建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理

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摘要:隨著增值稅改革的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理問(wèn)題凸現(xiàn)。分析信息化建設(shè)對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的影響，提出建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理解決方案:提高財(cái)務(wù)人員增值稅會(huì)計(jì)核算水平，運(yùn)用信息化平臺(tái)，成立專項(xiàng)小組規(guī)范材料調(diào)撥，簡(jiǎn)并增值稅稅率。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);稅制改革;進(jìn)項(xiàng)稅;信息化

一、建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)

以中國(guó)鐵建為例，其總公司為中國(guó)鐵建股份有限公司，下設(shè)許多集團(tuán)公司，各個(gè)集團(tuán)公司下設(shè)子公司，子公司下設(shè)項(xiàng)目部，由每個(gè)項(xiàng)目部負(fù)責(zé)一個(gè)具體工程項(xiàng)目的施工生產(chǎn)、安全管理、財(cái)務(wù)管理等工作。項(xiàng)目部設(shè)有財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的資金收付、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制等工作，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門(mén)一般配備2～3人。子公司機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作。機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)有稅務(wù)管理辦公室，負(fù)責(zé)全公司的稅務(wù)管理工作。一般來(lái)說(shuō)建筑施工企業(yè)具有以下特點(diǎn):(1)公司的集權(quán)與項(xiàng)目部的分權(quán)。公司負(fù)責(zé)整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的承攬和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，項(xiàng)目部負(fù)責(zé)某個(gè)具體工程項(xiàng)目的施工。人事調(diào)動(dòng)和大額資金支付權(quán)力歸公司管理，項(xiàng)目具體的施工生產(chǎn)歸項(xiàng)目部管理。(2)公司的穩(wěn)定性與項(xiàng)目部的流動(dòng)性。項(xiàng)目部作為流動(dòng)組織，一般隨著工程施工任務(wù)的開(kāi)始而建立，隨著工程施工任務(wù)的結(jié)束而終止，工程項(xiàng)目遍及全國(guó)各地，項(xiàng)目部也遍及全國(guó)各地。

二、信息化建設(shè)對(duì)稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的影響

目前，我國(guó)較多企業(yè)正在建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，旨在提升財(cái)務(wù)管理效率。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的特點(diǎn)是業(yè)財(cái)融合、系統(tǒng)集成、信息共享、集中核算。稅務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的集成是把開(kāi)票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)集成。信息化建設(shè)的最終結(jié)果不是系統(tǒng)取代人，而是由原來(lái)的“人管財(cái)務(wù)”，變?yōu)椤叭斯芟到y(tǒng)，系統(tǒng)管財(cái)務(wù)”，充分發(fā)揮系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)建設(shè)的積極作用，更好地開(kāi)展稅務(wù)工作。通過(guò)信息化建設(shè)，企業(yè)能夠很好地解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并有效提升財(cái)務(wù)管理水平。施工企業(yè)的特點(diǎn)是項(xiàng)目部遍及全國(guó)各地，比較分散，信息化建設(shè)既要解決集中管理面臨的問(wèn)題，又要注意不同項(xiàng)目之間的特點(diǎn)，不能抑制項(xiàng)目的積極性。稅務(wù)金三系統(tǒng)的全面上線使全國(guó)稅務(wù)管理工作一體化，信息化建設(shè)既要依托金三系統(tǒng)，又要考慮施工企業(yè)自身特點(diǎn)。系統(tǒng)集成要綜合考慮不同系統(tǒng)的特點(diǎn)，考慮不同系統(tǒng)的普適性與單位自身特點(diǎn)和其原有系統(tǒng)特點(diǎn)。通過(guò)系統(tǒng)集成，企業(yè)的信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠發(fā)揮原有優(yōu)勢(shì)以及系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，提升核算的準(zhǔn)確性，降低財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的工作壓力。因此，集成要循序漸進(jìn)，并且要考慮企業(yè)自身特點(diǎn)。信息化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，不可能一蹴而就，要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，最終形成滿足企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的信息化系統(tǒng)。

