建筑業(yè)增值稅風(fēng)險管控淺析
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摘要:增值稅在企業(yè)的納稅申報中所占部分較大，建筑業(yè)影響著我國經(jīng)濟的發(fā)展，建筑業(yè)的良好發(fā)展促進人們生活水平的提高。但建筑業(yè)除了要面對市場競爭帶來的壓力，還要規(guī)避增值稅帶來的風(fēng)險。文章針對建筑業(yè)增值稅的風(fēng)險管控深入分析，研究思考怎樣通過降低建筑業(yè)的增值稅納稅風(fēng)險，進行合理管控，改正弊端，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞:建筑業(yè);增值稅;風(fēng)險管控
2016年5月1日全面實行“營改增”政策，增值稅代替了營業(yè)稅，增值稅比營業(yè)稅的稅率高，納稅操作起來也不是很簡單，對于營改增的企業(yè)，增值稅的風(fēng)險比營業(yè)稅的風(fēng)險要高得多，如果增值稅的風(fēng)險加大，會給企業(yè)帶來影響。如何避免增值稅不必要的支出，也是建筑企業(yè)財務(wù)部門需要研究的方面，對財務(wù)部門的專業(yè)知識能力有了更高的標(biāo)準(zhǔn)。建筑業(yè)是促進經(jīng)濟發(fā)展的主要作用力，在經(jīng)濟發(fā)展的同時，怎樣防控增值稅風(fēng)險是企業(yè)目前需要解決的問題。
1建筑業(yè)增值稅風(fēng)險管控的問題
1.1財務(wù)人員專業(yè)能力欠缺
建筑業(yè)這個行業(yè)比較辛苦，在外風(fēng)吹日曬，塵土飛揚，工作環(huán)境不是很理想，基本都是在偏遠的郊區(qū)，很難吸引到高素質(zhì)的專業(yè)財務(wù)人員。由于招不到專業(yè)性強的財務(wù)人員，企業(yè)會從其他的部門調(diào)來非專業(yè)人員去管理財務(wù)，這種人員對于財務(wù)上出現(xiàn)的風(fēng)險不能及時補救，沒有正確的方法，不具備財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)的掌控能力。財務(wù)人員不能很好地服務(wù)企業(yè)，缺乏專業(yè)知識，不能適應(yīng)國家對企業(yè)財務(wù)部門的要求，因為財務(wù)人員沒有良好的風(fēng)險意識，對政策法規(guī)缺乏一定的了解。如果不能很好地提升自己的專業(yè)知識和防控風(fēng)險的能力，也就無法用自身的能力化解財務(wù)風(fēng)險。1.2管理模式守舊建筑企業(yè)的管理主要是注重工地的建筑，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)方面缺少重視。這種現(xiàn)象主要是因為企業(yè)的管理人員沒有對財務(wù)的風(fēng)險提高認(rèn)識，把全身心投入到工程的建設(shè)之中，沒有認(rèn)識到財務(wù)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，企業(yè)在投入資金的時候缺少系統(tǒng)化管理，降低了資金利用率，潛移默化地增加了營運成本。企業(yè)的營運成本是企業(yè)的根基，是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的重點。
2建筑業(yè)增值稅風(fēng)險
2.1合同內(nèi)容給企業(yè)帶來的風(fēng)險
建筑企業(yè)在施工時都會簽訂合同，合同主要有施工合同、勞務(wù)分包合同、材料采購合同等，合同內(nèi)容主要是工程名稱、地點、范圍、內(nèi)容;開期和竣工期;工程驗收及款項的支付方式;違約、索賠和爭議，等等。這些內(nèi)容也就決定了不同的稅收類型，對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有影響。企業(yè)在建設(shè)建筑項目時，有時會銷售建筑材料，就會導(dǎo)致業(yè)務(wù)劃分不明確，建筑項目稅率和銷售材料的增值稅稅率是不相同的，如果合同上沒有說清楚，會計就很難區(qū)分進行計算，就會給企業(yè)帶來稅率風(fēng)險，增加稅收成本。另外，由于建筑企業(yè)的交易金額龐大，也給企業(yè)帶來龐大的增值稅稅費，如果企業(yè)在簽訂合同時，沒有認(rèn)清供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、能否開增值稅專用發(fā)票、納稅識別號等信息，那建筑企業(yè)財務(wù)部就不能很好地抵扣進項稅，會給企業(yè)帶來風(fēng)險。
2.2收入和銷項稅額帶來的風(fēng)險
