營改增下的企業(yè)增值稅納稅科學籌劃
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摘要：本文首先闡述了營改增政策，然后分析了營改增背景下小微企業(yè)增值稅科學籌劃的重要性，指出營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的主要問題，最后針對相應的問題提出相關建議。
一、小微企業(yè)、營改增及納稅籌劃概述
小微企業(yè)是對小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。對小微企業(yè)的劃分標準主要包括三個。一是資產總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。符合這三個標準的就是小微企業(yè)。營改增政策是指將原來繳納營業(yè)稅的應稅項目改為了繳納增值稅，從而避免了企業(yè)在各環(huán)節(jié)重復征稅的問題，此政策的實施既保證了國家稅收的公正性，又降低了企業(yè)的稅負壓力，為企業(yè)的發(fā)展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項進行策劃，以達到節(jié)稅目的的一系列活動。
二、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性
營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計稅依據(jù)上完全不同于營業(yè)稅，從而造成了許多小微企業(yè)的稅負不但沒有減輕，反而增加，所以如果現(xiàn)在不能及時有效地解決這些企業(yè)稅收負擔不減反增的問題，勢必會影響到這些企業(yè)未來的發(fā)展。因此在法律允許的條件下，小微企業(yè)充分利用稅收政策進行科學籌劃已經勢在必行。（1）有利于加強小微企業(yè)依法繳納增值稅的意識。在我國，一般稅務籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識也比較強，稅務籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業(yè)要想做好增值稅的科學籌劃，就必須掌握營改增的政策、增值稅的法律法規(guī)和企業(yè)會計準則。（2）有利于實現(xiàn)增值稅稅負減輕的目標。營改增后，小微企業(yè)通過科學的稅務籌劃可以促進企業(yè)去認真分析在生產經營各環(huán)節(jié)的稅務負擔情況，根據(jù)分析結果合理的評估出企業(yè)的納稅負擔，從而制定出更加有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。對小微企業(yè)增值稅進行納稅籌劃除了可以實現(xiàn)企業(yè)增值稅稅負減輕的目標，同時還可以為企業(yè)爭取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來，投放到對企業(yè)更加有利發(fā)展的項目中去，從而促進企業(yè)的發(fā)展壯大。（3）有利于小微企業(yè)規(guī)避風險。由于營改增政策實施時間還不長，導致很多企業(yè)在短時間內還不能夠完全吸收和消化營改增政策的內容和內涵，所以在實際操作中與營改增政策相關的會計核算工作和財務報表編制的工作就不夠完善。另外，營改增政策涉及的行業(yè)面和企業(yè)面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業(yè)及時開展增值稅納稅方面的科學籌劃工作有利于自身納稅風險的規(guī)避。
三、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法
1.納稅義務人身份的選擇根據(jù)增值稅相關法律法規(guī)規(guī)定，按照企業(yè)生產規(guī)模大小和財務會計核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購進貨物時可向對方索要增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上面注明的進項稅可以抵扣，可以減少企業(yè)應納稅額；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規(guī)模納稅人銷售貨物時不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務機關申請代開，購進貨物的進項稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務人的身份決定了企業(yè)需要繳納的增值稅項目，因此，小微企業(yè)在進行增值稅的納稅籌劃時，要根據(jù)企業(yè)的具體情況科學的選取納稅人的身份。
2.科學籌劃銷項稅額（1）混合銷售行為與兼營行為。營改增后，增值稅法明確規(guī)定對從事貨物生產、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。對混合銷售行為進行稅務籌劃的思路有兩種：第一種思路是應稅服務混合銷售，統(tǒng)一核算，降低貨物銷售的稅率；第二種思路是應稅貨物和勞務混合銷售，盡可能將應稅服務業(yè)務單獨成立公司，單獨核算，避免應稅服務按照銷售貨物繳稅。兼營行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，如果企業(yè)的主營業(yè)務和兼營業(yè)務的稅率存在差異，則需要分開核算主營和兼營業(yè)務的銷售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷項稅額，如果沒有分開核算主營和兼營收入，則會被稅務機關按照稅率高的業(yè)務合并計算繳納增值稅，由此增加企業(yè)增值稅稅負。因此，分開核算主營兼營收入是最基本的稅務籌劃。（2）銷售方式籌劃。企業(yè)銷售方式的改變也會減少企業(yè)的稅務負擔。如可以利用折扣銷售方式，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業(yè)應納稅額。
