營改增影響中小企業(yè)論文

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一、我國中小企業(yè)的界定

(一)我國中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)，它比大型企業(yè)相比人員數(shù)量較少，資產(chǎn)規(guī)模較小，經(jīng)營規(guī)模不能與大企業(yè)比肩。這類企業(yè)通常是獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，值雇用較少人數(shù)的員工，營業(yè)收入也相對較低，所以通常被業(yè)主直接管理經(jīng)營，一般不受外界干涉。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、財政部等聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，依據(jù)企業(yè)的員工數(shù)量的、營業(yè)收入等為指標，結(jié)合各行業(yè)的特點劃定中小企業(yè)標準。

(二)我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

近些年來，我國中小企業(yè)保持著高速度，高質(zhì)量的健康發(fā)展勢頭，不斷地為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻。中小企業(yè)的數(shù)量的大幅增長，在我國技術(shù)創(chuàng)新、進出口貿(mào)易等方面扮演著重要的角色，大多數(shù)中小企業(yè)還努力發(fā)展壯大，如戴爾、格力、oppo、酷派等都是通過在中小型時期積蓄經(jīng)驗和力量發(fā)展成為行業(yè)的佼佼者。不僅如此，中下企業(yè)還是促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱，也是就業(yè)機會的創(chuàng)造者，成為解決就業(yè)問題的靈藥，對維護社會穩(wěn)定做出了突出貢獻。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位日益上升，對科學合理發(fā)展我國經(jīng)濟和維護社會穩(wěn)定的作用是不可取代的。雖然中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位日益重要，1994年我國增值稅改革在設(shè)計上遺留了對部分中小企業(yè)實行按全部收入額為稅基計算征收營業(yè)稅辦法，我國中小企業(yè)承擔著高稅收負擔和稅收歧視是不能否認的事實。中國中小企業(yè)稅收占資產(chǎn)總額的負擔率為4.9%，與全國1.91%的平均水平相比高了近3個百分點。企業(yè)稅收負但過重既使企業(yè)的成本上升，在中小企業(yè)融資狀況不佳的情況下，也限制了中小企業(yè)的投資能力，降低了中小企業(yè)的競爭能力。

二、營業(yè)稅改增值稅對中小企業(yè)的影響

(一)營業(yè)稅改增值稅對中小企業(yè)稅負的影響分析

1.一般納稅人營業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別為二者的計稅方法不一致:增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，以銷項稅額減除進項稅額的差額為應(yīng)納稅額;營業(yè)稅按照營業(yè)額乘以規(guī)定稅率來計算應(yīng)納稅收額。二者是稅收系統(tǒng)中兩個重要稅種，對其他稅收也具有一定影響，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，城市維護建設(shè)稅與教育費附加是以增值稅和營業(yè)稅之和為稅基進行計算的。福建龍洲運輸股份有限公司，2012年6月于深交所中小板塊上市，營業(yè)范圍涉及客運貨運等方面，2014年上半年貨物運輸營業(yè)收入5921萬，貨物運輸營業(yè)成本為5067，其被核定為一般納稅人，所得稅稅率25%。對于一般納稅人來說，在某企業(yè)一定會計區(qū)間，其營業(yè)收入，營業(yè)支出是確定的，在營業(yè)支出中存在一定量外部購進可進行進項稅抵扣的部分，在該企業(yè)繳納營業(yè)稅和增值稅企業(yè)所承擔的稅負總額相等時會出現(xiàn)一個稅收平衡點。營業(yè)支出中可進行進項稅抵扣部分/營業(yè)支出=稅收平衡點時，企業(yè)稅負在改革前后總稅額不受影響，而城市維護建設(shè)稅及教育費附加、營業(yè)稅和增值稅具體稅額各自都有變化。營業(yè)支出中可進行進項稅抵扣部分/營業(yè)支出＞稅收平衡點時，稅收改革后企業(yè)稅負總額減少，城市維護建設(shè)稅及教育費附加、營業(yè)稅、增值稅都有所下降，企業(yè)營業(yè)利潤和所得稅有所上升。營業(yè)支出中可進行進項稅抵扣部分/營業(yè)支出＜稅收平衡點時，改征后企業(yè)總體稅負上升，對營業(yè)利潤、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、營業(yè)稅、增值稅總額和單種稅額有較明顯影響。在這種情況發(fā)生時，企業(yè)并沒有從營業(yè)稅改革獲利。營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)總體納稅金額的影響需要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀和行業(yè)特點而定。交通運輸行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，在我國施行消費型增值稅稅制后，對于新開辦的交通運輸中小企業(yè)，占投入成本主體的新購置交通運輸設(shè)備的相關(guān)進項稅可以直接被扣除，新開辦的企業(yè)負稅相對過去有所下降。對于早已完成投資建設(shè)的中小企業(yè)，因為占可以抵扣主體的運輸設(shè)備成本進項稅不能抵扣，則稅率大幅提高定然會帶來稅負的增加的結(jié)果。從行業(yè)整體來看，物流運輸中過路費，燃料費等并沒有被納入“營改增”范圍，以及小規(guī)模運輸企業(yè)存在的聯(lián)運業(yè)務(wù)受到差額征稅取消的影響，這些都將導致從事運輸行業(yè)的中小企業(yè)的稅負增加。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的企業(yè)，“營改增”之后一般納稅人稅率為17%，提供租賃服務(wù)的企業(yè)在提供服務(wù)時，能開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以跟據(jù)發(fā)票金額抵扣增值稅進項稅額，這從很大程度上使通過融資租賃增加可控資產(chǎn)企業(yè)的稅負。對于除租賃行業(yè)外的其他現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，一般納稅人由繳納稅率為5%的營業(yè)稅改為繳納稅率為6%的增值稅，名義稅率有所提高，但關(guān)鍵看名義稅率高的部分是否能夠被進項稅額所抵減。其中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)以及信息技術(shù)服務(wù)型企業(yè)、文化創(chuàng)意企業(yè)和鑒證咨詢企業(yè)的固定成本投入都較少，主要包括電腦、辦公桌、打印設(shè)備等，主要投入成本包括管理、研發(fā)、人力等方面?！盃I改增”后，這些無形成本支出無法取得增值稅專用發(fā)票而得到進項稅抵扣，在一定程度上影響企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。

