企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃

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摘要：2016年初，我國(guó)所有行業(yè)均實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增改革，其在規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)管理、優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)及降低企業(yè)綜合稅負(fù)等方面發(fā)揮著巨大的作用。目前，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)第一大稅種，并且涉及所有規(guī)模與類型的企業(yè)。因此，在實(shí)施營(yíng)改增改革后的納稅企業(yè)更應(yīng)該通過對(duì)政策的理解力、強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力及合理確定納稅人身份等方面進(jìn)行增值稅納稅籌劃，以真正實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)綜合稅負(fù)的目的。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；納稅籌劃；措施

一、“營(yíng)改增”企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的具體措施

（一）“營(yíng)改增”企業(yè)納稅人身份納稅籌劃

“營(yíng)改增”改革已經(jīng)在我國(guó)全面實(shí)施，其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、發(fā)票管理等方面給增值稅納稅人造成一定的影響。在實(shí)施營(yíng)改增政策改革后，增值稅納稅人首先要面對(duì)納稅人身份的選擇。如果納稅人月銷售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)則將被認(rèn)定為一般納稅人，其主要的優(yōu)勢(shì)在于取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的增值稅專用發(fā)票均可抵進(jìn)項(xiàng)稅額。如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人則無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，并且無法為采購人開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)于那些被認(rèn)定為一般納稅人的采購人來說，小規(guī)模納稅人不是最優(yōu)的選擇。基于此，企業(yè)納稅工作者在降低稅負(fù)的基礎(chǔ)上，對(duì)銷售規(guī)模、銷售范圍、銷售產(chǎn)品、銷售效益進(jìn)行綜合性分析，科學(xué)選擇納稅人身份，用以實(shí)現(xiàn)效益的最優(yōu)化籌劃。

（二）“營(yíng)改增”企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額納稅籌劃

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的營(yíng)改增政策、文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售類型等實(shí)際情況，選擇適合企業(yè)的納稅籌劃方案。以下內(nèi)容為從增值稅銷項(xiàng)稅額角度出發(fā)的納稅籌劃。一是“營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉增值稅法律中有關(guān)視同銷售的規(guī)定，在將商品用于集體福利、投資、自用等方面時(shí)，應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)銷項(xiàng)稅額，以避免因?qū)υ鲋刀愓弋a(chǎn)生的誤區(qū)而承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。例如，剛實(shí)施營(yíng)改增政策的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在將商品房用于辦公自用或抵債、投資、贈(zèng)予過程中，應(yīng)在稅法層面確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。二是當(dāng)企業(yè)銷售的商品或提供的服務(wù)涉及不同稅率時(shí)，企業(yè)必須對(duì)不同商品或服務(wù)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以避免因企業(yè)無法反映不同商品、服務(wù)金額而承擔(dān)較高稅率的風(fēng)險(xiǎn)，其目的在于降低從高適用稅率稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)，在合同條款制定、賬務(wù)核算稅率的選用以及票據(jù)開具等方面進(jìn)行明確規(guī)定與籌劃，用以保證企業(yè)稅負(fù)安全性。

（三）“營(yíng)改增”企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃

雖然“營(yíng)改增”政策規(guī)定只要一般納稅人取得了與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合法增值稅專用發(fā)票，即可享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠政策。但如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員、經(jīng)辦人員未能準(zhǔn)確判斷發(fā)票的合理性、合法性、及時(shí)性，則將無法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠。因此，企業(yè)可以在充分掌握“營(yíng)改增”政策的同時(shí)，通過提高專用發(fā)票的辨別能力、及時(shí)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅網(wǎng)上認(rèn)證等途徑進(jìn)行稅收籌劃。首先，一般納稅人在進(jìn)行原材料、固定資產(chǎn)采購或取得勞務(wù)過程中，應(yīng)首選能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策。其次，企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)類型，結(jié)合“營(yíng)改增”推行相關(guān)政策，通過合理選用經(jīng)營(yíng)與管理方式，對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲取進(jìn)行科學(xué)籌劃，用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的高抵扣。再次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟練掌握增值稅法律中有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，能夠合理確定增值稅發(fā)票是否可以抵扣，以避免承擔(dān)過多的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、增強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃能力的若干措施

（一）選擇最適合企業(yè)的增值稅納稅人身份

一般納稅人與小規(guī)模納稅人不但在計(jì)算方式、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及發(fā)票開具類型等方面存在差異，其在增值稅整體稅負(fù)方面也存在一定的區(qū)別。納稅人身份的選擇已經(jīng)成為增值稅納稅籌劃的重要方式。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)及預(yù)計(jì)的銷售額選擇納稅人身份，以此達(dá)到降低增值稅整體稅負(fù)的目的。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在熟練掌握一般納稅人與小規(guī)模納稅人相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售額分別在兩種假設(shè)前提下計(jì)算增值稅稅負(fù)，選擇綜合稅負(fù)最低的納稅人身份方案。例如，當(dāng)某增值稅納稅人達(dá)到一定銷售額時(shí)，如果測(cè)算后發(fā)現(xiàn)被確定為小規(guī)模納稅人將大大降低企業(yè)整體稅負(fù)，則企業(yè)可通過成立分公司或銷售公司等方式將銷售額降低到小規(guī)模納稅人起點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的理解能力

企業(yè)為進(jìn)一步降低增值稅稅負(fù)，必須針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，并在充分掌握“營(yíng)改增”政策的基礎(chǔ)上，制定可行且合法的稅收籌劃方案，根據(jù)不同的稅收籌劃方案選擇增值稅發(fā)票取得方式、認(rèn)證時(shí)間及銷售確認(rèn)方式，充分享受營(yíng)改增政策中有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及營(yíng)改增政策設(shè)置、使用會(huì)計(jì)科目，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃及納稅申報(bào)提供第一手?jǐn)?shù)據(jù)。營(yíng)改增政策出臺(tái)后，國(guó)家為保證政策的順利實(shí)施及切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，針對(duì)一些符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)出臺(tái)了相關(guān)優(yōu)惠政策。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，并通過研讀相關(guān)優(yōu)惠政策，以使企業(yè)充分享受國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠待遇，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。例如，營(yíng)改增政策中規(guī)定，有關(guān)技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢相關(guān)的服務(wù)是免去增值稅的。這對(duì)企業(yè)來說，就可以多投入技術(shù)研發(fā)資金，對(duì)技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用提供更多的支持。

（三）增強(qiáng)“營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力

一些原本繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人在實(shí)施新政策后，由于對(duì)增值稅相關(guān)政策知識(shí)的匱乏，特別是增值稅稅收籌劃方面不具有優(yōu)勢(shì)，因此，“營(yíng)改增”企業(yè)應(yīng)首先對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高稅收籌劃的效果。例如，營(yíng)改增企業(yè)可聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)專家就“營(yíng)改增”政策解讀、納稅籌劃方法等內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，也可組織財(cái)務(wù)人員到同行先進(jìn)企業(yè)中進(jìn)行調(diào)研、學(xué)習(xí)，在提高財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)的同時(shí)，豐富納稅籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。每過一段時(shí)間對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行績(jī)效考核，以隨時(shí)掌握他們的基本情況，以便對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整和改善。

三、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施不僅在會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，同時(shí)，也在增值稅稅收籌劃方面對(duì)企業(yè)提出了較高的要求。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在熟練掌握相關(guān)政策的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)工藝、銷售實(shí)現(xiàn)形式選擇合法、合理、實(shí)用的增值稅稅收籌劃方案，降低企業(yè)綜合稅負(fù)。

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作者：孫正陽 單位：盤錦精工置業(yè)有限公司