風(fēng)險包括收入確認(rèn)風(fēng)險、發(fā)票管理風(fēng)險、掛靠管理風(fēng)險三種?，F(xiàn)以收入確認(rèn)風(fēng)險為例。建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項，或者取得銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。此時，如果應(yīng)收賬款的確認(rèn)時間與增值稅的申報時間發(fā)生沖突，就會帶來經(jīng)營風(fēng)險。所謂的確認(rèn)風(fēng)險就是沒有正確確認(rèn)經(jīng)營活動的時間、沒有管理好相應(yīng)票據(jù)、沒有做好項目確認(rèn)，導(dǎo)致經(jīng)營成本增加帶來的風(fēng)險。
3建筑業(yè)增值稅風(fēng)險管控的原因
3.1建筑業(yè)的日常管理層次較多
企業(yè)在進行日常管理的過程中，建筑工程項目要能實現(xiàn)信息要素有效整合，建筑企業(yè)的日常經(jīng)營管理模式主要有總包直營模式，即由公司規(guī)定工程施工成本，由項目部進行施工管理的模式。公司將工程的承保管理模式承包給項目部，項目部在保證達到約定的工期、質(zhì)量、安全目標(biāo)后，向公司上繳利潤的模式。內(nèi)部利潤經(jīng)營模式，公司對項目部或分公司承建的工程進行仔細核算，完成利潤指標(biāo)，將個人工資水平和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的管理模式。建筑工程的施工單位和中標(biāo)單位之間的經(jīng)營模式存在不同。特別是大規(guī)模的建筑企業(yè)，名下有多個分公司和子公司，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)具有多層次的特點。因此，建筑企業(yè)的管理和納稅申報環(huán)節(jié)也有多層次的特點?！盃I改增”之后，不僅建筑企業(yè)的納稅內(nèi)容有一定變化，還會對建筑企業(yè)的進項稅抵扣有一定的約束，進而使建筑企業(yè)不能良好地進行進項稅抵扣。如果不能處理好這些問題，就會增加建筑企業(yè)增值稅的難題，加大企業(yè)增值稅的風(fēng)險程度，會使企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，挑戰(zhàn)法律，使國家蒙受損失。
3.2建筑企業(yè)缺乏增值稅的統(tǒng)籌觀念
目前，我國建筑業(yè)不能跟上時代的潮流，經(jīng)營和管理方法較為傳統(tǒng)，企業(yè)的管理工作由項目部進行管理，這就使企業(yè)在發(fā)展的過程中，只會注重項目的發(fā)展情況，不注重企業(yè)的內(nèi)部管理?！盃I改增”政策實施后，建筑企業(yè)片面地認(rèn)為只是名稱的改變，這是財務(wù)人員需要重點了解的工作，不需要企業(yè)管理者認(rèn)識到“營改增”。比如，企業(yè)在進行材料采購時沒有深入了解材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，工程設(shè)備的采購和租賃尚未完全考慮以增值稅代替營業(yè)稅后的稅收的變更，則容易導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅額和稅負(fù)增加。想要消除這種問題，就不僅需要財務(wù)部門，還需要企業(yè)管理者進行優(yōu)化管理，企業(yè)管理者要創(chuàng)新企業(yè)的管理理念和管理目標(biāo)，尤其是用增值稅代替營業(yè)稅后，引起企業(yè)的增值稅風(fēng)險。
4建筑業(yè)增值稅風(fēng)險管控的策略
4.1提升財務(wù)人員的專業(yè)能力
財務(wù)部作為企業(yè)的重要部門，要建立一個系統(tǒng)完整的財務(wù)管理工作體系，包括:結(jié)賬收款部，包括工程的事前和事后收支結(jié)賬;采購部，包括材料采購和設(shè)備采購;財務(wù)管理部，主要包括資金組、核算員;成本財產(chǎn)部，主要包括成本核算和倉庫保管。財務(wù)人員只有充分地認(rèn)識到財務(wù)管理的專業(yè)知識和主要要求，才能更好地從事財務(wù)工作。企業(yè)也要時常開展專業(yè)的知識和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，比如，實行“營改增”之后，制定課程使財務(wù)人員加強對增值稅的學(xué)習(xí)，及時學(xué)習(xí)政策知識，以便在企業(yè)中更好地進行財務(wù)工作。企業(yè)的管理人員，要實行獎勵和晉升機制，提高財務(wù)人員的工資和福利水平，增加企業(yè)對高素質(zhì)人才的引進，為企業(yè)的財務(wù)部門引進高質(zhì)量人才，減輕企業(yè)增值稅的稅收壓力。
4.2健全增值稅發(fā)票管理制度