2.小規(guī)模納稅人如果單純從稅負角度來看，營業(yè)稅改增值稅對試點的中小企業(yè)中的小規(guī)模納稅人是十分有利的:試點范圍內(nèi)小規(guī)模納稅人原來的營業(yè)稅稅率3%至20%，改征增值稅后則繳納稅收的名義稅率是3%，對于試點的小規(guī)模納稅來說，稅負減少幅度至少能達百分之四十左右，所以試點中小企業(yè)中的小規(guī)模納稅必將從本次“營改增”中最大程度上的受益。四川西昌市添翼廣告?zhèn)髅接邢薰揪褪切∑髽I(yè)從“營改增”獲利的典型代表，據(jù)該公司經(jīng)理所說2012年公司營業(yè)收入才20萬元，除去企業(yè)所得稅，其他各種稅收支出總額達營業(yè)收入的9%，企業(yè)即將倒閉，但在營業(yè)稅改增值稅之后，公司由以前向地稅部門交5%的營業(yè)稅變?yōu)槔U納3%的增值稅，納稅不到過去的一半，公司也得以繼續(xù)運行。

(二)營業(yè)稅改增值稅對中小企業(yè)會計核算的影響分析

整體來看營業(yè)稅改增值稅后，中小企業(yè)為了要進行增值稅抵扣或者降低納稅稅率，納稅人需要設(shè)立較完整的會計賬冊和核算制度，增加相關(guān)會計核算成本。因此，營業(yè)稅改增值稅促進了沒有獨立完整會計賬冊和會計核算制度的中小型企業(yè)建立健全會計核算制度，增加會計核算主體和會計核算總量。國家稅務(wù)總局辦公廳統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。截止2014年9月，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)新登記戶同比增長98.5%，文體和娛樂業(yè)、科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)新登記戶也增長70%。從細節(jié)來看，營業(yè)稅改增稅后資產(chǎn)負債表方面，由于營業(yè)稅稅金構(gòu)成價格組成，而增值稅稅金作為價格之外附加，所以在“營改增”前企業(yè)在購進固定資產(chǎn)，確認無形資產(chǎn)入賬價值時，以包含營業(yè)稅的買價為入賬價格;“營改增”后，入賬價值不含增值稅。對于利潤表來說，營業(yè)稅被增值稅取代使包涵營業(yè)稅的營業(yè)稅及附加科目金額數(shù)量減少，從而增加了利潤。同時，“營改增”也會影響企業(yè)現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量對中小企業(yè)的生死存亡至關(guān)重要，由于“營改增”會促進投資活動會導致現(xiàn)金流出量增加，但是營業(yè)稅的減少會使經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流出量減少。在營業(yè)稅體制下，只有在計提和繳納營業(yè)稅時才進行相關(guān)業(yè)務(wù)核算，對于應(yīng)稅服務(wù)只要開具服務(wù)業(yè)發(fā)票即可，但是增值稅稅制下，各環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅的相關(guān)核算，而且發(fā)票種類發(fā)生了變化，發(fā)票管理要求更加嚴格，會計核算上要求更加規(guī)范更加復(fù)雜，是中小企業(yè)面臨的一個嚴峻挑戰(zhàn)。

三、中小企業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅的策略

(一)充分學習了解的稅收政策

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，管理制度不健全，中小企業(yè)對于政策信息敏感不高，沒有相關(guān)意識，但政策是對中小企業(yè)所面臨的經(jīng)濟、社會、法制環(huán)境影響巨大，對于中小企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅與其說是機遇，不如說為挑戰(zhàn)，所以中小企業(yè)應(yīng)當密切關(guān)注稅收部門的相關(guān)政策動態(tài)，熟悉營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策內(nèi)容，了解試點區(qū)域，涉稅行業(yè)，稅率變化等，結(jié)合企業(yè)特點分析營業(yè)稅該增值稅對自身的影響，積極主動同相關(guān)稅收部門聯(lián)系探討，爭取相關(guān)財政扶持，最大限度地獲取稅收優(yōu)惠。

