施工企業(yè)增值稅納稅籌劃

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［摘要］文章對施工企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則進(jìn)行簡述，從風(fēng)險(xiǎn)防控背景下施工企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)展開分析，并以此為依據(jù)，提出轉(zhuǎn)變運(yùn)營模式，合理籌劃資金、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，避免票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生、制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，降低企業(yè)稅負(fù)、加強(qiáng)績效管理工作，設(shè)定明確風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的有效措施，旨在施工企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營過程中，將風(fēng)險(xiǎn)防控作為核心內(nèi)容，合理地開展增值稅納稅籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］風(fēng)險(xiǎn)防控;施工企業(yè);增值稅納稅籌劃;增值稅發(fā)票管理;風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

1施工企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則

1.1合法合理原則

施工企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，務(wù)必要遵循國家的基本法律法規(guī)與稅收政策，相關(guān)的管理人員要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，避免因納稅籌劃不合理而導(dǎo)致的不正當(dāng)行為。施工企業(yè)在開展納稅籌劃過程中，要立足于實(shí)際情況，保證設(shè)計(jì)方案的合理性與科學(xué)性，始終堅(jiān)持依法納稅，合理籌劃，為施工企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

1.2事先籌劃原則

在施工企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過程中，要想從根本上避免風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生，就要保證納稅籌劃工作能夠貫穿于各個(gè)環(huán)節(jié)中，并結(jié)合相應(yīng)的稅收政策，事先開展全方位的增值稅納稅籌劃工作，逐步實(shí)現(xiàn)降稅的基礎(chǔ)目標(biāo)，為后續(xù)工作的順利開展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

1.3成本效益原則

施工企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，最重要的目的就是對成本進(jìn)行控制，并為企業(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)效益?；诖耍┕て髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要從多元化的角度進(jìn)行考慮，將成本效益原則作為基本導(dǎo)向，進(jìn)而確定最優(yōu)的籌劃方案，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅納稅籌劃目的。

1.4平衡收益與風(fēng)險(xiǎn)原則

施工企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，通常應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的法律法規(guī)中進(jìn)行設(shè)計(jì)。施工企業(yè)在獲取節(jié)稅效益的同時(shí)，也需要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，在開展增值稅納稅籌劃的過程中，相關(guān)的工作人員務(wù)必要明確節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系，要在保證財(cái)務(wù)安全的基礎(chǔ)上，開展增值稅納稅籌劃工作，為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

2基于風(fēng)險(xiǎn)防控背景下施工企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

從理論上來講，國家實(shí)施“營改增”后，建筑業(yè)最新增值稅率由10%的稅率降至9%，施工企業(yè)的稅負(fù)再次下降。但是，我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)仍處于傳統(tǒng)、粗放管理水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制相對固定且落后，相對寬松的分承包模式、合同的訂立等無法對施工項(xiàng)目部進(jìn)行有效管理，將直接導(dǎo)致企業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。也因建筑業(yè)的特點(diǎn)，企業(yè)可抵扣成本中部分無法取得增值稅專用發(fā)票、無法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開小規(guī)模增值稅專用發(fā)票等，這些都影響建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理上面臨增值稅改革后稅負(fù)不降反增的可能性。

2.1增大了施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

在施工企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過程中，更新周期較長的大型機(jī)器設(shè)備，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)增加，由于施工企業(yè)對于大型機(jī)器設(shè)備的需求較大，企業(yè)一般會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，采取租賃或是購買的方式，進(jìn)而滿足施工需求。在“營改增”之前，企業(yè)購置了大量的機(jī)器設(shè)備，由于使用的周期較長，施工企業(yè)不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置工作，進(jìn)而導(dǎo)致能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，加重了施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2增加了勞務(wù)成本的稅負(fù)

