中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析

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摘要：近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革有序推進(jìn)，國(guó)家政策和行業(yè)規(guī)范不斷健全完善，對(duì)于各行各業(yè)發(fā)展而言，帶來(lái)了機(jī)遇的同時(shí)，也提出了更高的要求。中小企業(yè)由于本身發(fā)展規(guī)模的限制，加上競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)相對(duì)薄弱，為了進(jìn)一步提高綜合競(jìng)爭(zhēng)水平，就需要加強(qiáng)內(nèi)部資源和要素的全面管理，提高科學(xué)配置效率和水平，才能更好地提高資源最大化利用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理，能夠?yàn)楸Ｕ现行∑髽I(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行提供重要的環(huán)境支持。當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境形勢(shì)更加復(fù)雜，需要加強(qiáng)全面管控分析，找出存在的不足，才能針對(duì)性制定應(yīng)對(duì)措施，發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)有的保障功能。本文對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，并提出了進(jìn)一步優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體對(duì)策，希望為不斷提升中小企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)水平提供一定的理論借鑒或者參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題理論對(duì)策發(fā)展

1內(nèi)部控制環(huán)境理論概述

內(nèi)部控制環(huán)境理論內(nèi)涵豐富，最早提出內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制理論的，是西方國(guó)家COSO委員會(huì)，他們了關(guān)于內(nèi)部控制的一套完善框架，對(duì)內(nèi)部控制方面進(jìn)行了內(nèi)容細(xì)分。的報(bào)告中，將內(nèi)部控制分成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容要素，且對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境定義進(jìn)行了明確。內(nèi)部控制環(huán)境，是指企業(yè)核心人員以及他們的個(gè)別屬性、所處的環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境主要涉及組織人員的忠誠(chéng)度、個(gè)人能力、倫理價(jià)值，還包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，管理層權(quán)責(zé)分配以及組織管理模式，董事會(huì)提供的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)等。隨后在2004年，COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制要素進(jìn)行了進(jìn)一步延伸，增加了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)等方面的內(nèi)容，不僅豐富了內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵，也進(jìn)一步提升了內(nèi)部控制環(huán)境的發(fā)展定位，將內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從而有助于不斷提高內(nèi)部控制綜合管理水平。國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境方面研究相對(duì)較少，主要是通過(guò)借鑒西方相關(guān)的理論，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況開(kāi)展的一些問(wèn)卷調(diào)查，找出存在的一些問(wèn)題，從而提出了一些對(duì)策和建議，但是對(duì)于內(nèi)部控制宏觀戰(zhàn)略管理方面的關(guān)注度不夠，對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面的認(rèn)識(shí)和探索不足，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境很少?gòu)捏w系建設(shè)方面的層次進(jìn)行研究，從而忽視了內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展之間的關(guān)聯(lián)性分析。根據(jù)我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境方面的表述，內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)體系。主要內(nèi)容包括企業(yè)自身的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)形式、權(quán)責(zé)分配方式、內(nèi)部設(shè)計(jì)、人力資源管理和企業(yè)文化建設(shè)等方面。

