中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理

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摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，賒銷成為中小企業(yè)提高銷售收入、降低存貨的基本手段，由此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。若應(yīng)收賬款管理不當(dāng)，會(huì)增加壞賬、呆賬的風(fēng)險(xiǎn)，影響資金使用效應(yīng)，阻礙企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)甚至影響企業(yè)的存亡。為此，論文以中小企業(yè)為研究對(duì)象，采用案例研究法對(duì)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題展開研究。首先闡述了應(yīng)收賬款管理的概念和目標(biāo);其次在分析了Z公司應(yīng)收賬款管理狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其應(yīng)收賬款管理問(wèn)題進(jìn)行了研究;最后提出了Z企業(yè)應(yīng)收賬款管理對(duì)策。論文對(duì)于中小企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款管理

目前我國(guó)企業(yè)間交易普遍失信嚴(yán)重，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì);全國(guó)工業(yè)企業(yè)賒銷成本總和占銷售收入的14%，已超過(guò)1．6萬(wàn)億元。企業(yè)壞賬率約5%，是發(fā)達(dá)國(guó)家0．25%～0．5%的10倍到20倍。中小企業(yè)面臨艱難選擇;不提供賒銷會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，而提供賒銷必然會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，承受客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何進(jìn)行有效的應(yīng)收賬款管理是中小企業(yè)迫切要解決的問(wèn)題。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的概念與目標(biāo)

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從授信方(銷售商)將貨物或服務(wù)提供給受信方(購(gòu)買商)，債權(quán)成立開始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，全過(guò)程所進(jìn)行的管理。一方面，賒銷可以促進(jìn)企業(yè)銷售，增加市場(chǎng)占有率，提高存貨周轉(zhuǎn)速度，另一方面，賒銷所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將增加企業(yè)信用成本，包括管理成本、機(jī)會(huì)成本和壞賬成本。管理成本是指對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)收賬款形成和消失過(guò)程中的監(jiān)控成本、收賬費(fèi)用和其他管理費(fèi)用。機(jī)會(huì)成本是指持有應(yīng)收賬款期間，喪失其他對(duì)外投資的機(jī)會(huì)。壞賬成本是指因無(wú)法收回應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬損失。因此，應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)就是在賒銷所產(chǎn)生的收益和信用成本之間做出權(quán)衡，在賒銷前確定信用標(biāo)準(zhǔn)，賒銷過(guò)程中確定信用條件，賒銷后制定收賬政策。

二、案例公司簡(jiǎn)介及應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

Z公司成立于2016年，位于江蘇，注冊(cè)資本3000萬(wàn)，員工100余人，以銷售化工產(chǎn)品為主的貿(mào)易公司，客戶均為國(guó)內(nèi)企業(yè)。近三年平均銷售額約6000萬(wàn)左右，受行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)影響，化工產(chǎn)品近年來(lái)賒銷普遍，為確保在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，搶占市場(chǎng)份額，公司自成立以來(lái)一直采取賒銷模式。

(一)案例公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀Z公司應(yīng)收賬款管理有兩個(gè)突出特點(diǎn)。1．應(yīng)收賬款余額占流動(dòng)資產(chǎn)比重大2018年初應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)32%，2018年底應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)62%。由于應(yīng)收賬款不斷上升，為保證正常經(jīng)營(yíng)，Z公司只能不斷舉債，向銀行貸款，資產(chǎn)負(fù)債率由年初的68%上升至87%。2．逾期應(yīng)收賬款逐年增加2018年初應(yīng)收賬款逾期比例為40%，2018年底應(yīng)收賬款逾期上升至73%。應(yīng)收賬款逾期影響經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的收回，Z公司供應(yīng)商要求預(yù)付比例達(dá)50%以上，現(xiàn)金流不足使Z公司無(wú)法正常備貨，2018年銷售收入較2017年下降35%。