三、進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理中存在的問(wèn)題

隨著營(yíng)改增的持續(xù)推進(jìn)，建筑施工企業(yè)遇到了許多新問(wèn)題，比如普遍存在的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，而仍然需要在項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅，導(dǎo)致大量留抵稅額;以總公司資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目后期實(shí)際由子公司負(fù)責(zé)施工，但業(yè)主不同意這種分包方式等等。國(guó)家也陸續(xù)出臺(tái)了一系列文件以期解決施工企業(yè)面臨的難題。

(一)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)不一致

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)不一致屬于稅會(huì)差異，也屬于賬賬不符、賬實(shí)不符的表現(xiàn)。只有做到稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致，才能減少財(cái)務(wù)分析時(shí)的各種調(diào)整，避免稅務(wù)財(cái)務(wù)“兩張皮”的現(xiàn)象，稅務(wù)分析才有意義。造成該問(wèn)題出現(xiàn)的主要原因是發(fā)票認(rèn)證與記賬沒(méi)有在同一個(gè)月，具體原因有四種:(1)因?yàn)樵鲋刀惖挚蹖?duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于新事物，多數(shù)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員沒(méi)有增值稅相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有形成當(dāng)月認(rèn)證的專票要在當(dāng)月記賬的意識(shí)，對(duì)該問(wèn)題重視度不夠。(2)認(rèn)證過(guò)后的報(bào)銷單據(jù)在當(dāng)月沒(méi)有完成付款，因此沒(méi)有記賬;或者付款、記賬環(huán)節(jié)被退回導(dǎo)致沒(méi)有在當(dāng)月完成記賬。(3)月末或者月初的單據(jù)，記賬存在較大的隨意性，比如5月30日提交的單據(jù)認(rèn)證期間在5月份，而記賬放在了6月份。(4)施工企業(yè)項(xiàng)目部眾多且遍及全國(guó)各地，一般一個(gè)項(xiàng)目部設(shè)立一個(gè)賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證工作集中在公司機(jī)關(guān)稅務(wù)管理辦公室，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)管理工作的分離增加了認(rèn)證數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)一致性的難度。

(二)過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等發(fā)票計(jì)算抵扣問(wèn)題

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(2016年47號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(2016年86號(hào))規(guī)定了收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣的有關(guān)問(wèn)題;《交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2017年66號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(2017年90號(hào))規(guī)定高速公路通行費(fèi)計(jì)算抵扣從2018年7月1日起停止執(zhí)行，其他公路通行費(fèi)計(jì)算抵扣從2019年1月1日起停止執(zhí)行;從2019年1月1日開(kāi)始不存在過(guò)路過(guò)橋費(fèi)計(jì)算抵扣的問(wèn)題，但是面臨通行費(fèi)電子發(fā)票勾選確認(rèn)抵扣的問(wèn)題，該種發(fā)票存在單張金額小、數(shù)量多的特點(diǎn)。

(三)不同計(jì)稅項(xiàng)目之間調(diào)撥材料、固資等面臨計(jì)算抵扣問(wèn)題

施工企業(yè)的項(xiàng)目部遍布全國(guó)各地，新老項(xiàng)目并存，老項(xiàng)目沒(méi)有用完的材料會(huì)調(diào)配給新項(xiàng)目使用，公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)也可能周轉(zhuǎn)使用好幾個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)目之間存在著材料、固資的調(diào)配?，F(xiàn)在正處在全面推開(kāi)營(yíng)改增的試點(diǎn)期間，國(guó)家允許部分老項(xiàng)目、甲供工程等采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式具有濃重的營(yíng)業(yè)稅色彩。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得的專票不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而如果以后將其用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，前提是之前取得專票，并且經(jīng)過(guò)認(rèn)證。一個(gè)建筑公司的所有項(xiàng)目，既有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，又有一般計(jì)稅項(xiàng)目，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目之間的調(diào)撥材料、固資面臨著進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、計(jì)算抵扣的問(wèn)題。如何處理好這一問(wèn)題，需要公司物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)等管理部門(mén)的配合，也是考驗(yàn)公司精細(xì)化管理的一個(gè)方面。

