財政補(bǔ)助在企業(yè)研發(fā)制度建設(shè)中的促進(jìn)作用

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摘要：廣東省最早提出運(yùn)用財政補(bǔ)助機(jī)制促進(jìn)企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度建設(shè)是在2015年，將研發(fā)準(zhǔn)備金制度應(yīng)用到財政補(bǔ)助機(jī)制中，對增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，加大企業(yè)的研發(fā)投入力度具有重要作用。本文對研發(fā)準(zhǔn)備金進(jìn)行概述，分析了研發(fā)準(zhǔn)備金制度的優(yōu)缺點(diǎn)，并提出了運(yùn)用財政補(bǔ)助機(jī)制促進(jìn)企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度建設(shè)的策略。

關(guān)鍵詞：財政補(bǔ)助機(jī)制；研發(fā)準(zhǔn)備金制度；策略

廣東省是最早提出運(yùn)用財政補(bǔ)助機(jī)制促進(jìn)企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度建設(shè)的地區(qū)，但是對研發(fā)對象及標(biāo)準(zhǔn)并沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。因此，迫切需要解決政策實(shí)操核心問題，確保研發(fā)準(zhǔn)備金制度的有效貫徹落實(shí)。

一、研發(fā)準(zhǔn)備金

1.研發(fā)準(zhǔn)備金制度定義

企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金是指企業(yè)根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求，按一定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先提取的專門用于技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化的儲備資金。企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度是指企業(yè)制定的有關(guān)研發(fā)準(zhǔn)備金的提取、分配、使用、管理、核算、報告、披露等相關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。研發(fā)準(zhǔn)備金制度的提出滿足了企業(yè)項(xiàng)目資金的使用需求，需要嚴(yán)格按照國家法律制度及法律規(guī)定要求，并結(jié)合內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)的決議要求，提前對研發(fā)項(xiàng)目的資金做好合理的安排[1]23-27。

2.研發(fā)準(zhǔn)備金制度及其財政補(bǔ)助機(jī)制在我國的起源

2007年9月，財政部下發(fā)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》財企﹝2007﹞194號，提出了企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需求。但隨后一段時期，各省市尚未對研發(fā)準(zhǔn)備金制度給予制度和政策上的保障。2015年2月，廣東省率先在廣東省委、省政府的《廣東省人民政府關(guān)于加快科技創(chuàng)新的若干政策意見》粵府﹝2015﹞1號文件中正式提出研發(fā)準(zhǔn)備金制度，開創(chuàng)了研發(fā)準(zhǔn)備金制度在國內(nèi)的先河，為該項(xiàng)制度的實(shí)施及執(zhí)行起到了示范性的作用。同年9月，廣東省政府將已經(jīng)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度的企業(yè)作為申報對象，將“經(jīng)稅務(wù)部門備案的可稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”作為認(rèn)定金額，提出對企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行財政補(bǔ)助。2016年3月，深圳了《關(guān)于促進(jìn)科技創(chuàng)新的若干措施》深發(fā)〔2016〕7號，提出“支持企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，對其按規(guī)定支出，符合加計(jì)扣除政策，且屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的研發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)審核后，按研究開發(fā)實(shí)際投入，予以一定比例、最高1000萬元的事后支持。”[1]31隨后，重慶也出臺了企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金的相關(guān)制度及補(bǔ)助政策。目前，我國推行財政補(bǔ)助研發(fā)費(fèi)用機(jī)制的省市比例逐步提高，但對于研發(fā)準(zhǔn)備金制度的建立與財政補(bǔ)助機(jī)制的連動尚處于起步階段。

二、研發(fā)準(zhǔn)備金制度的優(yōu)缺點(diǎn)

1.研發(fā)準(zhǔn)備金制度的優(yōu)點(diǎn)

