增值稅率下調(diào)下企業(yè)稅務籌劃新思路

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摘要：建設社會主義市場經(jīng)濟體系，逐步推進我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，不斷降低我國企業(yè)的經(jīng)營成本，國家利用稅收措施不斷調(diào)整我國企業(yè)的稅務壓力，也是促進我國企業(yè)發(fā)展的重要舉措。

關鍵詞：增值稅下調(diào)；個稅新政；企業(yè)稅務籌劃；思路

一、增值稅下調(diào)背景下我國企業(yè)稅務籌劃措施

（一）采購環(huán)節(jié)

企業(yè)向上游企業(yè)進行采購貨物時，可利用不含稅費的金額進行報價，并和供應商簽訂協(xié)議，在合同內(nèi)容中需明確采購物品的價格以、增值稅率、價稅總計等等。增值稅的最主要特點是“不含稅價”，企業(yè)合同內(nèi)容、發(fā)票價格和會計核算都是按照價稅分離的模式開展的，增值稅下調(diào)將提高企業(yè)的盈利空間。

（二）合同環(huán)節(jié)

企業(yè)在增值稅下調(diào)的背景下需重新修改擬定合同的內(nèi)容，企業(yè)需依據(jù)國家稅務政策的變動主動調(diào)整稅款的處理方式，并以實際發(fā)生的稅率繳納稅款，以不影響產(chǎn)品的不含稅價格為主要目的。例如，企業(yè)和銷售商A簽訂合同時，采用的增值稅率為16%，但是當履約時增值稅稅率已經(jīng)調(diào)整至10%，那么企業(yè)需開具10%的增值稅發(fā)票，銷售商A的不含稅價保持不變。因此，當企業(yè)銷售商品時，需及時簽訂含稅合同。例如，甲企業(yè)出售一批原材料給乙公司，其增值稅率是16%，甲乙企業(yè)簽訂的含稅合同價格是500萬元。增值稅率為16%時，乙公司需支付給甲公司500萬元，那么甲公司的銷項稅額就是500萬/（1+16%）*16%=68.97萬元。增值稅率為13%時，乙公司需要支付給甲公司500萬元，但是甲公司的銷項稅額就是500萬/（1+13%）*13%=57.52萬元。通過對比可知，甲公司可通過增值稅政策的調(diào)整獲利11.45萬元。因此可見，在增值稅減稅前，銷售企業(yè)應以簽訂含稅合同為主，購買企業(yè)以簽訂不含稅價格為主。

（三）增值稅下調(diào)對我國企業(yè)的影響

我國增值稅稅率下調(diào)2018年5月1日、2019年4月1日兩個時間點，本文選取部分制造企業(yè)的財務數(shù)據(jù)以2018年5月1日降稅稅率進行分析，通過分析可知，企業(yè)增值稅稅率調(diào)降1個百分點，如果以10000為計算單位，企業(yè)實際減少增值稅額為73.6元，這對于小微企業(yè)而言效果不甚明顯。其次，由于企業(yè)經(jīng)營對象的不同，我國企業(yè)獲得進項稅額抵扣的額度也不盡相同，特別是交通運輸行業(yè)，我國交管部門規(guī)定，我國于2014年停止了危險品運輸公司新增汽車運輸，但是于2018年廢除了該項規(guī)定，我國危險品運輸企業(yè)新增汽車數(shù)量較多，可從中發(fā)現(xiàn)，我國交通運輸行業(yè)的進項稅抵扣金額實現(xiàn)大幅度增加。因此，危險品運輸企業(yè)的稅負壓力大大下降，反觀其他行業(yè)減稅壓力不太明顯。基于此政府于2019年4月1日再次大幅降低增值稅稅率，減輕企業(yè)稅負壓力。，目前企業(yè)在增值稅發(fā)票管理環(huán)節(jié)存在一些問題，我國應逐步簡化增值稅發(fā)票的流程，不僅需重新設定增值稅制度，還需主動強化中小企業(yè)的納稅意識，利用大數(shù)據(jù)技術，建立雙方聯(lián)動的風險抵御機制，加大力度對增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，對納稅人的發(fā)票使用情況進行管理。我國稅務主管部門還可積極借鑒國外發(fā)票管理措施，盡快取消納稅人獲發(fā)票的約束條件，保護納稅人的正當權益。

（四）增值稅下調(diào)背景下企業(yè)的會計處理方式

企業(yè)于2019年2月和甲公司簽訂銷售合同，銷售價格為500萬元（含稅），2019年4月前后確定銷售收入所涉稅金是不同的，4月前確認收入為431.03萬元，適用增值稅稅率16%，應繳增值稅68.97萬元，4月后確認收入為442.48萬元，適用增值稅稅率13%，應繳增值稅57.52萬元，增值稅相差11.45萬元。以增值稅稅率13%為例會計處理方式如下：借：應收賬款——甲公司5000000貸：主營業(yè)務收入4424800應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）575200企業(yè)收到甲公司支付的貨款，會計處理如下：借：銀行存款5000000貸：應收賬款——甲公司5000000總而言之，增值稅下調(diào)將為企業(yè)帶來更多的益處，企業(yè)可站在不同的利益角度科學調(diào)整納稅籌劃方案，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。