(四)抵扣聯(lián)保管問(wèn)題

對(duì)于增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，目前規(guī)定是需要和財(cái)務(wù)檔案一樣保管30年。施工企業(yè)的項(xiàng)目部遍及全國(guó)各地，根據(jù)規(guī)定抵扣聯(lián)應(yīng)當(dāng)由公司保管，作為納稅申報(bào)的附件。如何實(shí)現(xiàn)抵扣聯(lián)在項(xiàng)目部和公司之間的及時(shí)、安全傳遞，也是一個(gè)問(wèn)題。

(五)進(jìn)銷項(xiàng)倒掛問(wèn)題

當(dāng)前施工企業(yè)很多項(xiàng)目出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題，并且仍然需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)交2%的增值稅，導(dǎo)致公司大量留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。出現(xiàn)這種問(wèn)題的原因有兩點(diǎn):(1)部分項(xiàng)目業(yè)主計(jì)量不及時(shí)，導(dǎo)致該部分收入沒(méi)有開(kāi)票形成銷項(xiàng)稅額，而項(xiàng)目部相關(guān)的成本卻形成了進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)當(dāng)前國(guó)家稅率不統(tǒng)一，增值稅目前存在三檔稅率13%、9%、6%，各個(gè)稅率之間差距較大。作為施工企業(yè)，材料費(fèi)支出占據(jù)施工合同總成本約60%，而該部分成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率為13%，比施工企業(yè)的銷項(xiàng)稅率高出4個(gè)點(diǎn)。例如，一個(gè)項(xiàng)目造價(jià)是11000萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額是990萬(wàn)元，假如材料費(fèi)支出5000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額650萬(wàn)元，而項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)匦枰A(yù)交201萬(wàn)元(不考慮差額預(yù)交)，因此施工企業(yè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額加上預(yù)交稅額就基本抵平了項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額。如果其他支出取得進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必造成進(jìn)項(xiàng)稅額留抵。

四、施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理解決方案

(一)提高財(cái)務(wù)人員增值稅會(huì)計(jì)核算水平

當(dāng)前正處于營(yíng)改增過(guò)渡時(shí)期，很多老項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有一般計(jì)稅項(xiàng)目的增值稅管理經(jīng)驗(yàn)，這就需要機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員加大幫扶力度，利用項(xiàng)目上場(chǎng)初期的財(cái)務(wù)策劃時(shí)機(jī)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅政策以及公司管理制度的宣傳、教育，提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的增值稅會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作。同時(shí)，讓項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員形成共識(shí)，保證專票認(rèn)證、付款、記賬在同一個(gè)月，只有這樣才能保證賬務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)的一致性，減少工作量。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行期末關(guān)賬制度，加強(qiáng)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員與項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的互動(dòng)。

(二)運(yùn)用信息化平臺(tái)

充分利用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)導(dǎo)出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的功能。該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)源于稅務(wù)局電子底賬系統(tǒng)，屬于“源頭數(shù)據(jù)”，相比于財(cái)務(wù)人員手動(dòng)登記的發(fā)票臺(tái)賬與掃描儀OCR識(shí)別的發(fā)票信息，更加準(zhǔn)確。并且利用該數(shù)據(jù)也大大減少了手動(dòng)登記臺(tái)賬的工作量。鑒于該種發(fā)票屬于電子發(fā)票，項(xiàng)目按每個(gè)月匯總報(bào)賬處理一次，把清單和電子發(fā)票發(fā)給公司稅務(wù)人員認(rèn)證和申報(bào)納稅，公司不必打印出紙質(zhì)發(fā)票存檔，這樣發(fā)揮了電子發(fā)票無(wú)紙化、節(jié)約資源的優(yōu)勢(shì)，又便于公司掌握項(xiàng)目的通行費(fèi)電子發(fā)票情況。