首先，研發(fā)準(zhǔn)備金制度與企業(yè)的利潤分配政策有直接關(guān)系，建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度有助于企業(yè)利潤分配的合理性，確保企業(yè)研發(fā)資金的需求，對提升企業(yè)資金的使用效果，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新，提升企業(yè)競爭力具有重要作用。其次，研發(fā)準(zhǔn)備金賬戶能夠清晰的反應(yīng)出企業(yè)發(fā)放準(zhǔn)備金的使用數(shù)、提取數(shù)、結(jié)存數(shù)和超支數(shù)，對企業(yè)的資金進(jìn)行合理安排，按照企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)計(jì)劃及資金使用需求，提前安排好資金，以利于企業(yè)有計(jì)劃、持續(xù)的進(jìn)行研發(fā)投入。再次，研發(fā)準(zhǔn)備金在實(shí)際的使用過程中，為會計(jì)信息使用者提供了較大的便利，通過閱讀報表附注來了解企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金的來源，計(jì)算出準(zhǔn)備金本年的提取比例、提取額、年初余額等，于本年1月1日至本期末計(jì)算出累計(jì)支出數(shù)、本期末余額等信息，對企業(yè)的研發(fā)投資資金是否充足進(jìn)行判斷，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的前景，為企業(yè)投資制定決策[2]。最后，研發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)施，把激勵的重點(diǎn)放在研發(fā)投入階段而不是產(chǎn)業(yè)化階段，將進(jìn)一步豐富間接研發(fā)風(fēng)險補(bǔ)償體系。

2.研發(fā)準(zhǔn)備金制度的缺點(diǎn)

企業(yè)每年研發(fā)準(zhǔn)備金的提取主要是根據(jù)上一年度的資金使用情況，對任意盈余公積的稅后利潤提取一定比例的數(shù)值，某一年度用于提取盈余公積的稅后利潤數(shù)值相對較小，甚至為0，會造成提取的研發(fā)準(zhǔn)備金數(shù)額相對較小，甚至為0，會造成實(shí)際的研發(fā)支出與已經(jīng)提取的研發(fā)支出準(zhǔn)備金數(shù)額出現(xiàn)超支現(xiàn)象，用研發(fā)準(zhǔn)備金明細(xì)賬戶表示，將其納入到所有者權(quán)益類賬戶中，將披露研發(fā)準(zhǔn)備金的相關(guān)信息在報表附注中顯示，導(dǎo)致報表附注信息的披露量過大。

三、促進(jìn)企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度建設(shè)的策略

1.規(guī)范研發(fā)準(zhǔn)備金制度的建立

研發(fā)準(zhǔn)備金制度建設(shè)主要是指將準(zhǔn)備金的核算、使用、形成和信息披露等事項(xiàng)集中在一起所組成的管理措施。目前為止，各省市沒有對該項(xiàng)制度的使用情況作出具體的規(guī)定，缺乏對該項(xiàng)制度的集中管理，導(dǎo)致該項(xiàng)制度在實(shí)際的推行中效果有限。針對以上情況，首先，政府在利用財政補(bǔ)助機(jī)制促進(jìn)企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度建設(shè)的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)在建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度上的培訓(xùn)和宣貫；其次，在進(jìn)行財政補(bǔ)貼時應(yīng)該把企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度作為申請資金的必要條件，推進(jìn)企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度；最后，企業(yè)應(yīng)該加大對準(zhǔn)備金制度的研究和建設(shè)，特別是企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金的計(jì)劃制定。

2.優(yōu)化財政補(bǔ)助依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)

黨的十八大以來，創(chuàng)新作為我國發(fā)展理念的首位，有著重要的戰(zhàn)略意義。各地財政補(bǔ)助對于研發(fā)投入的激勵作用日益顯現(xiàn)。政府在制定財政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)該充分考慮所在行政區(qū)域內(nèi)企業(yè)整體的研發(fā)投入情況，來提前預(yù)計(jì)財政補(bǔ)助的資金預(yù)算，充分覆蓋符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)。目前，在補(bǔ)貼比例和對于可補(bǔ)助的研發(fā)投入的界定上，各省市的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。主要分為以下兩類：第一類是按照企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金的實(shí)際投入金額，根據(jù)當(dāng)年財政補(bǔ)助預(yù)算和申報企業(yè)總額核定補(bǔ)助比例，對于研發(fā)投入以稅務(wù)局記錄的企業(yè)可稅前加計(jì)扣除的金額作為依據(jù)，并對資助上限作出規(guī)定。例如深圳市補(bǔ)助資金將參考企業(yè)上一年度經(jīng)稅務(wù)部門備案的可稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)助。第二類是企業(yè)按照研發(fā)投入增加值以固定比例進(jìn)行補(bǔ)助。例如重慶市2016年補(bǔ)助資金的標(biāo)準(zhǔn)，補(bǔ)助資金=（企業(yè)2016實(shí)際研發(fā)投入-企業(yè)2015實(shí)際研發(fā)投入）*10%。上述兩種方式在研發(fā)投入和補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)上的區(qū)別在于，對可補(bǔ)助的研發(fā)投入分別采用投入金額和同比上年度增加值兩種標(biāo)準(zhǔn)，補(bǔ)助比例分為按照財政補(bǔ)助預(yù)算總額/當(dāng)年申報總額確定補(bǔ)助比例和固定比例兩種標(biāo)準(zhǔn)。從促進(jìn)企業(yè)逐步增加研發(fā)投入和扶持有良好發(fā)展前景的高新技術(shù)企業(yè)而言，以重慶為例的同比上年度增加值來作為補(bǔ)助對象，更有利于刺激企業(yè)不斷增加科研投入。而關(guān)于補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的確立，則以深圳市為例的按照財政補(bǔ)助預(yù)算總額/當(dāng)年申報總額的比例更為科學(xué)，降低了政府的財政負(fù)擔(dān)。