增值稅是將交易雙方連為一個(gè)有機(jī)納稅鏈條，在該鏈條中，如有某一環(huán)節(jié)少納稅，那么接下來的環(huán)節(jié)將會(huì)繳納更多的稅款，因此，企業(yè)要想合理降低自身稅負(fù)，需要合法合規(guī)地取得增值稅專用發(fā)票。在實(shí)際的施工過程中，勞務(wù)成本需要消耗的成本費(fèi)用會(huì)占據(jù)30%左右，是施工企業(yè)的大額成本支出。在“營改增”政策之后，為施工單位提供勞動(dòng)力的勞務(wù)公司在進(jìn)行勞務(wù)收入計(jì)算的過程中，要將收入的9%作為增值稅稅額的計(jì)算并開票，但是勞務(wù)公司沒有能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)，勞務(wù)公司會(huì)利用提高價(jià)格的方式，將稅負(fù)問題轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)中，相對將勞務(wù)成本的稅負(fù)抬高。

2.3增值稅發(fā)票無法獲取到賬的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在施工企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過程中，經(jīng)常含有多個(gè)工程項(xiàng)目，若建筑材料統(tǒng)一采購，就會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目分散，還會(huì)增加成本的支出。施工企業(yè)為了有效降低項(xiàng)目的成本支出，就會(huì)在項(xiàng)目所在地選擇規(guī)模不大的供應(yīng)商進(jìn)行材料的采購。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，當(dāng)?shù)氐男∫?guī)模納稅人在獲取增值稅專用發(fā)票的時(shí)候會(huì)面臨許多問題，進(jìn)而給施工企業(yè)造成了一定的稅負(fù)壓力，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.4降低了施工企業(yè)的利潤

施工企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中，各個(gè)企業(yè)的項(xiàng)目成本都有可能增加。施工企業(yè)難以獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。另外，對于施工企業(yè)的大宗貨物來說，沒有足夠的增值稅專用發(fā)票，對于成本控制工作造成一定的阻礙。增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅屬于一種價(jià)外稅，而施工企業(yè)的實(shí)際收入計(jì)算中，沒有包括稅款。這種情況在一定程度上降低了施工企業(yè)的利潤。

2.5增加了施工企業(yè)的資金壓力

施工企業(yè)在對工程款項(xiàng)進(jìn)行收取的過程中，與應(yīng)繳稅款存在時(shí)間性的差異問題。在施工企業(yè)項(xiàng)目完工后，相關(guān)的管理人員無法馬上收到工程款項(xiàng)，但是施工企業(yè)還需要根據(jù)約定的時(shí)間，進(jìn)行增值稅稅款的墊付。若稅款的數(shù)額較大，就會(huì)對施工企業(yè)的現(xiàn)金流造成影響，還會(huì)出現(xiàn)資金無法正常周轉(zhuǎn)的問題，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無法實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的綜合性發(fā)展。

3基于風(fēng)險(xiǎn)防控背景下施工企業(yè)開展增值稅納稅籌劃的有效措施

3.1轉(zhuǎn)變運(yùn)營模式，合理籌劃資金

就施工企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，開展增值稅納稅籌劃工作不僅僅是一項(xiàng)重要的挑戰(zhàn)，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的根源。只有施工企業(yè)把握住機(jī)會(huì)，不斷優(yōu)化運(yùn)營模式，才能夠合理地應(yīng)對“營改增”政策給施工企業(yè)帶來的影響，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)。首先，施工方應(yīng)當(dāng)更加積極地取締傳統(tǒng)的運(yùn)營模式，立足于實(shí)際情況，開展精細(xì)化管理方向，合理地縮減施工企業(yè)成本支出，幫助企業(yè)能夠在增值稅納稅籌劃過程中平穩(wěn)過渡。其次，施工企業(yè)要將開源節(jié)流的管理原則作為基礎(chǔ)，并合理地選擇原材料供應(yīng)商，其中包括地材、主要材料及輔助材料等，在進(jìn)行原材料采購的過程中盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，并對投標(biāo)材料進(jìn)行合理的管控。通過引入全面預(yù)算工作模式的方式，盡可能做好施工成本投入管控工作，在一定程度上減少施工企業(yè)的稅負(fù)壓力。在此，隨著施工企業(yè)PPP、BOT模式的轉(zhuǎn)變，各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本逐漸增加，相關(guān)的管理人員要通過合理籌劃資金，才能夠有效降低成本支出，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。最后，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)機(jī)械化現(xiàn)代作業(yè)技術(shù)的方式，降低勞務(wù)費(fèi)用的支出。施工企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過程中，要將風(fēng)險(xiǎn)防控作為基本導(dǎo)向，最大程度地進(jìn)行增值稅的抵扣，對不涉及增值稅成本費(fèi)用開支進(jìn)行控制，逐步實(shí)現(xiàn)降本增效的基礎(chǔ)目標(biāo)。