(二)準確分析稅負情況，合理確定納稅人身份

對于中小企業(yè)而言，在營業(yè)稅改增值稅的背景下，首先需要通過了解自己的企業(yè)支出中可抵扣進項稅的支出比例，取得增值稅專業(yè)發(fā)票的情況，供應(yīng)商和客戶的情況來確定在營業(yè)稅改增值稅中稅收是否減少。對于在“營改增”后稅費支出的企業(yè)，要保持積極態(tài)度應(yīng)對新政策，不能被動，企業(yè)可以針對自身經(jīng)營特點，向熟悉相關(guān)政策的稅務(wù)專家咨詢，獲取意見，在合法合規(guī)的前提下進行稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)最大程度的避稅，達到稅收減輕的目的?！盃I改增”后，以前繳納營業(yè)稅的納稅人可以申請認定為增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，中小企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)所處發(fā)展階段，經(jīng)營業(yè)務(wù)特點做出選擇以達到降低稅收的目的。與過去的營業(yè)稅稅率相比，一般納稅人的稅率上升幅度較大，只有大額的進項稅額的抵扣可以與因稅率上升而增加的稅負抵消。若企業(yè)可抵扣的進項稅額比例較大，為了達到減稅的目的，企業(yè)可以選擇申請稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人。而對于可抵扣進項稅比例較少的企業(yè)，如果申請稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人會使企業(yè)失去營業(yè)稅改增值稅帶來的減稅效應(yīng)，應(yīng)該認定為小規(guī)模納稅人。企業(yè)一定要避免盲目認定自己的納稅身份，可以通過精確計算一般納稅人和小規(guī)模的納稅平衡點(即選擇小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納稅額=選擇一般納稅人應(yīng)繳納稅額)來確定。若進項稅/營業(yè)收入高于納稅平衡點，各行業(yè)中小企業(yè)應(yīng)選擇申請稅務(wù)機關(guān)核定本企業(yè)為一般納稅人，若若進項稅/營業(yè)收入低于納稅平衡點，各行業(yè)中小企業(yè)應(yīng)選擇申請稅務(wù)機關(guān)核定本企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

(三)合理選擇經(jīng)營方式，謹慎選擇供應(yīng)商

“營改增”后，對于中小企業(yè)中發(fā)展規(guī)模較大，分工較為細致的企業(yè)，可以采用將業(yè)務(wù)重組，外包業(yè)務(wù)，調(diào)節(jié)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)營方式合理降低稅。比如，一信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)，其主要成本為人力成本，但由于這些成本不能抵扣，該企業(yè)可以選擇將非核心業(yè)務(wù)承包出去，可以降低人工成本，承包出去的業(yè)務(wù)如果交由可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)去做，則原來不能進行進項稅抵扣的部分現(xiàn)在可以抵扣了。在上述例子中，供應(yīng)商的選擇對于“營改增”涉及企業(yè)也相當重要，試點中小企業(yè)中的一般納稅人在購進原材料、租賃機械等資產(chǎn)等方面應(yīng)當把增值稅進項稅額和相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)價格因素結(jié)合起來考慮，在可以實現(xiàn)的前提下，如果不同的供應(yīng)商提供產(chǎn)品、服務(wù)價格相同，只有納稅身份不同時，把一般納稅人供應(yīng)商作為最優(yōu)選擇審慎選擇交易對象，在交易時及時索取增值稅專用發(fā)票，從而在源頭上規(guī)避增值稅專用發(fā)票獲得的難題。但一定不能為了取得增值稅專用發(fā)票而購買超過預(yù)算的產(chǎn)品、服務(wù)，這樣會使公司成本上升，失去營業(yè)稅改增值稅的減稅效應(yīng)。

(四)健全會計核算制度，加強發(fā)票管理

“營改增”后，由于中小企業(yè)的會計核算制度一般不夠完善，中小企業(yè)應(yīng)該加強對財務(wù)方面的內(nèi)部控制以及對內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立健全會計核算制度。對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算和營業(yè)稅業(yè)務(wù)相比，要求更高，過程更加復(fù)雜，相關(guān)會計科目和核算方法都發(fā)生變化，增值稅的申報流程對于許多企業(yè)也是陌生的，所以“營改增”后，企業(yè)應(yīng)當對增值稅業(yè)務(wù)涉及的會計核算給予高程度的重視，特別是收入和進項稅額方面。一方面要提高會計人員處理業(yè)務(wù)的能力，提升專業(yè)素質(zhì)，學習營業(yè)稅改增值稅的具體內(nèi)容和相關(guān)會計處理，尤其注重企業(yè)主動對會計人員的培訓。另一方面要注意對于增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票，不同于普通的服務(wù)發(fā)票，其涉及增值稅稅收的抵扣，如果增值稅專用發(fā)票被錯誤或違法使用，將會給企業(yè)帶來難以預(yù)計的風險。

作者：葉琪琪 單位：新疆財經(jīng)大學會計學院