土地增值稅清算稅收籌劃
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摘要:土地增值稅是我國稅收體系的重要組成元素，其納稅款項為國家的基本經(jīng)濟建設(shè)提供資金支持。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，新的行業(yè)發(fā)展態(tài)勢使得國家不得不采取相應的變革手段以更好的規(guī)范市場的運行，營改增在這樣的背景之下應運而生，成為指導企事業(yè)單位以及個體納稅的指導性文件。對于土地增值稅而言，其計算較為復雜，對該項稅種進行稅務籌劃的空間較大，企業(yè)如何根據(jù)自身的經(jīng)營需要，合理選擇納稅方案成為影響企業(yè)整體利潤水平的因素之一。因此，本文在對土地增值稅及其清算、稅收籌劃進行簡要概述的基礎(chǔ)之上，探討企業(yè)進行稅務籌劃的必要性，分析其在清算上的技巧，期望對企業(yè)有所幫助。
關(guān)鍵詞:土地增值稅;稅收籌劃;清算
一、土地增值稅清算稅收籌劃概述
為更好地實現(xiàn)國家對房地產(chǎn)等相關(guān)市場的調(diào)控，抑制通過炒房等手段獲取暴利的不合規(guī)現(xiàn)象，進而實現(xiàn)該類型市場持續(xù)健康發(fā)展的目標，國家相關(guān)法律規(guī)定通過轉(zhuǎn)讓、出售土地使用權(quán)、建筑物等而獲取收入的企事業(yè)單位和個人要繳納土地增值稅，該稅種的納稅依據(jù)為增值額，即用與房地產(chǎn)等相關(guān)項目的全部收入扣去法律規(guī)定的應扣除的款項作為計算稅額的依據(jù)。而所謂的土地增值稅清算指的是，國家法律規(guī)定，應該繳納土地增值稅的相關(guān)單位和個人在滿足清算條件即項目完工、銷售完成、轉(zhuǎn)讓項目、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移時，計算自身應該繳納的稅款，并按照法律規(guī)定向相關(guān)部門呈送納稅資料、填寫清算申請表，進行稅額的結(jié)算。在清算的過程中，納稅人必須要按照相應的流程進行，如實報送資料，保證所納稅額是真實可靠、在國家法律許可的范圍之內(nèi)。稅務機構(gòu)也要充分發(fā)揮出自身應有的作用，積極宣傳稅收政策，尤其是那種新變動的法規(guī)和各項優(yōu)惠政策條例，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務。僅從定義上來看，稅務籌劃指的是企事業(yè)單位、個人及其他組織在繳納稅款時，可在相關(guān)法律規(guī)定的界限內(nèi)，根據(jù)自身的實際需要，事先通過安排、選擇、籌劃等途徑，選擇對自己最為有利的納稅方案，合理降低自身承擔的稅負，提高自己的利潤。也就是說，稅務籌劃以實現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟利益為目標，在遵守法律法規(guī)的前提下達到合理節(jié)稅的目的。不同的稅種所能夠進行稅務籌劃的空間不同，諸如土地增值稅這種計算復雜、清算起來難度較大的稅種，企業(yè)進行稅務籌劃的可能性和可操作性更大，企業(yè)應把握好該項稅種的特點，積極的進行稅務籌劃工作。同時應注意到，稅務籌劃的方式多種多樣，企業(yè)可以進行的選擇也多種多樣，沒有一項能夠適應任何企業(yè)的清算方案，也沒有一項不需要隨時間和企業(yè)需要變動的方案，當稅務籌劃與企業(yè)實際需要脫節(jié)時，企業(yè)必須承擔其帶來的風險，補交稅款。
二、土地增值稅清算稅收籌劃必要性分析
對應進行土地增值稅結(jié)算、繳納應繳稅額的單位而言，做好稅務籌劃工作必不可少，其不僅符合國家的法律規(guī)定，也是適應現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實需要。具體而言，其必要性表現(xiàn)在以下幾個方面:一是對現(xiàn)有稅收法律體系的有益補充。土地增值稅的清算是一項計算較為復雜的工作，縱觀我國現(xiàn)有的稅收法律規(guī)章，與該稅種相關(guān)的法律、條例、政策還不是很完善，在優(yōu)惠規(guī)定、計稅方法、稅率等方面還有待進一步的規(guī)范和完善，而稅務籌劃工作恰好是對現(xiàn)有土地增值稅等稅種進行相關(guān)研究，在研究過程中，其能進一步發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)定的不足并對其進行補充。