3.強(qiáng)化財政補(bǔ)助流程建設(shè)

利用財政補(bǔ)助機(jī)制來促進(jìn)企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度的建立，應(yīng)強(qiáng)化財政補(bǔ)助流程建設(shè)，以利于企業(yè)能夠規(guī)范、便捷的申報相關(guān)的補(bǔ)助，提高企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度的積極性。制定出完善的企業(yè)申請研發(fā)財政補(bǔ)助流程，主要包括以下幾方面內(nèi)容：第一，應(yīng)要求企業(yè)對研發(fā)準(zhǔn)備金制度進(jìn)行備案；第二，企業(yè)在申報各項(xiàng)財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金時，應(yīng)在申報平臺對研發(fā)投入的具體項(xiàng)目進(jìn)行備案，并向上級組織部門提供出具上年度的審計(jì)報告及研發(fā)投入證明等，確保資料的齊全性；第三，各級稅務(wù)部門在制定財政補(bǔ)助流程時，要比對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除詳單，完成對各項(xiàng)費(fèi)用的合理性的確認(rèn)；第四，財政補(bǔ)助金額要嚴(yán)格按照各級科技部門和財政部門的要求，制定出財政補(bǔ)助計(jì)算公式，擬定補(bǔ)助資金計(jì)劃，并公開申報通知。

4.規(guī)范財政資金的使用與管理

首先，企業(yè)將財政補(bǔ)助資金納入下一年度研發(fā)準(zhǔn)備金計(jì)劃，在實(shí)際的使用過程中，應(yīng)建立專賬管理，規(guī)范財政資金的使用，確保資金的使用符合國家相關(guān)法規(guī)政策對科研經(jīng)費(fèi)的管理要求。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新需求，制定明確的研發(fā)計(jì)劃，確保充分合理的利用好政府的財政補(bǔ)助資金，發(fā)揮企業(yè)準(zhǔn)備金制度對企業(yè)研發(fā)的保障性作用。再次，作為企業(yè)的財務(wù)部門在會計(jì)實(shí)物中，一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用合理歸集的研究；另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理改革。研發(fā)支出的有條件的資本化、全部資本化和全部費(fèi)用化各有千秋，不同的研發(fā)費(fèi)用處理模式對應(yīng)著不同的研發(fā)準(zhǔn)備會計(jì)處理方式。[3]最后，政府部門應(yīng)該對財政補(bǔ)助資金的使用績效進(jìn)行評估，對企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度的執(zhí)行情況進(jìn)行巡查，同時適時的對已投入金額進(jìn)行抽查審計(jì)，確保財政補(bǔ)助資金真正起到促進(jìn)企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度的作用，也督促企業(yè)運(yùn)用好研發(fā)準(zhǔn)備金制度，作為創(chuàng)新主體在社會發(fā)展中發(fā)揮充分作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖曉東.完善財政政策與支持機(jī)制加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略———基于廣東改革創(chuàng)新實(shí)踐[J].決策咨詢,2015(06):23-27+31.

[2]廖曉東.廣東實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的財政政策與機(jī)制研究[J].財會研究,2015(11):7-11.

[3]韓鵬，葉建華，唐家海，李勇敢.論企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度的建立與完善[J].河南理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2013，14（02）：135-142.

作者:李婉溢 單位:深圳市建筑科學(xué)研究院股份有限公司