(三)成立專項(xiàng)小組規(guī)范材料調(diào)撥

公司成立材料、固資調(diào)撥工作小組，由公司物資部、設(shè)備部、財(cái)務(wù)部抽調(diào)人員組成，負(fù)責(zé)監(jiān)督和協(xié)調(diào)項(xiàng)目之間的材料調(diào)撥。當(dāng)項(xiàng)目之間調(diào)撥材料、固資時(shí)，調(diào)出項(xiàng)目開(kāi)出調(diào)撥單，標(biāo)注材料的單價(jià)、數(shù)量，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員核實(shí)取得該材料時(shí)是否取得專票，是否需要計(jì)算抵扣或者進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，做出材料調(diào)撥，接收項(xiàng)目在調(diào)撥單簽字，并且將調(diào)撥單反饋給公司物設(shè)部門(mén)。核實(shí)后，如果涉及進(jìn)項(xiàng)稅，交給稅務(wù)人員核實(shí)，核實(shí)后交給公司會(huì)計(jì)做出轉(zhuǎn)賬處理。項(xiàng)目之間調(diào)撥材料、固資時(shí)，如果涉及到增值稅，財(cái)務(wù)處理的難度將會(huì)增加。尤其是需要對(duì)材料的發(fā)票以及確認(rèn)是否認(rèn)證抵扣時(shí)，財(cái)務(wù)處理的難度很大。另外，企業(yè)的折舊信息處理中，也需要信息化平臺(tái)的輔助運(yùn)用。業(yè)務(wù)部門(mén)的系統(tǒng)中，借助信息化平臺(tái)，財(cái)務(wù)人員將發(fā)票與對(duì)應(yīng)的材料報(bào)賬單、材料信息相關(guān)聯(lián)，當(dāng)工作人員輸入材料信息時(shí)，平臺(tái)能夠自動(dòng)查詢到對(duì)應(yīng)的發(fā)票信息，有效提高財(cái)務(wù)處理效率，提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，減少業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員的工作難度。

(四)簡(jiǎn)并增值稅稅率

營(yíng)改增以來(lái)，國(guó)家進(jìn)行了三次稅率簡(jiǎn)并，第一次是2017年7月1日起取消13%稅率，原先適用13%稅率的納稅項(xiàng)目適用11%稅率;第二次是2018年5月1日起17%的稅率降為16%、11%的稅率降為10%;第三次是2019年4月1日起16%降為13%、10%降為9%。大規(guī)模的簡(jiǎn)并稅率對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、減少留抵稅額有重要作用。金稅三期上線后，稅務(wù)稽查越來(lái)越嚴(yán)格。但進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況，如果不是由于虛開(kāi)增值稅發(fā)票導(dǎo)致的，一般不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不在稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查的范圍內(nèi)。隨著營(yíng)改增的持續(xù)推行，新納入營(yíng)改增的企業(yè)會(huì)逐漸積累經(jīng)驗(yàn)，形成更為系統(tǒng)化、信息化的管理方式，從而提升進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理水平。國(guó)家也陸續(xù)出臺(tái)了一系列措施，用以彌補(bǔ)之前政策的漏洞，為企業(yè)減負(fù)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”建設(shè)，信息化應(yīng)用越來(lái)越廣泛，集中核算的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越突出。企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理中，基于信息化平臺(tái)的運(yùn)用，通過(guò)信息化集成系統(tǒng)的應(yīng)用，才能夠緊隨時(shí)代潮流，滿足財(cái)務(wù)管理需求，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

作者：宋偉星 單位：中鐵十一局集團(tuán)第一工程有限公司