二是維護企業(yè)利益，規(guī)范市場秩序。房地產(chǎn)企業(yè)是繳納土地增值稅的主要單位之一，其發(fā)展的規(guī)范性直接影響著我國總體經(jīng)濟運行的態(tài)勢，為更好地規(guī)范、扶持房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，國家出臺了一系列稅收政策來調(diào)控該行業(yè)的運行。眾所周知，在其他條件不變的前提下，納稅額度與企業(yè)利潤呈反比例關(guān)系，企業(yè)繳納的稅額越多，其凈利潤便會因此下降，而稅務籌劃工作可以幫助企業(yè)財務管理人員更好地理解和把握稅收相關(guān)政策，提高企業(yè)內(nèi)部財務管理水平。房地產(chǎn)等企業(yè)在充分理解稅收條例、積極開展稅務籌劃工作、提高財務管理意識、選擇適合自身需要的稅務清算方式和途徑的前提下則能夠有效地降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
三、土地增值稅清算技巧分析
1.合理選擇清算籌劃的方法
土地增值稅的清算方法并不唯一，沒有哪一種籌劃方法能夠符合所有企業(yè)的需要，企業(yè)必須根據(jù)實際需要選擇適合自身的方式進而達到節(jié)稅的目的。如，企業(yè)可通過分散收入的方式實現(xiàn)合理避稅。具體而言，將企業(yè)項目收入中可以進行分離的部分進行拆分，每一部分簽訂獨立的合同，降低單次轉(zhuǎn)讓收入的額度進而達成降低稅率的目的。還可以將銷售、管理、財務費用等期間費用遷移至直接成本當中，達到擴大法律規(guī)定的可扣除款項額度的目的。對于項目數(shù)量較多、各項目成本分布不均勻的企業(yè)而言，其可以通過均衡成本的方式實現(xiàn)各項目增值率的均衡，減少某些項目增值率過高的現(xiàn)象的發(fā)生，降低稅負。受行業(yè)特點的影響，需要繳納土地增值稅的企業(yè)如房地產(chǎn)企業(yè)的負債額度一般較高，其需要支付的利息頗多，若企業(yè)能夠證明該支出是向提供借款的金融機構(gòu)支付的，則可以進行扣除，也就是說，企業(yè)可以通過利息調(diào)整的方式達到降低應繳稅額的目的。除上述方法之外，還有很多其他的清算籌劃方式供企業(yè)選擇，企業(yè)重組、合作建房等方式都可以實現(xiàn)土地增值稅的減免，企業(yè)要注意這些方法的選擇和應用，采用多樣化的方式進行合理節(jié)稅。
2.合理籌劃選擇清算節(jié)點
清算節(jié)點的選擇在一定程度上能夠影響企業(yè)的實際應繳稅額，企業(yè)可在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)適當?shù)奶崆?、延后清算時間達到合理避稅的目的。在營改增后，某些企業(yè)所面對的稅負更重，如房地產(chǎn)企業(yè)不僅要繳納營業(yè)稅還需要承擔土地增值稅。在這種情況下，企業(yè)如何如同稅務機關(guān)進行事先的溝通，贏得稅務機關(guān)的支持和信任，利用預征的辦法、選擇合適的清算節(jié)點成為降低企業(yè)稅負的有效手段。我國法律規(guī)定，土地增值稅可進行預征，這也就意味著企業(yè)可事先選擇預征的稅率，在項目結(jié)束后再進入清算流程，不同地區(qū)對預征辦法的規(guī)定不盡相同，企業(yè)必須以當?shù)氐膶嶋H要求為依據(jù)進行清算節(jié)點的選擇。具體來說，企業(yè)要先找到土地增值率的平衡點，并以此為參照，當實際增值率小于該點時盡早結(jié)算，當實際增長率大于該點時應在法律許可的范圍內(nèi)推遲結(jié)算的節(jié)點。據(jù)此，為保障企業(yè)在清算節(jié)點選擇上有更大的可操作化的空間，企業(yè)財務人員必須預先對清算節(jié)點進行籌劃，合理選擇對自身最為有利的時機進行清算，最大限度地提高企業(yè)利潤。對于某些規(guī)模較小、財務人員整體素質(zhì)不高的企業(yè)而言，其可以借助專業(yè)咨詢公司或者專家的幫助，在他們的指導之下完成清算節(jié)點、籌劃方法的選擇和實施，也可以通過內(nèi)部培訓與外部招聘的方式重塑自身的人才隊伍，提高其進行稅務籌劃、土地增值稅結(jié)算的能力和水平。
3.合理利用稅收政策
