增值稅改革對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)核算的影響

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摘要：全球經(jīng)濟(jì)形勢變化，我國為保證國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)活力，陸續(xù)出臺(tái)了一系列的增值稅改革措施。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說，要及時(shí)掌握增值稅改革政策，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算模式。本文主要分析了增值稅改革的階段、改革的效果及意義，根據(jù)2019年國家稅務(wù)總局深化增值稅改革相關(guān)公告，結(jié)合實(shí)際分析增值稅改革對(duì)企業(yè)的影響以及會(huì)計(jì)處理方面的要求，提出未來企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅改革的策略。希望企業(yè)能把握好政策利好，提高增值稅持續(xù)改革期間的會(huì)計(jì)核算工作水平，迅速適應(yīng)增值稅改革新政，統(tǒng)籌做好稅務(wù)籌劃，持續(xù)增強(qiáng)自身發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：增值稅改革；改革階段；會(huì)計(jì)核算；影響分析；策略

1979年我國正式引入增值稅，在5年后我國設(shè)立了營業(yè)稅。我國在1994年經(jīng)過分稅制改革之后，形成了營業(yè)稅與增值稅共存的稅制格局。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雙稅并存稅制格局對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形成了嚴(yán)重的阻礙。為了平衡發(fā)展與稅制之間的關(guān)系，我國重要領(lǐng)導(dǎo)人在2011年提出營改增，隨后我國就拉開了營改增的帷幕，同志在2012年7月25日召開的國務(wù)院會(huì)議中宣布進(jìn)一步擴(kuò)大營改增的試點(diǎn)范圍。2016年?duì)I改增試點(diǎn)工作完美落幕，我國全面實(shí)施增值稅，將金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑業(yè)夠納入增值稅稅收范圍。全面實(shí)施營改增后，對(duì)會(huì)計(jì)核算方式有了新的要求，尤其近三年來，國家持續(xù)深化增值稅改革，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更加凸顯，如何從會(huì)計(jì)核算的角度滿足增值稅改革進(jìn)程中稅務(wù)工作的要求，是我們財(cái)務(wù)核算人員在改革背景下需要思考的問題。

一、增值稅改革的效果及意義

(一)減稅效果明顯。2018年全年共減稅降費(fèi)1.3萬億元。2019年增值稅改革的減稅效果在財(cái)政收入數(shù)據(jù)中有所體現(xiàn)，1-6月，全國一般公共預(yù)算收入10.8萬億元、同比增長3.4%，低于上年同期全國一般公共預(yù)算收入10.4萬億元、同比增長10.6%的水平；全國政府性基金預(yù)算收入31781億元，同比增長1.7%，也低于上年同期，有效的達(dá)到了減稅降費(fèi)效果。

(二)完善抵扣鏈條。服務(wù)業(yè)通過增加抵扣，合理保證資金周轉(zhuǎn)效率。通過進(jìn)一步加大抵扣范圍，增加抵減額以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、增加市場活力的目的。

(三)降低出口成本。企業(yè)出口產(chǎn)品可享受免稅或退稅的稅收優(yōu)惠政策，大大降低出口稅費(fèi)。

(四)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)、引進(jìn)技術(shù)等可以加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有利于增加企業(yè)研發(fā)投入，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、深化增值稅改革對(duì)企業(yè)以及財(cái)務(wù)核算的影響

(一)稅率下調(diào)的影響表1列示了2016年來全面實(shí)行“營改增”增值稅稅率的變化。從表1中可以看出近四年來稅率變動(dòng)大、變動(dòng)頻繁，這就對(duì)會(huì)計(jì)核算有更高的要求。一方面要增加稅率的輔助核算，區(qū)分不同情形下的進(jìn)項(xiàng)稅率和銷項(xiàng)稅率，便于稅務(wù)統(tǒng)計(jì)分析填報(bào)。另一方面，財(cái)務(wù)核算人員要有認(rèn)真細(xì)致的工作態(tài)度，對(duì)多稅率認(rèn)真填寫，保證核算正確。例如，企業(yè)對(duì)9%的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)設(shè)置兩個(gè)不同的稅碼來區(qū)分9%進(jìn)項(xiàng)稅與9%國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的稅碼應(yīng)區(qū)分于普通進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)設(shè)置17%、16%、13%稅率來區(qū)分取得固定資產(chǎn)計(jì)入的進(jìn)項(xiàng)稅的稅率。同時(shí)還應(yīng)設(shè)置地區(qū)類輔助核算，以統(tǒng)計(jì)不同地區(qū)、不同稅率的進(jìn)項(xiàng)及銷項(xiàng)的稅額。

