住宿業(yè)增值稅的稅收風險識別模型

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摘要：本文以營改增后住宿業(yè)的稅收風險管理為重點，設計一套住宿業(yè)增值稅稅收風險識別模型，從而加強住宿業(yè)的稅收征管，降低稅收風險。

關鍵詞：住宿業(yè)；稅收風險；識別模型

2016年5月1日起，全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅，住宿業(yè)作為生活服務業(yè)的重要組成部分，納入增值稅征收范圍，由原來按照旅店業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅改為按照“營改增”的相關規(guī)定繳納增值稅?！盃I改增”后住宿業(yè)涉稅風險點主要包括以下幾個方面：隱匿收入、發(fā)票管理不規(guī)范、行業(yè)管理不規(guī)范、經(jīng)營狀況難以把握等。因此，針對住宿業(yè)的特點和稅務機關的實際需要，本文設計了一套住宿業(yè)稅收風險識別模型，用以評估住宿業(yè)納稅人的稅收風險。

一、涉稅信息（數(shù)據(jù)）采集

（一）納稅人報送數(shù)據(jù)

目前住宿業(yè)納稅人通過納稅申報系統(tǒng)填報涉稅信息，但這些信息存在填報不準確、不真實或空白填報的情況，特別是管理不規(guī)范的小規(guī)模經(jīng)營者。并且，許多納稅人信息在征管系統(tǒng)中無法取得，這給模型的構建帶來一定的難度。因此，監(jiān)督納稅人嚴格系統(tǒng)內填報涉稅信息的基礎上，增加一些指標運行必須的涉稅數(shù)據(jù)和涉稅信息，為風險識別系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支撐例如，可以要求納稅人定期填報住宿業(yè)經(jīng)營指標采集表（《評估模型信息采集表》）。

（二）稅務機關采集數(shù)據(jù)

稅收征管信息系統(tǒng)按月或按風險識別獲取數(shù)據(jù)，稅務機關通過一定的手段，確保納稅人提供信息的真實性、可靠性。稅務機關需要對納稅人進行實地核查，核查經(jīng)營單位客房數(shù)量、客房設施、裝修情況、住宿標準等相關經(jīng)營信息。根據(jù)報送的資料測算出行業(yè)指標并對已有的指標模型進行修正、完善，通過結合機打增值稅專用發(fā)票使用情況，橫向、縱向數(shù)據(jù)比對和數(shù)據(jù)指標邏輯關系，找出疑點。

（三）第三方數(shù)據(jù)

發(fā)揮綜合治稅的優(yōu)勢，與公安部門建立治安管理信息共享機制，準確掌握住宿業(yè)經(jīng)營單位的每名旅客的入住時間、退房日期和房間號等重要涉稅信息，摸清各經(jīng)營單位的真實資料。通過公安部門數(shù)據(jù)進行處理，計算出經(jīng)營收入數(shù)據(jù)。采用綜合分析判斷推算法，結合納稅人的機打發(fā)票使用情況和入住情況，分析營業(yè)收入較真實水平，加強對增值稅稅基管理。

二、風險指標的選取與應用

根據(jù)住宿業(yè)自身特點構建風險模型，建立幾個關鍵的預警指標。各地方根據(jù)采集的信息，采用加權平均法得到各預警指標參考值（標準值）。對于偏離參考值正負5%的為無風險，偏離平均值正負5%—10%的為低風險，偏離平均值正負10%—30%的為高風險，偏離平均值正負50%以上為超高風險。

（一）公安登記信息測算收入指標

數(shù)據(jù)模型：增值稅申報的客房收入與公安登記信息測算收入比率=申報客房收入÷根據(jù)公安登記信息測算收入×100%。指標功能：當期應補繳稅額=（當期測算后客房收入﹣申報收入）×增值稅稅率（或征收率）。根據(jù)通過公安登記信息和核實后的住宿業(yè)經(jīng)營單位客房（住宿）收費標準，并充分考慮淡旺季和節(jié)假日的因素，得到測算出的收入。如果差額過大，則可能有少計收入的情況。正常值區(qū)間為0.9—1.05。