3.2加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，避免票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

在施工企業(yè)的納稅籌劃過程中，能否獲得符合標(biāo)準(zhǔn)要求的專用增值稅發(fā)票對企業(yè)的發(fā)展有著重大的作用?；谑┕て髽I(yè)的業(yè)務(wù)特征進(jìn)行分析，在增值稅發(fā)票通常都有比較嚴(yán)格的要求，并且具有數(shù)量龐大的特征。根據(jù)我國的稅法要求可知，只有契合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求的增值稅發(fā)票才能進(jìn)行稅款的抵扣。基于此，施工企業(yè)務(wù)必要加強(qiáng)增值稅的發(fā)展管理工作，建立完善的管控機(jī)制。第一，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對專用增值稅發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并制定出相關(guān)的管理方案，例如強(qiáng)化開立發(fā)票、票據(jù)的申領(lǐng)及獲取等，對于增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管控。第二，對于施工企業(yè)的稅務(wù)工作人員來說，應(yīng)當(dāng)逐步加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)與教育工作，使其能夠明確自身的基本職責(zé)，并對增值稅發(fā)票進(jìn)行妥善的管理，保證稅務(wù)工作效率。第三，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升對增值稅發(fā)票控制管理工作體制的履行力度，對于涉及的金額與增值稅發(fā)票開具時(shí)間進(jìn)行明確的規(guī)定，若稅務(wù)工作人員發(fā)現(xiàn)某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)不當(dāng)行為，就應(yīng)當(dāng)追究主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并盡早進(jìn)行糾正，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3.3制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，降低企業(yè)稅負(fù)

基于風(fēng)險(xiǎn)防控背景下，施工企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃的過程中，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的稅收都會(huì)發(fā)生一定的變化，在一定程度上給稅務(wù)工作造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，施工企業(yè)在實(shí)際的管控過程中，要將避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生作為基礎(chǔ)目標(biāo)，并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)防范工作做在事前，為施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。在制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的過程中，稅務(wù)人員要立足于實(shí)際情況，從多元化的方面開展風(fēng)險(xiǎn)，務(wù)必要保證風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的科學(xué)性與合理性，在制定的過程中要根據(jù)上一年度的報(bào)表進(jìn)行制定，稅務(wù)人員能夠及時(shí)獲取到相關(guān)的信息與數(shù)據(jù)，及時(shí)洞察風(fēng)險(xiǎn)因素，并通過對進(jìn)項(xiàng)稅額的控制，有效降低企業(yè)的稅負(fù)。在制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)后，要將納稅籌劃方案及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo)人員，并經(jīng)過各個(gè)部門管理人員的分析，對于納稅籌劃方案進(jìn)行全面評(píng)估與考量，還可以征求稅務(wù)事務(wù)所的意見。施工企業(yè)的稅務(wù)人員要對各個(gè)方面的信息進(jìn)行整合與收集，還要安排專門的工作人員，對于國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理分析，并對涉稅行為進(jìn)行規(guī)范化管理，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制。施工企業(yè)要根據(jù)每月度的稅負(fù)變化表，對于各個(gè)營業(yè)類型的稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，并在施工企業(yè)內(nèi)部建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺(tái)。在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)超出預(yù)警狀態(tài)時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)就會(huì)自行啟動(dòng)，相關(guān)的管理人員就能夠?qū){稅籌劃進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。若施工企業(yè)的稅負(fù)低于行業(yè)設(shè)置的預(yù)警范圍，相關(guān)的管理人員就要對企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行分析，對于進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行管控，為施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