(二)稅率變動(dòng)對(duì)業(yè)務(wù)的影響減稅落地受市場環(huán)境、企業(yè)談判能力的影響。降低稅率對(duì)企業(yè)必然會(huì)存在跨期合同，尤其是16%稅率降低3個(gè)百分點(diǎn)至13%，對(duì)企業(yè)來說必然要爭取對(duì)自身有利的合同變更方式。甲乙雙方博弈，改革的紅利要在合同的雙方之間均衡，如果一方話語權(quán)強(qiáng)，那享受到的稅收優(yōu)惠更多，弱的一方不能享受到改革紅利。以下面兩種方式分析降稅率對(duì)企業(yè)的影響：1.銷售和采購合同的不含稅價(jià)均不變現(xiàn)金流入流出均下降，銷售收入和銷售成本不變，但銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均減少，且銷項(xiàng)稅額的減少數(shù)額、幅度均大于進(jìn)項(xiàng)稅額的減少數(shù)額、幅度，使稅金及附加減少，因稅金及附加略有下降，在企業(yè)毛利不變的情況下，項(xiàng)目稅前利潤略有上升。2.銷售和采購合同的含稅價(jià)均不變現(xiàn)金流入流出均不變，但稅率下調(diào)使銷售收入和銷售成本同時(shí)增加，但銷售收入的增加幅度大于銷售成本的增加幅度，增加毛利。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)下降，銷項(xiàng)稅額的下降數(shù)額、幅度均大于進(jìn)項(xiàng)稅額的下降數(shù)額、幅度，導(dǎo)致稅金及附加稅的下降，進(jìn)一步增加企業(yè)的稅前利潤，增加企業(yè)盈利。企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)最有利于自己一方的合同變更模式，只能通過雙方的談判來實(shí)現(xiàn)平衡。最終對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算來說，要通過數(shù)據(jù)分析反饋稅率變動(dòng)對(duì)每筆業(yè)務(wù)的影響，反應(yīng)取得的紅利或帶來的損失。

(三)增加進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響1.國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)日常所發(fā)生的差旅費(fèi)中的機(jī)票、火車票、汽車票、船票均納入了允許抵扣的范圍，增加了企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)。旅客運(yùn)輸服務(wù)是大部分企業(yè)日常費(fèi)用，因此，該項(xiàng)政策的調(diào)整擴(kuò)大了減稅的受惠面，打通抵扣鏈條，減少企業(yè)稅金沉淀。以X企業(yè)為例，全年差旅費(fèi)規(guī)模約300萬元，其中交通費(fèi)175萬元，占到差旅費(fèi)總額的58%萬，2019年4月開始對(duì)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣后，二季度已實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)3.5萬元，預(yù)計(jì)全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14萬元，占到交通費(fèi)總額的8%。旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣增加了財(cái)務(wù)核算的繁瑣程度，需要手工計(jì)算可抵扣稅額，對(duì)于管理粗放的企業(yè)，由于旅客運(yùn)輸?shù)挚劢痤~小，管理成本高，可能會(huì)存在抵扣不到位或計(jì)算錯(cuò)誤的問題。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)做好政策培訓(xùn)、費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)配置、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)配置，增加“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”科目專門核算。一方面充分利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)計(jì)算費(fèi)用與進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面做好報(bào)銷系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的對(duì)接，減少重復(fù)錄入，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。2.縮短不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限我國原有政策下，納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年進(jìn)行抵扣。2019年改為一次性抵扣。這次的改革，對(duì)于采購不動(dòng)產(chǎn)金額較大的企業(yè)來說，將會(huì)大大增加企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，大幅度降低企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，甚至有可能會(huì)形成增值稅的留抵，從資金角度來說，減少了本期實(shí)際要繳納的稅款，降低了資金成本。對(duì)財(cái)務(wù)核算來說，一次性抵扣也降低了核算的難度和要求，只需要企業(yè)能夠處理好歷史遺留未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，新增的進(jìn)項(xiàng)都可以在不動(dòng)產(chǎn)入賬時(shí)一次性計(jì)入。3.加計(jì)生產(chǎn)性及生活性行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2019年新政對(duì)提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，允許其進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除10%。對(duì)6%稅檔的業(yè)務(wù)沒有調(diào)整稅率，不是通過降低銷項(xiàng)而是通過增加進(jìn)項(xiàng)，來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的?？傮w減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，減少資金占用。2019年4月1日至2021年12月31日期間，當(dāng)期未抵扣完的加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在轉(zhuǎn)出當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。這就要求財(cái)務(wù)在核算的時(shí)候嚴(yán)格區(qū)分可加計(jì)扣除部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過輔助核算設(shè)置或項(xiàng)目類型來區(qū)分，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減”科目，借記該科目，貸記“其他收益-進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減”。

