內(nèi)控視角下中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究

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［摘要］中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，但是稅務(wù)風險已經(jīng)成為中小企業(yè)發(fā)展過程不容忽視的問題，文章對中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生原因從內(nèi)部控制角度進行分析，并對加強中小企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部管理提出合理建議。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)控;中小企業(yè);稅務(wù)風險;中小企業(yè)管理

中小企業(yè)是我國數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在促進我國經(jīng)濟增長、增加財政稅收、緩解就業(yè)問題等方面都具有不可替代的作用，為我國經(jīng)濟社會的和諧發(fā)展做出了重要貢獻。但是不容忽視的是，在許多中小企業(yè)管理過程中稅務(wù)風險已經(jīng)成為一個不容回避的問題，由于中小企業(yè)大多規(guī)模小、發(fā)展時間短，企業(yè)內(nèi)部管理控制機制建立往往不夠完善，對于稅務(wù)風險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業(yè)通常在管理中不夠重視稅務(wù)風險管理，因而一旦稅務(wù)風險觸及稅收法律，必將給企業(yè)帶來重大損失。因此，本文結(jié)合中小企業(yè)的特點以及稅務(wù)風險管理的實際情況，對中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生原因從內(nèi)部控制角度進行分析，并為加強中小企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部管理提出合理建議。

1稅務(wù)風險管理的定義及現(xiàn)實意義

企業(yè)稅務(wù)風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風險主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風險管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營目標的前提下，通過系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔和機會成本的管理過程。①近年來，在國際經(jīng)濟持續(xù)低迷，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力較大的經(jīng)濟背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經(jīng)濟形勢下中小企業(yè)稅務(wù)風險管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過稅務(wù)風險管理才能減少稅務(wù)風險，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，促進企業(yè)決策的科學化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營目標得以順利實現(xiàn)。

2基于內(nèi)控視角的我國中小企業(yè)稅務(wù)風險形成原因分析

現(xiàn)有研究認為中小企業(yè)稅務(wù)風險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收執(zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風險意識不強、缺乏稅務(wù)方面的內(nèi)部控制體系、納稅專業(yè)水平不夠等內(nèi)部原因，本文主要通過分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風險的主要根源分為如下三項。

2.1中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風險意識

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識到企業(yè)稅務(wù)風險的存在，但相較于稅務(wù)管理專家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對稅務(wù)風險意識淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風險，對稅務(wù)風險管理的重要性認識不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進行系統(tǒng)的稅務(wù)風險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風險暴露時再通過關(guān)系人脈來解決，消極守法意識嚴重。因而中小企業(yè)管理層通常沒有形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風險的習慣，更無法在經(jīng)營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標準化，缺乏主動研究國家相關(guān)稅收法規(guī)政策及防范稅務(wù)風險的意識、動機和積極性。管理層對待稅務(wù)風險的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對企業(yè)稅務(wù)風險相對比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中不重視對企業(yè)各部門人員稅務(wù)常識的普及，更不會將稅負成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，因而在不知不覺間企業(yè)的稅務(wù)風險就形成了。

2.2稅務(wù)相關(guān)認識存在誤區(qū)

大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個認識上的誤區(qū)，認為既然企業(yè)稅款是在財務(wù)部門核算時產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風險必然就來自財務(wù)部門，而忽視對其他業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)管理。而實際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而非產(chǎn)生于財務(wù)部門，企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項經(jīng)營管理都對企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)過程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應(yīng)的管理制度，但對企業(yè)的稅務(wù)風險管理則很少有中小企業(yè)設(shè)置專門的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構(gòu)成對企業(yè)稅負的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負為代價，無形中增加了企業(yè)稅負。又如在企業(yè)簽訂各類合同過程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識聘請法律人士審核合同以規(guī)避法律風險，但很少有企業(yè)有意識在合同簽訂前請稅務(wù)人士審核合同以規(guī)避稅務(wù)風險，因為他們根本沒有認識到合同內(nèi)容涉及的合同性質(zhì)、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業(yè)稅負造成影響，一旦處理不當就會增大企業(yè)稅務(wù)風 險。還有在企業(yè)對各部門、各環(huán)節(jié)的績效考核中，往往沒有對稅務(wù)費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展營銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業(yè)績的影響，而不關(guān)注該行為對企業(yè)整體稅負的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業(yè)帶來不同的稅負，不當?shù)臓I銷模式和促銷方式的選擇必然給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。中小企業(yè)在各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務(wù)風險，必然直接導致企業(yè)稅務(wù)風險的產(chǎn)生，一旦處理不當，就可能給企業(yè)帶來慘痛的教訓。