3.4對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升專業(yè)水平

施工企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃過程中，在處理財(cái)務(wù)工作的過程中比較復(fù)雜，存在認(rèn)識(shí)不足的問題，就當(dāng)前的實(shí)際情況進(jìn)行分析，施工企業(yè)大多數(shù)的財(cái)務(wù)人員對“營改增”制度缺乏細(xì)致的了解，對于增值稅稅收政策對自身工作以及施工單位的發(fā)展影響造成一定的局限性?；诖耍┕て髽I(yè)在開展增值稅納稅籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)推動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員參與到稅法培訓(xùn)過程中，逐步加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，使施工企業(yè)的管理人員能夠?qū)Χ愂展芾砉ぷ鬟M(jìn)行細(xì)化規(guī)定。施工單位還應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的培訓(xùn)過程中，逐步擴(kuò)大人員規(guī)模，不僅僅是稅務(wù)人員，還應(yīng)當(dāng)覆蓋到管理崗位中。

3.5加強(qiáng)績效管理工作，設(shè)定明確風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)

對于施工企業(yè)來說，加強(qiáng)績效管理工作十分重要，對日常的工作設(shè)立明確的風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，在內(nèi)部設(shè)立績效考核制度，不僅能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門的員工行為進(jìn)行約束。在內(nèi)部建立績效管理體系的過程中，要將員工的實(shí)際利益與施工企業(yè)的發(fā)展直接掛鉤，進(jìn)而有效提高工作人員的工作效率，將員工的主觀能動(dòng)性發(fā)揮到最大化。在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中，要將增值稅的抵扣工作分配到各個(gè)環(huán)節(jié)中。管理人員要立足于實(shí)際情況，設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，對于表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。例如帶薪休假、升職等方式，相反，對于屢教不改的員工，要給予相應(yīng)的懲罰，在施工企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的設(shè)定，進(jìn)而保證增值稅納稅籌劃的合理性，為企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展提供重要依據(jù)。

3.6完善會(huì)計(jì)核算工作，解決稅務(wù)稽查

基于稅制改革的背景下，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過程中，施工企業(yè)不僅要保證會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，還要注重稅務(wù)稽查工作的實(shí)施。在實(shí)際的監(jiān)督檢查過程中，將增值稅專用發(fā)票的管理作為基礎(chǔ)內(nèi)容，逐步加強(qiáng)合同簽訂的管控力度，逐步完善申報(bào)管理制度，有效提高施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。對費(fèi)用進(jìn)行列支，開展避稅籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)，相關(guān)的工作人員要盡可能地列支當(dāng)期的費(fèi)用，有效減少應(yīng)繳所得稅，進(jìn)一步獲得更高的稅收利益。一是對于已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用要進(jìn)行及時(shí)核銷入賬;二是將成本費(fèi)用的攤銷期降到最低，通過遞延納稅時(shí)間，降低稅負(fù)。另外，施工企業(yè)需要將繳納的營業(yè)稅額與月收入稅率相乘，并通過設(shè)置二、三科目，將其歸納到施工企業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)中，進(jìn)而解決稅務(wù)稽查過程中存在的問題。施工企業(yè)通過開展合理的增值稅納稅籌劃工作，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，使施工企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)。

4結(jié)論

綜上所述，在國家積極落實(shí)“營改增”的稅收制度背景下，施工企業(yè)要立足于自身的實(shí)際運(yùn)營情況，在積極進(jìn)行稅務(wù)改革的同時(shí)，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。另外，在保證施工企業(yè)行業(yè)特色的基礎(chǔ)上，開展合理的增值稅納稅籌劃工作，針對稅收政策的變化，成立專門的研究小組，相關(guān)工作人員就針對這些風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行全面的分析，并提出相應(yīng)的解決措施，明確實(shí)際發(fā)展過程中的薄弱環(huán)節(jié)，使企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。

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作者：肖其韻 單位：中國水利水電第十一工程局有限公司