2當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析

目前我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面認(rèn)識(shí)不斷提高，也借鑒和采取了一些措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，取得了一定的成效?？傮w上分析，在內(nèi)部控制環(huán)境管理和監(jiān)督等方面依然還存在一些問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。(1)沒(méi)有建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部控制環(huán)境體系。企業(yè)本身自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，伴隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系改革深入推進(jìn)，企業(yè)面臨的內(nèi)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中會(huì)不可避免地遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，由于中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模相對(duì)較小，經(jīng)驗(yàn)尚不成熟，對(duì)政策等方面的關(guān)注和研究不深入，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)清晰的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，過(guò)于追求短期目標(biāo)的達(dá)成和短期利益的實(shí)現(xiàn)，忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，所以對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境等方面的研究不多，沒(méi)有上升到戰(zhàn)略發(fā)展的高度進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理和控制分析，從而在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)全面管理方面比較薄弱，影響了風(fēng)險(xiǎn)管控水平的提升。(2)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重視程度不夠。對(duì)于中小企業(yè)而言，主要將精力放在承攬業(yè)務(wù)、擴(kuò)大規(guī)模等方面，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境方面關(guān)注程度不夠，缺乏足夠的重視，往往都是由財(cái)務(wù)部門獨(dú)自開(kāi)展，將內(nèi)部環(huán)境控制簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度控制、成本費(fèi)用控制，沒(méi)有上升到全員管理的層面，員工參與積極性不夠，很多工作流于形式，增加了負(fù)擔(dān)，卻沒(méi)有起到應(yīng)有的效果。(3)內(nèi)部控制環(huán)境精細(xì)化管理水平需要進(jìn)一步提升，治理結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化。一方面，對(duì)中小企業(yè)而言，想要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境管理，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，在積極探究政策的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善制度體系，明確保障措施和具體管控目標(biāo)，積極推進(jìn)，才能更好地提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和防控水平。由于缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念指導(dǎo)，沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理觀念，將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境認(rèn)為是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)方面，沒(méi)有全面貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注相對(duì)較多，對(duì)外部政策風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)以及金融風(fēng)險(xiǎn)等方面敏感性不夠，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面精細(xì)化管理水平不高，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防控和分析機(jī)制，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和量化，導(dǎo)致很多風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)規(guī)避，對(duì)企業(yè)運(yùn)行產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響，增加了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；另一方面，中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，受到發(fā)展規(guī)模和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等約束，沒(méi)有建立完善的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)管理制度，內(nèi)部權(quán)力分配和約束機(jī)制不夠健全，外部監(jiān)督機(jī)制缺乏，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層主觀臆斷、權(quán)利高度集中，人員分工不明確，職責(zé)約束不到位，部門和部門之間缺乏順暢的協(xié)調(diào)機(jī)制，歸根結(jié)底還是由于企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)構(gòu)不夠完善科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)差。(4)內(nèi)部控制執(zhí)行效率不高，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)效率低下，沒(méi)有建立清晰的目標(biāo)和具體的流程，很多控制環(huán)節(jié)沒(méi)有作出明確的規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)行全面量化管理，尚未形成上下監(jiān)督合理，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)范化水平低，制度執(zhí)行監(jiān)督不到位，落實(shí)有偏差，甚至增加了管理成本；另一方面，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)部門受到利益約束和權(quán)力制衡等，往往很難獨(dú)立開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)工作往往比較偏重于事后審計(jì)，沒(méi)有將審計(jì)監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和全過(guò)程，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)制止，甚至對(duì)小問(wèn)題視而不見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理人員能力和素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。(5)企業(yè)文化建設(shè)體系不健全，沒(méi)有融入內(nèi)部控制環(huán)境方面的內(nèi)涵要素。企業(yè)文化建設(shè)，是推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的軟環(huán)境，隨著企業(yè)發(fā)展壯大，規(guī)模不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，對(duì)于進(jìn)一步提高員工凝聚力和向心力意義重大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制方面的內(nèi)涵和要求和企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合，納入到企業(yè)文化理念中，才能更好地形成控制軟環(huán)境。目前在企業(yè)文化建設(shè)方面，企業(yè)雖然融入了一些內(nèi)部控制方面的要素，但是往往停留在口號(hào)和制度層面，缺乏有效的引導(dǎo)，沒(méi)有具體的落地配套政策，從而導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境方面的監(jiān)督和運(yùn)作方面停留在紙面上，缺乏實(shí)際指導(dǎo)實(shí)施細(xì)則，甚至很多都是照搬照抄其他企業(yè)的口號(hào)等，沒(méi)有體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際特色，不利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境全面管理。