對于土地增值稅而言，我國所采用的是累進稅率制，即不同納稅單位的增值率不同，其計算納稅額度所使用的稅率也就有所差別，這種差別對企業(yè)的實際應納稅額有著不容忽視的影響，同時，國家的土地增值稅法律體系中有一系列的優(yōu)惠條例，對某些符合法律規(guī)定與要求的項目給予免稅、減稅的優(yōu)惠。納稅單位如何在進入清算流程、結(jié)算款項之前充分利用優(yōu)惠政策達到降低自身稅負的目的，進而提高企業(yè)凈利潤水平成為企業(yè)清算環(huán)節(jié)中不可忽視的重要問題。如，法律規(guī)定，企業(yè)的代建房屋項目應繳納一筆費用，即代建費，該項費用在核算時計入勞務輸出收入，在最終結(jié)算之時若該代建房屋的所有權(quán)未發(fā)生變動和轉(zhuǎn)移，企業(yè)則無需繳納土地增值稅。同時，按照比例分房自用的項目也可以暫免土地增值稅，這就意味著企業(yè)在開發(fā)、實施項目之前可通過稅務籌劃等工作選擇適宜的合伙人進行合作，實現(xiàn)合理避稅。與此相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策還有很多，其與企業(yè)的利潤息息相關(guān)，為此，企業(yè)財務管理人員要不斷加強對稅收政策尤其是稅收減免、優(yōu)惠政策的理解和學習，不斷提高利用稅收政策實現(xiàn)節(jié)稅的能力和水平。
4.合理降低貸款利息
朱清教授曾指出，企業(yè)稅負與稅收清算模式、籌劃方式以及貸款利息支付方式息息相關(guān)，貸款利息扣除額度不同，企業(yè)所面對的稅收金額也千差萬別。對于企業(yè)尤其是類似房地產(chǎn)這種投資周期較長、企業(yè)負債率高、資金密度大的企業(yè)而言，融資成本的高低與企業(yè)盈利能力與水平息息相關(guān)。在土地增值稅清算政策的更新、落實過程中，除了合理籌劃清算節(jié)點、充分利用稅收政策、合理選擇籌劃方法以降低企業(yè)稅收負擔、提升單位避稅能力進而提升企業(yè)盈利能力外，企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中還應該不斷更新其籌劃思維，樹立起金融創(chuàng)新的理念與意識，充分理解并掌握銀行不同利息支付模式間的差別，在此基礎(chǔ)之上開展對土地增值稅清算過程的籌劃工作，選取對自身最為有利的利息支付方式，降低貸款成本。具體來看，企業(yè)必須借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)與溝通網(wǎng)絡(luò)，加強與銀行等金融部門之間的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，提升企業(yè)在銀行的聲譽，及時獲取貸款利率的相關(guān)信息，在稅法許可的范圍之內(nèi)，將銀行等金融機構(gòu)的貸款利息、同期貸款利率利息等抵扣額度充分利用起來，以企業(yè)實際情況為基礎(chǔ)，結(jié)合銀行等機構(gòu)捆綁貸款的相關(guān)要求，做好企業(yè)內(nèi)部精細化、科學化的稅務籌劃工作。
四、結(jié)論
稅收一直是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要組成元素，如何通過稅收籌劃與清算過程實現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本成為企業(yè)相關(guān)部門所面臨的關(guān)鍵性問題。對于房地產(chǎn)等企業(yè)而言，土地增值稅作為其稅收體系的關(guān)鍵部分，其納稅額度大小將直接影響企業(yè)的稅收支出進而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總成本。而稅務管理中的稅收籌劃環(huán)節(jié)，則可以在充分考慮企業(yè)實際情況與稅法相關(guān)條例的情況下，為企業(yè)提供最優(yōu)的納稅方案進而降低企業(yè)的稅務負擔，提升企業(yè)盈利能力與競爭水平。這就要求企業(yè)必須重新審視稅務籌劃工作，重視高素質(zhì)的稅務籌劃人才的培養(yǎng)任務，充分利用土地增值稅等稅收法律的優(yōu)惠政策，在合理選擇清算節(jié)點、籌劃方式、貸款利息支付模式的基礎(chǔ)上降低納稅支出實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
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作者：宋子發(fā) 單位：安徽古井集團有限責任公司