(二)案例公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題根據(jù)Z公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為，其應(yīng)收賬款管理存在以下幾個(gè)問(wèn)題。1．內(nèi)部控制薄弱，制度不完善(1)合同管理不健全。首先，合同無(wú)標(biāo)準(zhǔn)化格式，措辭不嚴(yán)謹(jǐn)，無(wú)法保障企業(yè)正當(dāng)利益。其次，付款方式過(guò)于簡(jiǎn)單化，預(yù)收款20%，現(xiàn)匯結(jié)算賬期1個(gè)月，承兌匯票結(jié)算賬期3個(gè)月，現(xiàn)匯結(jié)算每噸價(jià)格比承兌匯票便宜500元，未參照公司實(shí)際資金成本率。最后，合同審批流程執(zhí)行不嚴(yán)格，領(lǐng)導(dǎo)主觀盲目決策，甚至出現(xiàn)法人先在合同上簽字，再走合同內(nèi)部審批流程，相關(guān)部門無(wú)法表達(dá)合理意見。(2)公司內(nèi)部職能不清。財(cái)務(wù)部門與銷售部門對(duì)于應(yīng)收賬款進(jìn)行雙重管理，往來(lái)會(huì)計(jì)對(duì)客戶催收款項(xiàng)，銷售部同時(shí)也催收，財(cái)務(wù)部門與銷售部門信息溝通不及時(shí)，催收力度有限。(3)法律證據(jù)鏈缺失。Z公司產(chǎn)品為大宗貨物，采取火車、汽車運(yùn)輸，公司不派專人跟車送貨，委托物流公司將送貨單交給客戶簽收。物流憑公司簽字的發(fā)貨通知單結(jié)算物流費(fèi)，由于物流司機(jī)經(jīng)常更換，公司送貨單據(jù)經(jīng)常丟失。公司無(wú)專門部門將合同、發(fā)貨通知單、送貨單等所有證據(jù)鏈憑證歸類，遇到客戶逾期時(shí)，往往因?yàn)閱螕?jù)缺失，造成被動(dòng)。2．應(yīng)收賬款政策不健全公司無(wú)完整的應(yīng)收賬款管理制度，不以取得客戶貨物驗(yàn)收憑證為基礎(chǔ)確認(rèn)收入，發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，加大了企業(yè)稅賦壓力，公司僅有應(yīng)收賬款明細(xì)表，無(wú)賬齡分析，也未估算過(guò)應(yīng)收賬款的持有成本和風(fēng)險(xiǎn)。雖應(yīng)收賬款逾期逐年增加，無(wú)壞賬減值準(zhǔn)備制度，賬面未提取壞賬準(zhǔn)備金，且未制定任何信用政策鼓勵(lì)客戶及早回款。

(三)忽視信用管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)業(yè)務(wù)人員在開發(fā)客戶和爭(zhēng)取訂單過(guò)程中，往往基于業(yè)務(wù)考慮，迫于競(jìng)爭(zhēng)和開拓市場(chǎng)壓力，忽視對(duì)客戶全面考察而與信用不良的客戶簽約。客戶信息由業(yè)務(wù)員掌握，無(wú)專門部門對(duì)客戶信息歸集，未對(duì)客戶信用管理，未對(duì)逾期客戶采取相應(yīng)措施。應(yīng)收賬款管理不當(dāng)，賒銷帶來(lái)銷售收入及利潤(rùn)增加，賬面利潤(rùn)無(wú)法帶來(lái)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入，應(yīng)收賬款回款不利，嚴(yán)重影響企業(yè)短期償債能力，為滿足企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，通過(guò)債務(wù)融資增加流動(dòng)資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率提高，從而加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無(wú)法收回，不能產(chǎn)生貨幣資金持續(xù)供企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)使用，在融資不充分時(shí)，營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率低，企業(yè)無(wú)法正常開展經(jīng)營(yíng)，甚至陷入困境。

三、完善Z公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

針對(duì)Z公司應(yīng)收賬款管理中的問(wèn)題，筆者提出以下對(duì)策。

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善相應(yīng)制度1．建立健全合同管理制度對(duì)公司原有合同存在問(wèn)題集中討論，在律師指導(dǎo)下建立標(biāo)準(zhǔn)合同文本，有效規(guī)避措詞漏洞和風(fēng)險(xiǎn)條款，明確收款期限及合同違約金條款;非標(biāo)準(zhǔn)合同文本要求經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審評(píng)，避免條款風(fēng)險(xiǎn)和履約風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格執(zhí)行合同訂立審批流程，相關(guān)部門充分表達(dá)意見。嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，財(cái)務(wù)部門與銷售部門及時(shí)溝通應(yīng)收賬款逾期情況，確保公司利益。2．增設(shè)三個(gè)獨(dú)立的職能部門，權(quán)責(zé)清晰(1)設(shè)立客戶中心，總經(jīng)理直接管轄，對(duì)客戶檔案信息、資信狀況進(jìn)行管理及定期更新維護(hù)，對(duì)資信額度狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，客戶協(xié)調(diào)與客戶投訴處理。(2)設(shè)立信用審核部門，由財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管理，嚴(yán)格執(zhí)行公司賒銷審批制度，審核客戶信用額度，接受銷售部門的監(jiān)督。(3)設(shè)立清賬中心，銷售總監(jiān)直接管理，加強(qiáng)內(nèi)部溝通，財(cái)務(wù)部門每周提供應(yīng)收賬款賬齡表，專人對(duì)逾期1個(gè)月以上的應(yīng)收賬款進(jìn)行收賬，每周向總經(jīng)理提供清賬情況表。3．加強(qiáng)法律證據(jù)鏈保管加強(qiáng)物流公司與Z公司的結(jié)算管理，以客戶簽字后的送貨單作為物流公司結(jié)賬時(shí)的必要憑證，促使物流公司及時(shí)返回送貨單。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)合同、發(fā)貨單、送貨單、貨物驗(yàn)收單專門保管，建立檔案。每季度末與客戶進(jìn)行對(duì)賬，取得客戶確認(rèn)的詢證函，確保賬實(shí)相符。