3改善優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體對(duì)策

為了進(jìn)一步提升中小企業(yè)內(nèi)部控制水平，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建議從以下幾個(gè)方面積極探索。(1)積極引入現(xiàn)代化全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制環(huán)境管理制度體系。一方面，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外內(nèi)部控制環(huán)境方面的理念、方法等，結(jié)合國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀、行業(yè)規(guī)范和中小企業(yè)自身實(shí)際，提高對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境理論方面的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理的重要性，提高全員積極參與意識(shí)，積極為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部環(huán)境控制等提出有效的意見(jiàn)建議等；另一方面，要引入現(xiàn)代化全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，結(jié)合中小企業(yè)實(shí)際，針對(duì)性完善內(nèi)部控制環(huán)境管理制度體系。明確內(nèi)部環(huán)境控制的具體目標(biāo)、具體要求、流程，合理劃分權(quán)限和職責(zé)，加強(qiáng)權(quán)力約束，建立上下銜接、統(tǒng)一的和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的內(nèi)部控制環(huán)境管理細(xì)則，形成內(nèi)部控制環(huán)境體系，涵蓋企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)、人力資源管理以及企業(yè)文化建設(shè)等各方面的內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況動(dòng)態(tài)調(diào)整，提高內(nèi)部控制環(huán)境制度貫徹執(zhí)行水平。(2)完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)控監(jiān)督水平。一方面，要建立現(xiàn)在企業(yè)制度，加強(qiáng)組織管理，形成內(nèi)部制衡機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步推動(dòng)民主集中制，避免權(quán)力過(guò)于集中，給予內(nèi)部控制審計(jì)部門等更多的自主權(quán)和獨(dú)立權(quán)，提高自主客觀監(jiān)督水平；另一方面，要積極探索外部獨(dú)立董事等監(jiān)督約束形成，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，避免管理層過(guò)于干涉內(nèi)部控制工作，進(jìn)一步形成內(nèi)控監(jiān)督約束合力，對(duì)于發(fā)現(xiàn)不作為和違法行為及時(shí)制止懲處，避免對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。企業(yè)內(nèi)部要通過(guò)設(shè)立監(jiān)督投訴、舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)等機(jī)制，還要進(jìn)一步完善內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督管理體系，定期進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)源等及時(shí)排查，提高內(nèi)部監(jiān)督實(shí)效，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)外權(quán)力監(jiān)督有效約束和制衡。(3)加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)，完善人力資源管理體系。要高度重視人的因素，全面加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理，既要完善人力資源管理方面的制度，又要結(jié)合實(shí)際，探索更加科學(xué)的人力資源管理措施，在績(jī)效考核、薪酬分析和用人管理、培訓(xùn)等方面進(jìn)一步完善制度，提高全員培訓(xùn)意識(shí)和水平，加強(qiáng)崗位勝任力考核，為員工建立清晰的職業(yè)生涯規(guī)劃，提高內(nèi)驅(qū)力，不斷提高全員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，更好的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)同成長(zhǎng)。(4)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵全面納入企業(yè)文化建設(shè)范疇中，提高文化軟實(shí)力。將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境理論、內(nèi)涵等全面納入到企業(yè)文化建設(shè)中，建立企業(yè)核心價(jià)值文化，樹(shù)立以人為本的管理理念，領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮好率先垂范的作用，提高對(duì)員工的認(rèn)可度，還要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)和教育，提高員工參與感，通過(guò)多種形式的活動(dòng)等，增強(qiáng)員工的價(jià)值認(rèn)同，更好地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制不斷健全完善和高效執(zhí)行，將企業(yè)文化理念入腦、入心、入行?？傊行∑髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理和監(jiān)督，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要長(zhǎng)期加強(qiáng)的一項(xiàng)工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境管理，需要從完善制度、加強(qiáng)監(jiān)督、強(qiáng)化培訓(xùn)、企業(yè)文化建設(shè)等多個(gè)方面入手，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，針對(duì)性探索新理念、方法和手段，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管控和監(jiān)督，才能更好地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制水平不斷提升，更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者：韋美玲 單位：云南睿誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所