(四)留抵退稅制度的影響本次改革試行期末增量留抵稅額退稅制度，雖然對(duì)留抵退稅有很多的要求限制，比如增量金額、企業(yè)信用、退還比例等，但是對(duì)初創(chuàng)期企業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)投入大的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)留抵退稅也是資金占用的減少，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)財(cái)務(wù)核算來說，要通過規(guī)范核算，提高、維持企業(yè)信用等級(jí)，合理平衡銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的規(guī)模，滿足留抵退稅的要求。

三、增值稅改革企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

(一)加強(qiáng)宣傳，取得依法合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅票由于企業(yè)宣傳不到位，取得的票據(jù)不能抵扣，導(dǎo)致稅務(wù)抵扣環(huán)節(jié)不完善，企業(yè)抵扣稅費(fèi)時(shí)遇到困難?；蛘哂械钠髽I(yè)為降低遵從成本，放棄抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)上升。為了取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要在工作中不斷學(xué)習(xí)新政新規(guī)，內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)宣傳，不斷完善抵扣鏈條，做好后續(xù)的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證、網(wǎng)上申報(bào)等工作，滿足財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理要求。

(二)加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新計(jì)會(huì)計(jì)核算模式在利好局勢下，企業(yè)要增強(qiáng)增值稅管理意識(shí)、解讀政策，了解稅率下降對(duì)行業(yè)的宏觀影響；理清當(dāng)下會(huì)計(jì)核算方式，做好稅務(wù)籌劃工作。有必要及時(shí)開展培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員全面學(xué)習(xí)增值稅改革內(nèi)容，掌握處理稅務(wù)技巧。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)政策，做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作。不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目存在差異，企業(yè)要以實(shí)際的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，考慮自身所面臨的增值稅改革對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響，科學(xué)系統(tǒng)地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的核算配置，統(tǒng)一核算要求，滿足依法納稅的工作需要。

(三)加強(qiáng)日常管理，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量面對(duì)增值稅持續(xù)深化改革的現(xiàn)狀，企業(yè)需要針對(duì)銷售價(jià)格變化、稅負(fù)轉(zhuǎn)移變化、上下游結(jié)算安排、合同變更等積極組織策劃研究，形成對(duì)客戶和供應(yīng)商的可行應(yīng)對(duì)方案，盡可能享受政策紅利，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅創(chuàng)效。持續(xù)加強(qiáng)日常的財(cái)務(wù)管理，做好合同登記，規(guī)范票據(jù)取得要求，做好納稅申報(bào)及備案，完善財(cái)務(wù)檔案管理。企業(yè)需要積極地創(chuàng)新發(fā)展會(huì)計(jì)核算方式，把增值稅改革內(nèi)容融入到生產(chǎn)經(jīng)營管理工作之中，更好地發(fā)現(xiàn)自身稅務(wù)與核算所存在的問題，提出應(yīng)對(duì)方法，持續(xù)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作。

(四)正確面對(duì)改革，實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)落地企業(yè)要意識(shí)到增值稅改革將持續(xù)推進(jìn)，雖然近一次的增值稅改革依然保留三檔稅率，但是未來將會(huì)繼續(xù)向稅率三檔并兩檔、簡化稅制方向邁進(jìn)，增值稅的改革還要進(jìn)一步深化。企業(yè)要積極爭取政策紅利，就要培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，大企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有子分公司統(tǒng)一培訓(xùn)，統(tǒng)一需求，保證不同地區(qū)不同行業(yè)的公司，都能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)處理，滿足集團(tuán)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的需求，降低企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極響應(yīng)國家減稅降費(fèi)的政策，享受到與本企業(yè)規(guī)模匹配的政策紅利。

四、結(jié)束語

綜上所述，在持續(xù)深化增值稅改革的背景下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)改進(jìn)。越是核算規(guī)范的企業(yè)，對(duì)增值稅改革成果的體現(xiàn)越及時(shí)，越有利于持續(xù)改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理。我國持續(xù)深化增值稅改革，企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)需要深入研究增值稅改革相關(guān)政策法規(guī)，完善會(huì)計(jì)核算模式，提高核算與納稅工作質(zhì)量，切實(shí)為企業(yè)降低稅費(fèi)。

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作者：賀一星 單位：中國節(jié)能減排有限公司