(二)健全應(yīng)收賬款管理制度1．事前管理事前管理重點(diǎn)在于信用標(biāo)準(zhǔn)確立，考慮企業(yè)自身、客戶和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手三個(gè)方面來(lái)制定。其中企業(yè)自身需要考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和風(fēng)險(xiǎn)承受能力，客戶方面采用“5C”系統(tǒng)評(píng)估客戶的信用。首先，由財(cái)務(wù)部門對(duì)于現(xiàn)有客戶進(jìn)行分類，從銷售收入、利潤(rùn)率水平、應(yīng)收賬款逾期程度等幾個(gè)方面，淘汰利潤(rùn)率較低和風(fēng)險(xiǎn)明顯較大的客戶，優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)。其次，客戶中心將余下的利潤(rùn)率較高及付款及時(shí)的客戶，以及潛在的優(yōu)質(zhì)客戶和風(fēng)險(xiǎn)不確定客戶進(jìn)行資信調(diào)查，利用公開信息的同時(shí)，購(gòu)買了專業(yè)企業(yè)信息網(wǎng)的會(huì)員。調(diào)查時(shí)務(wù)必?fù)?jù)實(shí)求證，確?？蛻粜畔⒌耐暾蜏?zhǔn)確;同時(shí)，建立了有關(guān)客戶信用信息的收集、使用和維護(hù)的管理制度和表格。最后，客戶中心收集的客戶信息提交信用審核部門，信用審核部門結(jié)合其銷售規(guī)模、利潤(rùn)率水平、回款情況、支付能力，進(jìn)行“5C”信用評(píng)估，根據(jù)評(píng)分高低將客戶分為A、B、C、D四等級(jí)，給予不同賬期及信用額度。2．事中監(jiān)控(1)信用條件制定。根據(jù)Z公司近三年平均賒銷額、變動(dòng)成本率，以及資金成本率，在考慮壞賬損失的基礎(chǔ)上，通過(guò)計(jì)算10天、20天、30天、60天、90天的收款期下的信用收益，確定企業(yè)在信用期為60天情況下信用收益最大。但為了鼓勵(lì)客戶及早回款，給予客戶2/10，1/20的現(xiàn)金折讓。對(duì)于現(xiàn)金收款和承兌匯票兩種付款方式，考慮Z公司實(shí)際資金成本率后，每噸定價(jià)相差650元。(2)信用額度的控制?？蛻糁行呢?fù)責(zé)客戶信息庫(kù)維護(hù)和日常監(jiān)控工作，財(cái)務(wù)系統(tǒng)向客戶中心開放應(yīng)收賬款明細(xì)模塊，客戶中心每日按客戶信用等級(jí)設(shè)應(yīng)收賬款上限，將達(dá)額度80%時(shí)，通知銷售部門，對(duì)客戶進(jìn)行預(yù)警通知，以此遞增，每增加5%，隨時(shí)預(yù)警。達(dá)到信用額度的客戶，原則上不進(jìn)行發(fā)貨，發(fā)貨特批需總經(jīng)理書面確認(rèn)。3．事后處理(1)加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員管理。Z公司需要轉(zhuǎn)變重銷售輕回款的思路，要求業(yè)務(wù)人員與客戶接觸時(shí)重視信用資料的收集，不再僅以銷售額作為業(yè)務(wù)人員考核標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)收賬款的收回質(zhì)量與業(yè)務(wù)人員績(jī)效相掛鉤，業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金中保留20%額度在應(yīng)收賬款全部收回后發(fā)放，對(duì)于回款好的業(yè)務(wù)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。(2)加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收。加強(qiáng)對(duì)客戶應(yīng)收賬款監(jiān)控，財(cái)務(wù)部門每周一將10天內(nèi)將到期的應(yīng)收賬款整理好交給銷售部門，及早提醒客戶付款時(shí)間。應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)15天的客戶，業(yè)務(wù)人員電話催收;超過(guò)30天，由清賬中心集中催收;超過(guò)60天，發(fā)放催款通知函。到了90天，公司律師發(fā)提醒函，對(duì)逾期應(yīng)收賬款將啟動(dòng)法律程序。(3)建立壞賬準(zhǔn)備金制度。建立應(yīng)收賬款賬齡表，采取謹(jǐn)慎性原則，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失做合理估計(jì)，根據(jù)賬齡提取一定的壞賬準(zhǔn)備金。當(dāng)應(yīng)收賬款滿足壞賬確認(rèn)條件時(shí)，進(jìn)行壞賬確認(rèn)，以減少公司損失。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，國(guó)家從政策上進(jìn)行大力扶持，中小企業(yè)迎來(lái)了快速發(fā)展的好時(shí)機(jī)。由于中小企業(yè)普遍存在內(nèi)銷，產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，影響了資金流動(dòng)性甚至威脅企業(yè)的生存。本文闡述了應(yīng)收賬款管理概念與目標(biāo)，通過(guò)實(shí)際案例，對(duì)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題提出解決方案。只有有效的管理好應(yīng)收賬款，降低其持有風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)強(qiáng)勁的現(xiàn)金流，才能為中小企業(yè)注入血液，真正使中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn):

［1］毛艷英．關(guān)于中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控的思考［J］．現(xiàn)代營(yíng)銷，2019(6):153－154．

作者：吳麗 單位：江蘇天辰海洋工程技術(shù)股份有限公司