建筑企業(yè)對增值稅的管理工作缺少嚴(yán)格的監(jiān)管，“營改增”之后建筑企業(yè)都要嚴(yán)格規(guī)范增值稅管理制度體系，加強對增值稅的日常管理。建筑企業(yè)要了解和學(xué)習(xí)增值稅的專用發(fā)票和普通發(fā)票的開具和使用，規(guī)范增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的交收過程，企業(yè)在認(rèn)證專用發(fā)票的時候，能夠按照要求進行安全認(rèn)證，加強對增值稅專用發(fā)票的使用。企業(yè)財務(wù)人員需要認(rèn)識財務(wù)管理的工作標(biāo)準(zhǔn)和流程，在開具發(fā)票的時候要保證發(fā)票的真實合理合法，懂得法律知識，認(rèn)清自身責(zé)任，并在發(fā)票上簽字蓋章。建筑企業(yè)要把責(zé)任意識落實到每個人的身上，禁止虛開發(fā)票，規(guī)范行為。
4.3深入分析增值稅風(fēng)險
“營改增”后，建筑企業(yè)納稅環(huán)境發(fā)生變化，納稅的風(fēng)險也加大，建筑企業(yè)在進行納稅申報和風(fēng)險管理的過程中，需要統(tǒng)籌全局，全面深入分析增值稅的風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)自身內(nèi)部財務(wù)水平，分析內(nèi)部增值稅風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)的財務(wù)和稅收標(biāo)準(zhǔn)，合理管控納稅風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的增值稅風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)外部納稅風(fēng)險，對比自身和外部建筑企業(yè)的納稅情況，找到自身的不足，將內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合，規(guī)避增值稅風(fēng)險。
4.4加強對增值稅相關(guān)政策的學(xué)習(xí)
實施以增值稅代替營業(yè)稅的政策后，建筑企業(yè)應(yīng)注意以增值稅代替營業(yè)稅?！盃I改增”引起廣泛關(guān)注，有關(guān)人員應(yīng)加深對增值稅政策的認(rèn)識。學(xué)習(xí)和掌握以增值稅代替稅收的政策。例如，建筑企業(yè)應(yīng)定期組織財務(wù)管理人員學(xué)習(xí)增值稅的稅務(wù)知識，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識水平，合理運用增值稅代替營業(yè)稅，為稅收籌劃工作打下良好的基礎(chǔ)，從而避免企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生。建筑業(yè)財務(wù)人員、稅務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員掌握了有關(guān)增值稅政策后，還應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的合作，促進我國財稅部門與地方稅務(wù)機關(guān)之間的交流與溝通。逐步了解我國的增值稅政策，在新的稅收政策中有效減少用增值稅代替營業(yè)稅后建筑業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，避免稅收政策的偏差，及時了解并獲得最新的稅收信息，及時制定建筑企業(yè)新的增值稅方案，取得國家有關(guān)部門的同意，以確保施工企業(yè)的增值稅支付稅收策劃方案的合理性，避免其風(fēng)險的發(fā)生。
5結(jié)語
總之，“營改增”之后，建筑業(yè)的增值稅納稅工作比之前有了一定的難度，復(fù)雜了一些，但也面臨著機遇和挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)在進行增值稅的納稅申報中，應(yīng)該根據(jù)自身的財務(wù)水平，對增值稅存在的風(fēng)險進行深入分析，采取措施規(guī)避增值稅的風(fēng)險，構(gòu)建風(fēng)險規(guī)避機制，財務(wù)管理部門要掌握增值稅的政策和知識，提升財務(wù)能力，加強增值稅的理解。國家稅務(wù)部門要加大對增值稅風(fēng)險的重視，出具相關(guān)政策來扶持企業(yè)的發(fā)展，大力解決增值稅的風(fēng)險問題，讓建筑企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
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作者:盧璽任 單位:青建集團股份公司