2.3中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度不完善

大多中小企業(yè)因為成立時間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，大多存在財務(wù)管理混亂、責任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務(wù)管理專業(yè)性和重要性的認識不足，在組織設(shè)計中通常沒有設(shè)立專門的部門和崗位進行稅務(wù)風險管理，只是以財務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認識不到稅務(wù)風險管理的重要性，因而無法在企業(yè)日常經(jīng)營管理中合理評估生產(chǎn)、采購、銷售和籌資等環(huán)節(jié)稅務(wù)風險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務(wù)管理要求較強的專業(yè)性和一定的經(jīng)驗累積，尤其是稅務(wù)風險管理，只有專業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當?shù)木θプR別、預測、評估、分析稅務(wù)風險，才能真正有效地開展稅務(wù)風險管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務(wù)風險管理相關(guān)措施和政策難以落實，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風險管理目標難以實現(xiàn)。

3加強中小企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部管理的建議

3.1建立包含稅務(wù)風險管理文化的企業(yè)文化

首先要求中小企業(yè)的主要負責人(通常是企業(yè)老板)重視企業(yè)稅務(wù)風險，認識到企業(yè)稅務(wù)風險發(fā)生對企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風險管理的重要性及對企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)較經(jīng)營時間較短的企業(yè)對稅收風險的認識提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營過程中已經(jīng)在稅務(wù)問題上“吃過虧”，隨著經(jīng)營年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過經(jīng)營實踐認識到稅務(wù)風險的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風險管理，才有可能在企業(yè)內(nèi)部進行系統(tǒng)的稅務(wù)風險管理，營造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營目標時制定與企業(yè)相適應(yīng)的稅務(wù)風險管理目標，在企業(yè)日常經(jīng)濟管理中將稅務(wù)風險管理貫穿于企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標準化。要實現(xiàn)這樣的稅務(wù)管理目標，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標傳達到企業(yè)各個部門和各層級，使企業(yè)全體員工都要充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性及實現(xiàn)該目標對企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴格落實稅務(wù)風險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關(guān)人員的稅務(wù)風險管理知識與技能的培訓，培養(yǎng)其形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風險的習慣，同時在管理中要將稅負成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執(zhí)行過程中，都要考慮對企業(yè)整體稅負的影響。

3.2建立高效的稅務(wù)風險管理組織

完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風險管理責任。對于已經(jīng)具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設(shè)計中就要設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理部門和崗位，賦予對應(yīng)的權(quán)限和職責，負責整合管理企業(yè)的稅務(wù)風險，落實各項稅務(wù)風險管理制度，統(tǒng)籌管理各個業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產(chǎn)營銷過程、籌資投資過程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務(wù)風險。對于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒必要設(shè)立專門的部門崗位進行稅務(wù)風險管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔任企業(yè)稅務(wù)顧問，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)進行專項的稅務(wù)風險評估并隨時提供稅務(wù)咨詢幫助。

3.3構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機制

為順利開展企業(yè)稅務(wù)風險管理，各中小企業(yè)必須結(jié)合自身特點，在經(jīng)營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理的信息溝通制度。首先，建立企業(yè)的稅務(wù)風險管理信息溝通制度，對企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風險管理信息溝通內(nèi)容、方式、負責部門及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規(guī)定，并依規(guī)定認真落實執(zhí)行。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)，各部門凡是在日常工作中涉及與購進、耗用、損失、銷售及庫存的有關(guān)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況，都要定時進行信息反饋，尤其與企業(yè)資產(chǎn)負債、重大計劃和決策等相關(guān)的稅務(wù)風險信息要按規(guī)定進行反饋。同時設(shè)立外部信息獲取系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部門在開展業(yè)務(wù)時，要經(jīng)常與客戶、供應(yīng)商、稅務(wù)機關(guān)及其他相關(guān)部門進行溝通交流，及時獲取稅務(wù)風險管理信息并按規(guī)定反饋。通過對內(nèi)外涉稅信息的及時收集掌握，才能使企業(yè)在分析內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動時及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對稅務(wù)風險，并能使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)稅收政策變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，有效防范稅務(wù)風險的產(chǎn)生。綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風險的原因很多，各企業(yè)只有針對自身特點，認真分析稅務(wù)風險的特性及產(chǎn)生的根源，才能探索出一套適合本企業(yè)的、切實可行的稅務(wù)風險管理方法和風險應(yīng)對措施，從根源上對稅務(wù)風險進行控制與管理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

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作者:王曉華 單位:河套學院