3.科學籌劃進項稅額對于小微企業(yè)來說可從以下幾個方面著手確保進項稅額能夠被抵扣：一是對供應商的納稅人身份嚴格確認，不要被供應商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應商索要專用發(fā)票的權利，導致因小失大；二是正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣進項稅的項目，可抵扣項目可以直接抵扣，不可抵扣項目則需直接計入外購成本，影響企業(yè)利潤的分配；三是嚴格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業(yè)涉稅風險。
4.靈活運用增值稅相關優(yōu)惠政策營改增后，小微企業(yè)要利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項目等，結合自身情況對納稅、財務管理全面籌劃，既可以降低企業(yè)的稅務負擔，又可以促進自身建立適應營改增的財務管理體系，幫助小微企業(yè)納稅行為的規(guī)范。
四、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀
1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發(fā)票在小微企業(yè)的購買過程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發(fā)票。比如小微企業(yè)在采購材料時如果供貨方是小規(guī)模納稅人，那么在采購材料時可能會享有價格方面的一些優(yōu)惠，但是正因為對方是小規(guī)模納稅人，它無法自行開具增值稅專用發(fā)票，所以小微企業(yè)取得不了增值稅專用發(fā)票，則就不能進行增值稅進項稅的抵扣，抵扣不了進項稅，有可能會增加企業(yè)的稅負。
2.缺乏專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員企業(yè)的納稅籌劃對專業(yè)人員的素質要求非常高，要求稅務籌劃專業(yè)人員的知識面非常廣，既要求要熟知會計與稅收方面的知識，又要求熟知管理和法律等多方面的知識。就目前大部分的小微企業(yè)來說，不僅沒有配備專職納稅籌劃人員的意識和實力，就連最基本的財務人員的整體素質和財務實操技能水平也不高。
3.欠缺一套完整的增值稅稅務管理系統(tǒng)營改增后，小微企業(yè)各方面的管理流程及管理重點均會有所改變，與增值稅有關的制度暫時還沒有設立，這些會給小微的納稅籌劃帶來風險。并且增值稅的征收管理要求較為嚴格，對進項稅發(fā)票的抵扣時間、抵扣事項等均有嚴格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業(yè)需要一套完整的增值稅稅務管理系統(tǒng)來降低納稅風險。
五、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃方案設計
1.合理選擇供應方小微企業(yè)營改增后，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進行稅額，因此，企業(yè)所選擇的供應商能否開具增值稅專用發(fā)票就顯得非常重要。如果多家供應商所報的含稅價相同的情況下，應選擇經營規(guī)模大、信譽好的供應商，才可確保專用發(fā)票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應商，因為可確保抵扣多的進項稅。但是如果多家供應商所報的含稅價不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購成本最低的供應商。
2.全面提高小微企業(yè)專業(yè)人員素質可采取多種辦法、利用多種渠道來更新相應專業(yè)人員的稅務知識，從而提高他們的稅務能力。比如，可以通過招聘一些能力強的專業(yè)人員；或者定期聘請一些專家和教授來企業(yè)給相應人員授課，組織專項的學習與培訓，提高他們的理論水平和實操技能。
3.建立完整的增值稅稅務管理系統(tǒng)小微企業(yè)可以從開具增值稅發(fā)票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會計核算管理等多方面加強管理，對虛開增值稅專用發(fā)票等違法涉稅行為加大打擊力度，建立一套完善的增值稅管理系統(tǒng)。
六、結語
營改增已經全面實行，對于小微企業(yè)來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。機遇是小微企業(yè)應抓住這次營業(yè)稅改征增值稅的關鍵點，分析出新的政策對企業(yè)的稅負影響，將可能產生的影響和可能出現(xiàn)的問題及時找出，對癥解決，從而促進企業(yè)更大的發(fā)展；挑戰(zhàn)是營改增后部分企業(yè)會出現(xiàn)稅負增加的現(xiàn)象，雖然政府會給予企業(yè)相應的補貼，但是獲得補貼并不是長久之計，小微企業(yè)還需從自身出發(fā)，積極應對，盡可能消除稅改給企業(yè)帶來的不利影響。
參考文獻
1.柳復興.營改增背景下我國建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃研究.長安大學，2015.
2.劉多.營改增背景下JY地產增值稅納稅籌劃研究.黑龍江八一農墾大學，2017.
3.劉滿乘，張路.營改增背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃研究.淮陰工學院學報，2018.
作者：汪丹 單位：中南林業(yè)科技大學
