄一般企業(yè)的內控制度標準。但我國國有農場內部制度體系和資產結構與一般企業(yè)有顯著的差距，這就導致照搬照抄來的制度不能有效滿足國有農場需求。（2）執(zhí)行方面的缺陷?；谥贫热毕荩瑢е潞芏鄡炔靠刂茍?zhí)行行為違背國有農場的經(jīng)營需要，使農場無法正常經(jīng)營，甚至會帶來一定的經(jīng)營風險。同時，多數(shù)國有農場并未建立合理的內控監(jiān)督制度，對各部門及崗位職員內控執(zhí)行情況不能有效監(jiān)督，這就營造了很大的可造作空間，并且降低了部門員工對執(zhí)行內部控制的積極性，使內部控制流于形式。（3）國有農場在實行內部控制以后，領導會把主要注意力放在內部控制工作中，但由于內部控制制度和國有農場自身情況存在偏差，這就導致內控未涉及到和存在偏差的經(jīng)營環(huán)境的控制情況相對薄弱。而一些崗位員工或部門領導利用這些漏洞，從事貪污、腐敗等活動，并難以差距，長期下來，必然造成國有農場資產的流失[1]。

1.2沒有發(fā)揮內部審計在內部控制中的作用內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分，通過內部審計，可有效找出企業(yè)經(jīng)營管理活動中存在的不符合相關規(guī)范的行為，分析企業(yè)存在的經(jīng)營風險及財務風險，并提出相關改善意見，以保證企業(yè)正常運作。在國有農場開展內部控制的過程中，內部審計的作用沒有完全發(fā)揮。具體原因有以下幾點：（1）對內部審計的認識不足，有些國有農場甚至沒有建立內部審計部門，或沒有依據(jù)國家頒布的法律法規(guī)和相關引導來建設內部審計制度，導致建立的內部審計制度不符合規(guī)范或存在很大的缺陷。還有一些國有農場雖然建立了內部審計部門，并且相關制度也較為完善，但沒有明確內部審計部門的權責及地位，在內部審計工作實際開展過程中受到諸多制約，是審計工作難以正常開展。同時，審計人員自身職業(yè)道德缺失，受其他人員蠱惑或某種利益驅使，導致審計工作的真實性難以保證，審計人員利用自身便利，在審計過程中對某些部門存在的問題時而不見，在匯報中刻意隱瞞審計事實，或篡改審計結果，使國有農場領導無法了解內部經(jīng)營實情[2]。（2）多數(shù)國有農場未將內部審計和績效考核進行相互聯(lián)系，審計結果無法被績效考核利用。這樣一來，審計結果的作用也只是為國有農場決策提供相關依據(jù)，而其他方面的功能并未實現(xiàn)，如通過審計結果來實施獎懲措施等。

1.3財務人員專業(yè)素質過低內部控制過程中，財務工作具有十分重要的作用。它能夠從財務數(shù)據(jù)和會計報表中最直接的體現(xiàn)國有農場經(jīng)營管理中薄弱的環(huán)節(jié)及存在的問題，并通過財務方面控制來影響其他經(jīng)營環(huán)境的控制。而財務人員素質是決定財務信息質量和財務管理水平的關鍵因素。現(xiàn)階段，我國國有農場財務人員專業(yè)素質普遍較低，在內部控制中無法發(fā)揮相關職能。具體如下：（1）國有農場財務人員對內部控制的重要性認識不足，沒有意識到財務工作和內部控制之間的關系，在財務各環(huán)節(jié)工作中，未能有效貫徹、落實內部控制理念。（2）財務人員專業(yè)素質不高，或是內部控制等各方面知識及技能掌握程度不夠。導致這一問題的原因一方面在于國有農場財務人員老齡化現(xiàn)象嚴重，這些老一輩的財務會計工作者雖然掌握較為豐富的工作經(jīng)驗，但對新鮮事物的適應、接受能力并不是很強，傳統(tǒng)財務管理思維更深。另一方面在于國有農場并未開展培訓工作，財務人員也并未參與到相關教育中，無法接觸該類知識，從而使其自身的知識體系構架逐漸脫離時展的軌道，無法滿足國有農場內控需求[3]。