（二）客房收入變動指標

數(shù)據(jù)模型：客房收入變動率=（本期客房收入﹣基期客房收入）÷基期客房收入×100%。指標功能：如果住宿業(yè)經(jīng)營單位收入變動率低于預警值范圍，則可能存在少計收入的問題（需要排除重大內部環(huán)境或外部環(huán)境變化的情況）。正常值區(qū)間：0.8—1.2。

（三）凈資產(chǎn)收益指標

數(shù)據(jù)模型：凈資產(chǎn)收益率=客房收入÷平均凈資產(chǎn)×100%。指標功能：住宿業(yè)資產(chǎn)往往較大，通過凈資產(chǎn)收益率指標分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況（這里的凈資產(chǎn)是用于住宿服務業(yè)務的凈資產(chǎn)）。如果指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入的問題。

（四）收入利潤指標

數(shù)據(jù)模型：收入利潤率=本期住宿服務利潤總額÷本期成本費用總額×100%。指標功能：分析納稅人客房收入和經(jīng)營利潤之間的關系，如果經(jīng)營單位的收入利潤率超出預警值范圍，可能存在隱瞞收入的情況。正常值區(qū)間：0.15—0.35。

（五）低值易耗品指標

數(shù)據(jù)模型：低值易耗品費用占收入比率=本期低值易耗品費用÷本期客房收入×100%。指標功能：如果低值易耗品費用占收入比率低于預警值范圍，則可能存在少計入收入的問題。正常值區(qū)間：0.04—0.08。

（六）洗滌費指標

數(shù)據(jù)模型：洗滌費占收入比率=本期洗滌費支出÷本期客房收入×100%。指標功能：洗滌費支出應該與客房收入成正比，如果洗滌費占收入比率超出預警值范圍，則可能存在少計入收入的問題。

三、稅收風險識別模型評價機制

（一）評分標準

各地方稅務機關根據(jù)地方實際情況，確定本地區(qū)風險識別采用的指標，再根據(jù)采集的涉稅信息，計算本地區(qū)住宿業(yè)稅收風險指標值（標準值），在以指標值（標準值）為標準分別計算偏離行業(yè)平均值百分比時的指標值，0分—50分每5分1檔分別對應5%以下、5%、10%……45%、50%及以上，非5整數(shù)取最近的分值。其中：偏離程度=（經(jīng)營單位單項風險指標值﹣地區(qū)住宿業(yè)單項風險指標值）÷地區(qū)住宿業(yè)單項風險指標值×100%

（二）評價機制

各地稅務機關根據(jù)實際情況確定每一項風險指標的權重，之后按照權重計算該地區(qū)住宿業(yè)納稅人增值稅稅收風險評分值，分數(shù)越高風險越大，從而判斷可能存在的稅收風險。權重的分配需要考慮不同風險指標的重要性，例如在信息比較充分的情況下公安登記信息測算收入指標權重可以較高。

（三）等級排序和推送

根據(jù)風險數(shù)據(jù)整備，運用住宿業(yè)稅務風險識別模型加工處理的結果，排序生成高、中、低風險納稅人清單，通過風險管理平臺推送不同應對機關處理。

四、結語

稅收風險管理是稅收管理的一項重要領域，強化稅收風險管理能夠有效保證稅收穩(wěn)定、安全，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。在信息化時代的今天，稅務機關可以利用相關數(shù)據(jù)，構建稅收風險識別模型，從而實現(xiàn)對稅收風險管理。本文是在“營改增”針對住宿行業(yè)的特點和現(xiàn)實情況，構建一套針對住宿服務的增值稅稅收風險識別模型，從而加強對住宿業(yè)稅收征管工作，評估稅收風險，減少增值稅稅款流失。

參考文獻：

[1]夏智靈.稅收風險管理的理論和實踐[J].稅務研究，2017，（01）：117-120.

[2]李曉曼著.稅收風險管理理論與方法[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.2013.

[3]李小平著.稅收風險管理與模型應用[M].北京：經(jīng)濟科學出版社.2012.

作者:董琦 單位:云南財經(jīng)大學財政與公共管理學院