二、個人所得稅調(diào)整后對企業(yè)的納稅影響

（一）新個人所得稅修訂內(nèi)容

新實施的個人所得稅方案中明確提出，我國個人所得稅的免征額從原有的3500元/月上調(diào)至5000元/月，這種調(diào)整方案表示，我國單位員工的實際發(fā)放工資也有所增加。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國月收入20000元的單位員工，其稅收負擔明顯減少，對于高工資人群，其繳納稅額呈現(xiàn)不同程度的上調(diào)。在本次個人所得稅改革方案中最大的亮點便是擴稅率級距，不斷優(yōu)化個稅結(jié)構(gòu)。以我國現(xiàn)行的工資標準所得稅為基礎，不斷優(yōu)化稅率差距，分別是擴大3%、10%、20%三個級距，對于經(jīng)營所得，也將適當調(diào)整各自稅率級距。我國專家學者曾支出，專項附加扣除個人負擔將更加符合個稅的基本原理，也有助于我國縮小貧富差距，有利于不斷完善稅制公平。當然，我國稅收制度公平性的實現(xiàn)，主要在于個稅制度的實施情況，這還需國家一系列配套制度的落實。例如，綜合計征需對單位員工應稅收入進行多方考量，需現(xiàn)代技術的信用體系的技術支撐，本次個人所得稅改革將對工資、勞務報酬、特許經(jīng)營權等多項勞動型所得進行計征，也標志著我國個人所得稅改革逐步邁進“綜合稅制”，此種做法更具備現(xiàn)實意義。在新實施的個稅法案中，我國對綜合免征收稅的范圍進行細化，我國單位員工勞動所得均計入其中，按照超額累進稅率計算。這對單位員工最大的影響便是，單位員工的工資，或者兼職收入，都需統(tǒng)一進行納稅，二者不存在明顯區(qū)分。對于臨時工作人員而言，新個稅法案將免征稅調(diào)整至5000元/月，傳統(tǒng)的個稅方案是通過按勞分配的方式進行分發(fā)工資，在新個稅法案下，臨時工作人員無論是報酬或者是工資，都需按照年度進行計算，年度收入減去6萬元后再進行繳稅，換句話說，臨時工作人員的年薪在6萬元以內(nèi)的，將免除個人所得稅。

（二）新個人所得稅背景下企業(yè)的納稅籌劃措施

（1）綜合所得的企業(yè)納稅籌劃。企業(yè)職工的收入組成了基本薪酬，由于我國職工實施綜合征收制度，并且是按照企業(yè)員工的年度工資收取，因此傳統(tǒng)的納稅籌劃思路不再適用于企業(yè)計劃。依據(jù)新個人所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)繳納個人所得稅金額為職工年薪去除6萬元，同時減去專項扣除以及其他扣除費用。因此我國企業(yè)需重新審視低收入職工的名義工資，不斷提高職工的其他福利待遇，企業(yè)為了不斷降低納稅金額，應積極考慮如何增加企業(yè)員工的各類扣除項，進而降低應納稅額。（2）股息和紅利的企業(yè)納稅籌劃。第一，專項資金。依據(jù)我國實施的《個人所得稅實施管理辦法》規(guī)定，居民個人獲得的儲蓄利息免征收所得稅，企業(yè)可基于此幫助員工完善理財計劃，積極鼓勵本企業(yè)員工參與基金投資計劃，以此獲得一部分輸入，盡管企業(yè)并非直接增加員工的收入，但是企業(yè)通過為員工提供科學的投資計劃幫助員工獲得額外輸入，可也間接的提高員工的福利待遇。第二，股利或者紅利以股票形式向員工發(fā)放。我國稅法規(guī)定，我國居民買賣股票獲得的收入是免征收所得稅的，從我國政府制定的角度看，我國政府是鼓勵居民進行個人投資。因此，我國企業(yè)處于上升期時，可對企業(yè)高管人員實施股利激勵機制，在適當減少薪酬分配的同時，積極鼓勵企業(yè)高管人員增資擴股，進而避免企業(yè)繳納高額的所得稅。

（三）企業(yè)實施新個稅籌劃思路

企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)，結(jié)合政策風險和資本風險，我國企業(yè)可從宏觀角度重新規(guī)劃納稅計劃，企業(yè)可協(xié)調(diào)下屬各個子公司措施，促使子公司形成協(xié)同效應，進而實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。從微觀角度分析，企業(yè)可制定全方位的納稅籌劃方案，企業(yè)設定多元化的納稅籌劃方案具備較低的政策風險和法律風險，也可對員工起到激勵作用。企業(yè)可從提高員工的納稅籌劃意識，強化員工的納稅意識，與此同時，企業(yè)可暢通內(nèi)部溝通渠道，保證下屬子公司和各個員工都及時了解到高管人員制定的納稅方案，避免溝通不暢通導致的風險。

三、結(jié)語

我國未來發(fā)展的趨勢是低稅率模式和強化納稅監(jiān)管模式，隨著我國增值稅的下調(diào)以及新個稅的實施，我國中小企業(yè)的基本養(yǎng)老保險率也隨之下降，企業(yè)負擔的名義稅率也將隨之下降。但是隨著我國稅法的不斷完善，企業(yè)的納稅行為也愈加規(guī)范化，企業(yè)以往漏交納的稅款也需彌補，轉(zhuǎn)變原有不科學的稅法政策，我國稅法也將愈加完善。因此我國企業(yè)需做好納稅籌劃工作，從增值稅環(huán)節(jié)和新個稅環(huán)節(jié)重新制定納稅計劃，進而實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康經(jīng)營。

參考文獻

［1］楊莉娜.增值稅下調(diào)普惠金企黃金行業(yè)需更多扶持［N］.中國黃金報,2019-03-15.

作者：王玉玨 單位：杭州大馳稅務師事務所有限公司