2、加強國有農場內部控制制度建設的對策

2.1優(yōu)化內部控制制度國有農場優(yōu)化內部控制制度可以從以下幾個方面出發(fā)：（1）必須遵循國家頒布的內部控制法律法規(guī)以及制度建設相關辦法，以國家標準作為向導，積極開展內部控制制度優(yōu)化工作。分析國有農場當前的內部結構，結合各經(jīng)營環(huán)節(jié)及資本特點，融入現(xiàn)代內部控制理念，從而制定出符合農場需要的內部控制制度[4]。（2）制定與內部控制相對應的監(jiān)督機制，明確各部門各崗位員工在內部控制活動中的權責，并樹立統(tǒng)一管理的組織框架。在監(jiān)督時，要善于發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的問題，并及時向相關負責人匯報，提高解決問題的效率，從而避免內控問題帶來的風險。

2.2完善內部審計制度國有農場想要完善內部審計制度，并發(fā)揮內部審計的作用，首先需要加強農場管理者對內部審計重要性的認識，建立相對獨立的內部審計部門，明確內部審計的職能和地位。以相關標準來完善內部審計制度，從而使內部審計工作有章可循，并保證順利開展，避免受其他部門及領導的制約。其次，提高內部審計人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德。專業(yè)素質方面，需要改善用人機制，引入優(yōu)秀的注冊會計師，并建立激勵制度和監(jiān)督制度，從而提高審計人員工作的積極性。職業(yè)道德方面，就需要國有農場加強對審計人員的思想教育，開展法律普及工作，讓審計人員知法、懂法并把積極貫徹落實法律。加強職員的自制力，提高對誘惑的抵制能力，從而樹立領好的審計風氣。最后，農場要積極利用審計結果，把審計結果納入到績效考核依據(jù)中。并有效發(fā)揮審計工作的作用，遵循審計意見，對自身內部經(jīng)營環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，從而提高國有農場的經(jīng)營效率[5]。

2.3提高財務人員素質國有農場想要發(fā)揮財務工作在內部控制中的作用，就必須不斷提高財務人員的專業(yè)素質。具體可從以下幾個方面出發(fā)：（1）積極對財務人員的思想進行引導，加強他們對內部控制的認知，轉變傳統(tǒng)觀念，建立以內部控制為導向的財管理思維[6]。（2）積極開展相關培訓工作，建立一套完善的、系統(tǒng)的培訓機制，定期開展內控知識技能講課。在階段性的培訓結束之后，還要對財務人員進行考核，了解財務人員對內部控制的掌握情況，從而針對薄弱方面進行再次教育。（3）若是國有農場財務人員及內控人員普遍素質不是很高的情況下，可加大對外在內控及財務人財?shù)囊肓Χ?，并根?jù)市場標準提高財務及內控崗位的薪資待遇，從而吸引人才并留住人才。（4）加強對財務工作的監(jiān)督，督促財務管理實現(xiàn)內控方面的轉型。對財務管理工作積極進行評價，找出并解決存在的問題，提高財務工作質量，從而為國有農場實現(xiàn)內控目標奠定良好的基礎。

3、總結

過去階段，國有農場建立的內部控制制度存在很多問題，這些問題都導致內部控制的作用無法完全發(fā)揮，甚至影響農場正常經(jīng)營。國有農場想要做好內部控制工作，首先需要建立完善的內部控制制度，并有效發(fā)揮內部審計在內部控制中的作用，不斷提高財務人員的專業(yè)素質，把內部控制貫徹落實到財務管理及農場各經(jīng)營環(huán)節(jié)中，從而促進內控目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]樊云丹.基于如何完善國有農場內部控制的分析[J].中國經(jīng)貿,2014,(20):91-92.

[2]彭愛民.淺議如何完善國有農場的內部控制[J].財經(jīng)界,2013,(26):72-73.

[3]譚春艷.國有農場加強內部審計與內部控制研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2012,(8):154-154.

[4]鄒玉波.國有農場加強內部控制建設研究[J].經(jīng)濟研究導刊,2015,(17):247-247,257.

[5]王沛寧.淺談完善國有農場內控制度的基本思路[J].甘肅農業(yè),2008,(4):32-33.

[6]劉秀云.國有企業(yè)內部控制系統(tǒng)研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2013,(9):177-178.

作者：張斌 單位：河南省國營博愛農場